Adzs, adoptimalizls I.

Adrendszerek, adfajtk Ad: Kzvetlen elrrson alapul jogszablyi ktelezettsg, melyet a kzhatalom ellenszolgltats nlkl megllapt s megkvetel. Adcsoportok: 1. jvedelem s profitadk (SZJA - ltalban progresszv, trsasgi adzsnyeresgtl fgg) 2. trsadalombiztostsi befizetsek (TB) 3. vagyoni adk (kamatad, osztalkad, vagyonadk - klns tekintettel az ingatlanad) 4. belfldi ruk, javak s szolgltatsok forgalmnak adja (FA) 5. nemzetkzi kereskedelemhez s tranzakcikhoz kapcsold adk (vmok) 6. koadk A j adrendszer kritriumai: 1. gazdasgilag hatkony 2. egyszer adminisztrcit alkalmaz 3. rugalmasan alkalmazhat a megvltozott gazdasgi krlmnyekhez 4. tkrzi a trvnyhozk politikai felelssgt 5. megfelel az igazsgossg elvnek Ad kritriumai: 1. mltnyossg: Hogy az adalanyok hajlandak legyenek fizetni. - 2 skjt szoks megklnbztetni a. horizontlis mltnyossg: az azonos sszeg jvedelmek azonos mdon val adztatsa b. avertiklis mltnyossg: a klnbz nagysg jvedelmek eltr mdon val adztatst rja el, tehetsebbeknek magasabb adt keljen fizetnik 2. igazsgossg: Ha az llampolgrok kztt arnyosan osztja el az adterheket 3. hatkonysg: A kitztt elveket, valamint a bevteleket viszonylag egyszeren s a lehet legolcsbban lehet beszedni, hogy az adigazgats, beszeds, behajts ne emssze fel a bevtelek nagy szzalkt Haszonelv alapjn trtn adztats: - az ad nem ms mint a kzjavakrt fizetett r - az llampolgrok egynenknt eltr preferencikkal viselkednek a kzjavak irnt, s egy minden szempontbl igazsgos tbla proporcionlis adkulcsot alkalmazna, vagyis figyelembe venn minden egyes llampolgr adfizetsi hajlandsgt a kzjavakbl val rszeseds fggvnyben. - hromfle mdon kpzelhet el az ekvivalencia: 1. ha azonos mennyisg hasznossgot vesznk el 2. ha azonos mrtkben cskkentjk az alacsony s magas jvedelmek hasznossgt 3. ha adzs utn azonos mrtk hasznossg marad az egyes

jvedelemtulajdonosoknl - az adtbla lehet: 1. lineris 2. progresszv 3. degresszv (Els megkzeltsben mindenkppen egy progresszv tbla testesti meg mind a hatkonysg, mind a mltnyossg kritriumait, de az adfizetk reakcijt szmtsba vve mr nem ilyen egyrtelm vlasz.) - hromfle megolds ltezik: 1. lineris adzs: Ha a magasabb jvedelmek jvedelmkkel egyenes arnyban ugyanazokrt a javakrt tbbet hajnlandk fizetni. gy mindenki a jvedelmbl megvsrolhat hasznossg azonos rszt fizeti be a kz javra. 2. degresszv adzs: Ha minl nagyobb a kereset, annl kisebb a kltsi hajlandsg kzjavakra. 3. progresszv adzs: Ha minl nagyobb a kereset, annl nagyobb a kltsi hajlandsg kzjavakra. Fizetkpessg alapjn trtn adztats: - az azonos fizetkpessg adfizetket azonos sszeg befizetsre ktelezi (horizontlis s vertiklis mltnyossg alapjn) - a fizetkpessg a jvedelmeket alapul vve hatrozza meg a kzkiadsokhoz val hozzjrulst, a fizetkpessg mrse pedig a jvedelmek s a vagyon mutatinak mrst jelenti - jvedelmekre progresszv adrendszer - vagyonra lineris adrendszer Adstruktrk, adelmletek fejldse - 1950-es vek vgig senki nem krdjelezte meg az llam jogt az adbevtelek nagygnak meghatrozsra (Keynes-fle nzetrendszer) - knlati kzgazdasgtan: az llam, mint adszed tlzott tvgya, az adkulcsok emelse egy parabolaeloszlst mutat grbe mentn visszjra fordul, a nvekv adkulcs cskken bevtelt hoz magval Optimlis adzs - Miknt lehet az adbevteleket gy megllaptani, hogy minimlisra cskkenjen az ad ltal okozott hatkonysgvesztesg - az optimlis ad attl fgg hogy miknt vltozik a jvedelmek jraelosztsval a trsadalom jlte, illetve ennek mekkora a kltsge. II. Adzsi alapfogalmak - Az ad funkcijt tekintve a kzleti (llami) kiadsok fedezsnek egyik alapvet forrsa. De csak olyan kzssg szedheti be, amelyik szlesebb trsadalmi clokat szolgl, s a bevtel elrendelshez, kivetshez, beszedshez s elkltshez is kzjogi hatalommal rendelkezik.

Kzjogi bevtelek: - ad: adfizetsen alapul, egyoldalan kivethet, vgrehajthat, behajthat, ellenszolgltats nlkli befizets - illetk: az llampolgrt, annak vagyont rint kzleti eljrsrt fizetend, a kltsgek fedezst szolgl, elre meghatrozott, djszabson alapul, ellenszolgltatsrt jr dj - jrulk: egyoldal ktelezettsgen alapul, kivethet, behajthat ellenszolgltatst nyjt - nyugdj jogosultsg, egzsggyi ellts - befizets. Magnjogi bevtelek: - djak: kltsgvetsi intzmny ltal nyjtott szolgltatsrt, elre szabott djttelek alapjn krt befizets, amelyet csak akkor kell fizetni, ha az eljrst az llampolgr kri, vagy tri. Ebben az esetben a djrt cserbe ellenszolgltatst kap az llampolgr, a szolgltatst nyjtnak pedig garancilis ktelezettsgei vannak. - hitel: olyan ideiglenes bevtel, amely nem nveli a hitelt kap bevteleit, majd visszafizetse szintn nem nveli a hitelt nyjt jvedelmt. Az llampolgrok hitelnyjtsa az llam szmra pnzpiaci mvelet, amely a piacgazdasgban a kt fl egyenjogsgn alapszik. - egyb djak: koncesszis djak regl (forgalmi tpus) jvedelmek, llami monopliumknt nyjtott termk rtkestsek, szolgltatsok bevtele - Az adzs alkotmnyos ktelezettsg: "Minden llampolgr kteles jvedelmi s vagyoni viszonyainak megfelelen a kztermekhez hozzjrulni." - 2 alapvet iskola az adzsi hajlandsgot felmr s elre jelezni kvn szakirodalomban: 1. llampnzgyi paradigma (neokonzervatv): az a j adrendszer, amelyben sikerl beszedni a szksges adbevteleket 2. liberlis kzgazdasgtan: az a j adrendszer, amelyben a lakossg ppen annyit hajland ldozni a kzjavakra, mint amennyibe azok kerlnek. Mivel az adfizetsi hajlandsg sszefgg a kzjavak irnti lakossgi kereslettel. Adk csoportostsa: - Az adt viselk, vagyis a ktelezettek szerint: 1. Kzvetlen adk: Az adalany s az ad teherviselje ugyanaz a szemly, aki kzvetlenl, az llam kassznak fizeti be az adt. Az adfizetsre ktelezett nem hrthatja t msra (egyenes ad). Az ad megfizetse kihat az adz jvedelmnek felhasznlsra, vagyoni helyzetnek alakulsra. (SZJA, VNYA, osztalkad) 2. Kzvetett adk: Az adalany s az ad teherviselje kln vlik. Vagyoni,

szocilis helykzblaz ad szolgltatshoz meg a vtelrban zettl fggetlenl kell megfizetni vsrlskor, az lamkasszba a s gazdasgi egysg fizeti be. Ilyen az FA, a figyasztsi ad: ez ad, melyet az adz msra tovbb hrthat. Az adfizet s az terht visel egymstl elklnl. ltalban termkhez, kapcsoldik. A kzvetett adkat jellemzen a vgfogyaszt fizeti keresked szmra, aki viszont bevallja, s befizeti a szmra

meghatrozott sszeget (szmla FA tartalma). - adkulcsok, adtblk szerint: 1. lineris: 2. svosan progresszv: 3. Svosan degresszv: - jvedelem fajti szerint: 1. jvedelemhez, vagyonhoz kapcsolt adk: SZJA, trsasgi ad, osztalkad, kamatad, ingatlanad, luxusad, rfolyamnyeresg adja 2. fogyasztshoz kapcsolt adk: FA, jvedki ad 3. Egyb adk: helyi adk (iparzsi ad, ptmnyad), gpjrmad, ebad, egyhzi ad 4. Ad tpus jrulkok: vmok, illetkek Adzssal kapcsolatos fogalmak: - adalany: Adz (szemly, vllalat) akire/amire valamely adrl szl trvny adktelezettsget llapt meg. - adalap: Az az rtk amely alapjn a fizetend adt szmoljk - adkteles jvedelem: sszes jvedelem mnusz admentes jvedelem s adt nem visel jvedelem. Az admentes jvedelem s az adt nem visel jvedelem kztt alapvet klnbsg, hogy az admentes jvedelm nem szmt az ad alapjba, ezrt nem kerl be az adbevallsba sem. Az adt nem visel jrandsg azonban hozzaddik a jvedelemhez s a r es adt le lehet vonni. Mindkt kategrit megjrta mr a nyugdj: admentes jvedelemknt a nyugdj mellett keresett jvedelem csak nmagban adztt. Ha viszont adt nem visel jrandsgnak minsl, akkor sszege hozzaddik a keresethez, gy az adalap magasabb lesz. Ugyan az ad nem visel jrandsgra es rsz levonhat, de ettl mg az adkteles jvedelem tbb adt fizet majd. - adkulcs: Szzalkban meghatrozott mrtk, amelyet az adalapra kell

vonatkoztatni. - tteles adkulcs: Amikor nem szzalkban, hanem adott sszegben hatrozza meg a trvny az elvons mrtkt pl. fogyasztsi ad: cigarettaszl / ft - adhatsg: Az llam, mint adztat, az adhatsg tjn gyakorolja jogait s teljesti ktelezettsgeit. Adhatsgok: APEH s szervei, VPOP s szervei, nkormnyzat jegyzje, illetkhivatal. - adtbla: A tbbsvos ad svhatrai a hozzjuk tartoz adkulcsokkal. - adkedvezmny: Az adztat ltal az adznak nyjtott lehetsg a fizetend ad cskkentsre. Magyarorszgon nincs negatv ad, vagyis a kedvezmny nem haladhatja meg a fizetend ad sszegt. - adalap-cskkent ttelek: A jvedelem olyan ttelei (pl.: alaptvnyi hozzjrulsok, tkebefektetsek, nyugdjbiztosts djai), melyek valamilyen okbl, pldul felhasznlsi cljuk kedvezmnyezettsge miatt mentesek a jvedelmad all. - adcsals: Az adfizetsi ktelezettsg alli kibjs jogszablyokba tkz, trvnysrt mdja. - adelkerls/adkikerls: Az egyn gazdasgi tevkenysgnek, gyleteinek olyan megszervezse, mely mdot ad az adfizetsi ktelezettsg minimalizlsra, de sosem tkzik az rvnyes jogszablyokba, mindig a legalits keredein bell marad. - adjvrsba/adba trtn beszmts, adhitel: Az adfizetsi ktelezettsget cskkent ttelek, kzvetlenl az adbl lerhat kedvezmnyek. Ezek lehetnek teljes mrtkben visszaignyelhet jvrsok, trvnyben biztost jvrsi keretet annak, akinek egybknt nem kellene adt fizetnie. Kszpnzben kifizetik.Minden adfizet szmra ugyanannyi. - adkteles/adztathat jvedelem: Az sszes jvedelem mnusz az adalap cskkent ttelek mnusz szemlyes admentes jvedelem. - adzsi alkotmny: Az adzsra vonatkoz ltalnos, s egyes adtrvnyeknl magasabb szint trvnyi szablyozs. - arnyos ad: A lineris ad egy olyan specilis esete, ahol az adfizetsi ktelezettsg egyenes arnyban ll a jvedelemmel. Az tlagos adkulcs konstans. Az tlagos adkulcs megegyezik a hatradkulccsal. - tlagos adkulcs: Egy idszak alatt fizetett sszes ad osztva az sszes (levonsok, kedvezmnyek nlkl vett) jvedelemmel. - degresszv (regresszv) adkulcs-struktra:

- effektv/tnyleges adkulcs: A fizetett ad s a jvedelem hnyadosa, amelyben az adfizetst cskkentettk a kedvezmnyekkel. - fizetkpesgi elv: Az az elv, mely szerint az adterhet a trsadalom tagjai kztt azok fizetkpessge alapjn, az egyenl ldozat elvnek figyelembe vtelvel kell sztosztani. - fogyasztsi adk: Meghatrozott termkekre. Magyarorszgon az gynevezett ABC termkek (pl.: lvezeti cikkek, zemanyagok) fogyasztsra (az eladsi r szzalkban vagy egy sszegben, vagy az ru darabszmra) kivetett, diszkriminatv rtkestsi adk. - forgalmi adk: Egyfajta rtkestsi ad. ltalban az eladsi r meghatrozott szzalka. Amennyiben nem csak a vgs felhasznlsra vetik ki, hanem minden rtkestsre, akkor az adalap tartalmazni fogja a korbbi termelsi s rtkestsi fzisokban kivetett s beszedett adkat, azaz az ad halmozdik. A hozzadott rtk jelleg, forgalmi adzsban az elz fzisban befizetett adt le lehet vonni, ez megakadlyozza a felhalmozdst. - haszonelv: Olyan adzsi elv, amely azt mondja, hogy az adterheket a trsadaom tagjai kztt annak a haszonnak az arnyban kell sztosztani, amelyben az egyes tagok az ltaluk fogyasztott kzjavak s kormnyzati szolgltatsok hatsra rszesltek. - hatradkulcs: A jvedelem minden tovbbi egysge utn fizetend adkulcs. Tbbsvos adtbla esetln egynenknt eltr, s mutatja a jvedelem nvekedsvel vrhat adkulcs nvekmnyt. - horizontlis mltnyossg: - incidencia: Az ad tehermegoszlsa. Azt mutatja, valjban vgs soron ki is viseli (illetve kik milyen arnyban viselik) az adterhet. - kzvetett adk: - kzvetlen adk: - negatv jvedelemad: Olyan a jvedelemad rendszerrel egybeplt szocilis seglyezsi rendszer, amely egy jvedelemadszintig nem adt szed, hanem fokozatosan cskken jvedelemkiegszt tmogatst ad. Mindez felfoghat gy is hogy mindenki kap egy garantlt jvedelmet, amelye egy ellenslyoz jvedelemadval a tmogatst ignybevevktl a rszorultsg cskkensvel fokozatosan visszaszednek. - progresszv ad: - regresszv ad: - semleges ad: Olyan ad, amelynek nincs tbbletterhe, azaz melynl az adbevtel

megegyezik az ad hatsra fellp jllti vesztesggel. - szemlyes admentes jvedelem sv: A szemlyi jvedelemad all mentes jvedelem, az adalap kedvezmnyekkel cskkentett sszjvedelem s az adkteles jvedelem klnbsge. Az adzs clja: - az adrendszer feladata az llami kiadsok fedezse. - az adrendszer elsegti az llamhztarts stabilizcis s redisztribcis cljainak megvalstst - az adpolitika a bevtelek garantlsban jtszik fontos szerepet. nmagban aligha rtelmezhet, mindig a fisklis politika rszeknt. - egy konszenzuson alapul adpolitika tekinthet mindkt fl szmra elfogadhatnak III. A magyar adrendszer reformja, a mai szisztma kialakulsa 1945 utni ad rendszer: - csak a mezgazdasgi termelket, kisiparosokat, kiskereskedket, orvosi magnpraxist, valamint a szellemi szabadfoglalkozsakat rintette. - bonyolult, 400 kulccsal operl forgalmi adzs - bonyolult vllalati jvedelemszablyozs Mirt volt szksg vltozsra? - 1980-as vek vgn that volt, hogy a szocialista kzssg adta nvekedsi lehetsgek kimerltek. - A felzrkzshoz tlthat bels rrendszerre s egysges hozzadott-rtk tpus forgalmi adzsra volt szksg. - a vllalati szektor viselte az adk 63,2%-t - az adigazgatsi eljrs teljes reformjra is elrkezett az id A vltozs: - Nmeth Mikls miniszterelnksge s Medgyessy Pter pnzgyminisztersge idejn szletett meg az adreform - Kupa Mihly (Adreform Bizottsg vezetje) vezetsvel dolgoztk ki a reform elveit s jogszablyait - 1988.jan.1 - a folyamat irnytja a Pnzgyminisztrium lett - A reform cja egy egysges, trvnyileg szablyozott s normatv adrendszer kialaktsa volt - Olyan trsadalmilag igazsgosabb kztehervisels megvalstsa, amelyik a jvedelmeket a keletkezsk helyn teszi lthatv, s ott is adztatja azt. Cserbe viszont nagyobb beleszlst grt a kzpnzek jraelosztsban. A reform hrom f terletet lelt fel:

1. szemlyi jvedelemadzs teljes talaktsa - mltnyos, igazsgos, fizetkpessghez igazod - gazdasgi tisztnlts: az adrendszer a keletkezett jvedelmet a jvedelem birtokosnl, azaz a munkavllalnl s ne a vllalati nyeresgen keresztl adztassa meg. 2. vllalati jvedelemadzs egyszerstse: - adk szmnak s mrtknek mrsklse, egysgestse 3. forgalmi adzs reformja => ktszint rrendszer megteremtse: - hozzadott rtk tpus adztats - lakossgi jvedelmek nagyobb terhelse Lakossgi jvedelmek 3 csoportja (1987. v vgig) 1. munkaviszonybl - 1987 eltt svosan progresszv nyugdjjrulk al estek, adt viszont nem viseltek - Ezrt szksgess vlt a szemlyi jvedelemad bevezetsekor a keresetek bruttstsra, azaz olyan mrtk nvelsre, hogy a belp szemlyi jvedelmad kvekteztben nettsod kereset nominlisan megeggyezzk a korbbi - ad nlkli - br sszegvel. 2. mezgazdasgi termelk - hztji s kisegt gazdasgok jvedelemadjt fizettk. Az ad alapja az elrt bevtel volt, s 1987-ben vi 300 ezer forint bevtelig admentessg rvnyeslt. 3. egyb jvedelmek - egyni s trsas vllalkozk szemlyes jvedelme - a munkaviszonyon kvli szellemi s fizikai tevkenysgbl szrmaz jvedelem - az ingatlan, az ing dolog rtkestsbl, a brbeadsbl stb. szrmaz jvedelem Szemlyi jvedelemad (SZJA) rendszere: - egybeolvasztotta az emltett hrom jvedelemkategrit, valamint kiterjesztette hatkrt a lakossg pnzintzeti megtakaritsainak korbban admentes kamatra is, illetve az rtkpapr piacon forg ktvnyek kamatra is. - kt alapvet kategriba sorolta a jvedelmeket: 1. sszevons al es jvedelmek kategrija: - progresszv adzs - munkaviszonybl - mezgazdasgi szvetkezeti tagviszonybl - nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem - a nyugdj adt nem visel jrandsgknt megemelte a mellkkereset adjt, hiszen felsbb svba sorolta azt 2. kln adz jvedelmek: - lineris adzs - kamat, osztalk stb. A kvetkez adalap-cskkent s adcskkent kedvezmnytpusok pltek be a rendszerbe: - alkalmazotti s gyermekkervezmny, munkahelyi tkezsi hozzjruls admentessge - szellemi foglalkozsbl szrmaz jvedelembl le lehetett vonni a kltsgeket - adt nem fizet jrandsg maradt a nyugdj Egyni s trsas vllalkozs - ktcsatorns adzsi rendszer (vllalkoz

magnszemlyekre): - egyni s trsas vllalkoz zleti nyeresge utn 25 %-s adt fizetett - mg a szemlyes cl nyeresgfelhasznls sszege az SZJA al esett. Vllalatok nyeresgadzsa: - 60 szzalkos nyeresgad (korbban 90%) - de nem kellett az alkalmazottak utn bradt , fejlesztseik utn egyb elvonst fizetnik. - a cgektl beszedett ad arnya mrsldtt az llamhztarts bevteleiben ltalnos forgalmi ad (FA) rendszer: - ngy kulccsal: 0, 5, 15, 20 %-kal adztatta meg a termkrtkests vgs fzist (korbbi tbb mint 400 klcs helyett Vltozsok 1988-1994: Vltozsok az SZJA-ban 1988-1994: - 1990: A fokozd inflci miatt a legfels kulcs 60 %-rl 56 %-ra cskkent - 1994-re hatkulcsos adtbla (a korbbi 11 kulcs helyett) > 110 ezer forintig admentes jvedelemhatrral > 550 ezer forint sv fltt 44 %-ra mrskldtt - kln adz jvedelmek 10 %-s adkulcsbl szrmaz mltnytalansgot az SZJA rendszer nem volt kpes kezelni - borraval s a hlapnz is ltkrn kvl maradt Egyb vltozsok: - 1994-re kezelhetetlen mretv vlt az llamhztarts hinya, amelyben klnsen nagy rszarnyt kpviselt az llamadsg. - alkalmazotti ltszm 4,7-rl 3,7 millira mrskldtt - vllalkozi szervezetek szma 400 ezerrl 1 millira ntt - elvlt egymstl az alkalmazott illetve az egyni vllalkozi jvedelem egyni vllalkozk bevalott ves jvedelme ezer forintban 1992 1993 1994 Egyni vllalkoz 134 129 118 Munkaviszonyban llk 239 292 390 Vltozsok az F-ban 1988-1994: A nvekv kltsgvetsi hiny finanszrozshoz szksges forrst elteremteni - jelentsen szklt a 0 kulcsos svba tartoz termkek kre - komoly kedvezmnynek szmtott a laksptsben felhasznlt nyagokra adott ltalnos forgalmiad-visszatrts, amely szintn megsznt ebben az idszakban, ahogy a laksvsrls 0 kulcsos FA-ja is hatlyon kvlre kerlt. - a 0 kulcs mellett kezdetben 5, majd 6, 10 majd 12 szzalkos FA kulcs szmtott mrskeltnek, mikzben vltozatlan maradt a legmagasabb 25 %. - zemanyagrakba ptett fogyasztsi ad garantlt kltsgvetsi bevtelt hozott - de a hztartsi tzelanyag alacsonyabb adszintjre pt j zletg az olajszkts egyes becslsek szerint vi 500 millird forintnyi kiesst okozott. (1990-ben egy
kormnyrendelet elrta: a ftolajat adalkanyaggal sznezni kell. Erre a ferrocn nev vegyletet hasznltk, amely pirosra

festette az olajat. A ferrocn hozzadsval megsznezett tzelolaj alkalmatlann vlt arra, hogy gpjrmvek zemanyagaknt hasznlni lehessen, ugyanis ebben a mennyisgben tnkretette a motort. A ftolajknt behozott termkeket a vmkezelsnl kellett volna sznezni, ami lehetsget adott a visszalsekre. Ha a vmost sikerlt megvesztegetni, a szlltmnyt tovbbi beavatkozs nlkl gzolajknt rtkesthettk. Amennyiben a festk mr bekerlt az olajba, savazssal kzmbstettk: a knsav s ms vegyszerek hatsra a gzolaj visszanyerte eredeti sznt - ez volt az n. olajszkts.)

FA trvny vltozsai: - Az adfizetsi ktelezettsg nem a teljestmnyrtk elszmolsakor, hanem az llomnyba vtel napjn keletkezik - A teljests helye szolgltatsnl a szolgltathoz kerlt, ami hatron bell tartotta a klfldn teljestett szolgltatsokra jut FA - kltsgvetsi bevtelek alakulst jelentsen mdostotta az ad-visszatrtsekkel kapcsolatos eljrs, a trvnyes hatridkn bell val visszatrts nvelte, a lassts cskkentette a hinyt. Vllalati nyeresgadt - a reform utn 1 vvel trsasgi adknt definilta a trvny - mrtke 1988-ban az SZJA legmagasabb kulcsa - 1990-ben 40%-ra - 1994-ben 36%-ra - 1991-es szmviteli trvny, amely az amortizcis kulcsok alkalmazsnak egysgestsvel, a vlaszthat eljrrsok elrsval, az adalapot nvel s cskkent ttelek jraszablyozsval megadta a kereteket, s ennek rvn alapveten mdosultak a trsasgi ad alpjul szolgl sszegek Trsasgi adkulcsok: - 1990-ben klnbsget tettek mret szerint > 3 milli alatti adalap esetben 35% > 3 milli fltt 40% - 1991-tl kezdden egysgesednek a kulcsok - 1993-ig 40% - 1994-ben 36% sszessgben: - mg 1988-ban a vllalatok 87,4 millird forintnyi nyeresgadt fizettek - 1995-re 55,5 millird forintra cskkent ez az sszeg - a kzponti klztsgvets bevteleibl a rszarnya 3,5%-rl 2,6%-ra mrskldtt Msodik szakasz: a Bokros-csomag hatsa az adrendszerre: - 1995. mrcius 12 - Bokros Lajos A Bokros-csomag adteher-nvel intzkedsei az egyes adzsi clcsoportoknl: Munkajvedelmet rint vltozsok: - megsznt az admentes hatr - megszntek az adalap-cskkent kedvezmnyek, helyette adjvrs - megsznt a gyerekkedvezmny

- megsznt a munkavllali trsadalombiztostsi (TB) jrulk levonhatsga az adbl - nveltk a TB hozzjruls al es jvedelmek csoportjt pl. szerzi jogvdelem al es tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn is kellett mind a munkaadnak, mind a munkavllalnak TB-t fizetnie. A vagyonadzst rint vltozsok: - Kikerlt az ing s ingatlan rtkestse az sszevons al es jvedelmek kzl, s kln, lineris, kedvez adzs jvedelmformv vlt - A kamat 0 szzalkos adja mellett a tzsdei paprok rfolyamnyeresge vltozatlanul nem viselt adt - a nem tzsdei mveletekbl szrmaz rfolyamnyeresg adja 1995-96-ban a korbbi 20%-rl 10%-ra cskkent - Bevezettk az jfajta adkedvezmnyt, a tzsdei befektetsek sszegre adott gynevezett adhitelt, kezdetben korltozs nlkl. Vllalkozkat rint vltozsok: - Az egyni vllalkozk, trsas vllalkozsok kzremkd tulajdonosai kirekesztdtek az adjvrsbl - jelentsen emelkedett a kiegszt vllalkozsok baleseti jrulka, amelyet ksbb az alkotmnybrsg hatlyon kvl helyezett - bevezettk az egyni vllalkoz ltalnyadzst, 1996 vgig pedig vgleg kikerltek a trsasgi ad hatlya all ltalnos forgalmi adt rint vltozsok: Nem okozott strukturlis mdostsokat az FA rendszerben, de nagymrtkben megnvelte annak hatkonysgt, egyben az alacsony keresetek kzvetett adterhelst nvelte. - Ismt vltoztak az FA kulcsok, a 15 szzalkrl korbban 10-re leszlltott kzps adkulcs 12%-ra emelkedett, s olyan korbban FA-t nem fizet termkek kerltek ebbe a csoportba, mint a villamos energia, tvhszolgltats - Jelentsen szklt a 0%-os termk s szolgltatskr, ahov szinte kizrlag bizonyos gygyszati segdanyagok tartoztak - A hztartsi tzelolaj fogyasztsi ad mentessgnek eltrlse - Mdosult az adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek idpontja is. Elszakadva a pnzgyi teljeststl, a szmln megadott idpontban vlt esedkess az ltalnos forgalmi ad befizetsi ktelezettsg. - szigorts az ad-visszaignyls tekintetben - a trgyi eszkz beszerzse utn pedig csak akkor jrt FA-visszatrts, ha a trgyi eszkz beszerzsre jut, elzetesen felszmtott ad gngyltett sszee legalbb 100 ezer forinttal meghaladta a befizetend ad sszegt. Ezzel lezrult a korbbi, szinte

kontrolllhatatlan FA-visszaignylsek korszaka. Harmadik szakasz: adrendszer vltozsok 1998-2002: Munkabrt rint vltozsok: - SZJA jelentsen egyszersdtt. A korbbi 5 kulcs helyett 1999-re 3 maradt meg, amelyet az adjvrs cskkentse, az adtbla svhatrainak minimlis emelse s 40 %-s hatradkulcs jellemzett - Erteljes kedvezmnyt kaptak a gyereket nevel csaldok (2002-ben 3 gyermek nevelse esetn 1,36 milli forintos ves br menteslt az adfizets all) - emelkedtek a laksvsrlshoz kapcsold tmogatsok - megszletett a tandjkedvezmny - nem szlestettk a minimlbrt admentest adjvrst, ezrt az tlagnl jobban ntt az alacsony keresetek terhelse. gy 2002-re a minimlbrt is 12%-os ad terhelte - csaldi tmogatsok rszarnya ntt - adjvrs szerepe mrskldtt - Adtbla egyszerstse, a kedvezmnyek lakossgi csoportokon belli tpozcionlsa - A munkltatk ltal fizetett TB-t 39%-rl 29%-ra cskkentettk, ezt rszben (kb 1,06-1,91%-ig) ellenslyozta az eho. - minimlbr 25 ezer forintrl 40 ezerre emelkedett (vllalkozkat rintette htrnyosan) sszessgben az Orbn-kormny: - trendezte a kedvezmnyeket - jrulkcskkents eszkze Vllalkozkat rint vltozsok: - nvekedett az ltalnyadzst vlaszthatk szma - 35%-rl 40%-ra emelkedett az elszmolhat kltsghnyad - bevezettk a kisvllalkozi kedvezmnyt, amely 30 milli forintban hatrozta meg az egyszeri beruhzs azonnali kltsgknt val lersnak mrtkt - a beruhzsi hitel trleszt kamatra adott 40%-s adcskkent kedvezmnyt - a kutats-fejlesztsi tevkenysg teljes sszege levonhatv vlt az adalapbl Vagyonadzst rint vltozsok: - az rfolyamnyeresg 20%-s adja kiterjedt az rtkpaprok rfolyamnyeresgre is - a kamat vltozatlanul 0%-al adzott - a kedvezmnyek korltozst viszont megszntettk a biztostsok, a kzcl adomnyok s az adhitelek esetben is, a maximum az sszevont ad alapja lett. - termszetbeni juttatsok 44%-os adja - 11%-s egzsggyi hozzjrulst is kellett fizetni FA rendszert rint vltozsok: - Az FA rendszer ebben az idszakban nem vltozott jelentsen Negyedik szakasz: adrendszer-vltozsok 2002-2006 - 100 nap programja Medgyessy Pter

Munkabrt rint vltozsok: - egzsggyben alkalmazottak brnek nagyarny emelse - j nagyobb sszeg ad-jvrsi rendszer (minimlbrt admentest) - lakshitelek kedvezmnye fokozatosan megsznt 2006-ra - Sulinet kedvezmny - megmaradt a tandj tehermentestse - felnttkpzsi kedvezmny - Medgyessy Pter tvozsa utna megszntek a laksvsrlshoz, gyereknevelshez, szmtstechnikai eszkzk vsrlshozm illetve a felnttkpzshez kapcsold kedvezmnyek. Az adtbla kt kulcsos lett 18% s 38%, majd 18% s 36%, mikzben megsznt a TB sszegnek 25%-ig terjed adcskkent kedvezmny. Vagyonadzst rint vltozsok: - jra admentess vltak a tzsdei befektetsek - 35%-al adz osztalk utn eltrltk a 11%-s egszsggyi jrulkot - de minimus kedvezmnyek - trsasgi adzsban megsznt az egyedi kedvezmnyek adsnak lehetsge Vllalkozkat rint vltozsok: - mezgazdasgi kistermels admentes hatra 4-rl 6 milli forintrra emelkedett - s nvekedtek az egyni vllalkoz ltal alkalmazhat amortizcis kulcsok - egyszerstett vllalkozi ad (EVA): A brutt rbevtel utn felszmtott 15 %-s adtalny kivltotta a szemlyes kzremkds breknt kapott sszegre es SZJA-t, a teljes FA-t, a vllalkozi nyeresadt vagy egyni vllalkoz nyeresgadjt, st a cgaut utn fizetend adt is (3 v alatt mintegy 100 ezer egyni vllalkoz vlasztotta ezt a formt) - Viszonylag vltozatlan maradt a trsasgi adtrvny, annyi vltozssal hogy a fels kulcs 18%-rl 16%-ra mrskldtt, a kisvllalkozsok pedig 5 milli forintig 10%-s trsasgi adt fizettek. FA rendszert rint vltozsok: Az FA vltozst az EU-csatlakozsra val felkszls jellemezte - jraszablyoztk az export-import termkelads, vsrls, iletve a szolgltatsok nyjtsa esetn a teljests helynek meghatrozst, valamint a tvrtkests FA szablyait - megsznt a 0 kulcs, ezrt bizonyos termkek a trgyi mentes krbe kerltek, mg a 12%-s krhz csatlakoztak az egykor 0%-al adz kzszlgltatsok, pl. svnyi tzelanyagok, lelmiszerek, gygyszerek, a szolgltatsok zme termszetesen mr ekkora a 25%-s krben volt. - megsznt a fogyasztsi ad, helyette bevezettk pldul az autk belptetshez kapcsold regisztrcis adt s emelkedtek a fogyasztsi ad ttelek

Tovbbi vtozsok: 2007-es v jabb szigortsokat hozott. - Az SZJA rendszerben megsznt a tandj kedvezmny sszevonhatsgnak lehetsge - 2008-ban j FA trvny: FA ktelezettsg korbbi rendjnek megvltoztatsa: mindkt fl korltlanul felelss vlt az FA befizetsrt. - fordtott adzs bevezetse az ptiparban - EVA adkulcsa a korbbi 20% helyett 25%-ra emelkedett IV. A Szemlyi jvedelemad rendszer felptse, elvei, mentessgek, kedvezmnyek SZJA elvei: - jvedelemarnyos kztehervisels alkotmnyos kvetelmnyt igyekszik megvalstani - progresszv adtbla, illetve a minimlbrt admentest advvrs - az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn az els forinttl adzni kell - a szja prioritsknt kezeli a befektetsek, megtakartsok klnleges preferlst SZJA sajtossgai: - szemlyi jelleg - ltalnos - svosan progresszv - nadzsra pt - tbb csatornn kedvezmnyez - az igazsgossg s a mltnyossg elvn nyugszik - adkedvezmny csak akkor adhat, ha a szerzds megvalstja a szably cljt SZJA hatlya: - magnszemlyre annak jvedelmre s az e jvedelemmel sszefgg adktelezettsgre terjed ki - befolysol tnyezk: > nemzetkzi gazdasgi let => kapcsolatrendszer => kt- s tbboldad nemzetkzi egyezmnyek => ketts adztats elkerlse => nemzetkzi egyezmnyek primtusa, felttlen elsbbsge a magyar adjoghoz kpest > klfldieknek, csak a belfldi jvedelmkre terjed ki a magyar adktelezettsg (rszleges adktelezettsg) > belfldieknek a bel- s klfldi jvedelme is adkteles > nkorltoz rendelkezsek: Br a magnszemly minden jvedelme adkteles, azonban rgtn ezutn jn a megenged szably, miszerint az adbl kedvezmnyt a szemlyi jvedelemad trvny alapelveinek figyelembevtelvel ms trvny is megllapthat. Az adalany: magnszemly illetsge Az illetsgnek klns jelentsge van az adktelezettsg terjedelmt illeten, hiszen a belfldi illetsg szemly sszes jvedelme, mg a klfldinek csak a belfldrl szrmaz jvedelme adkteles

Belfldi illetsg magnszemlynek szmt egy termszetes szemly: - Ha lland lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye Magyarorszgon van. > lland lakhely: ahov a magnszemly tarts ottlaksra rendezkedett be > szoksos tartzkodsi hely: legalbb 183 napot tlttt MO.-n - Ha ezek egyike sincs Magyarorszgon, akkor az illetsget a ms llamban lv lland lakhely hatrozza meg - Amennyiben valakinek tbb llam terletn is van lland lakhelye, akkor az illetkessget a ltrdekek kzpontja hatrozza meg. A ltrdekek kzpontja azt az llamot jelenti, amelyhez a magnszemlyt a legszorosabb csaldi, gazdasgi kapcsolatok fzik - Ha a magnszemlynek ms llam terletn sincs lland lakhelye, akkor az illetsget a ms llamban lv szoksos tartzkodsi hely szerint kell figyelembe venni - Amennyiben az elzek egyike szerint sem llapthat meg az illetsg, akkor az llampolgrsgot kell figyelembe venni. A jvedelem szrmazsa: Belfldrl szrmazik a jvedelem ha: - belfldi illetsg munkltatval, megbzval ltestett jogviszonybl szrmazik, fggetlenl a tevkenysg tnyleges folytatsnak konkrt fldrajzi helytl (pl. valaki kikldetsben dolgozik egy msik llamban) - belfldn vgzett tevkenysgbl szrmazik, a munkltat, megbz illetsgtl fggetlenl - belfldn lev vagyonbl keletkezik Kifizetk: - A havi jvedelem utn kiszmtott adellegnek a befizetst nem az adzs alanyai, vagyis a magnszemlyek vgzik, hanem azok a cgek, amelyektl a fizetst kapnak. Hromplus struktra: - ad alanya: magnszemly - trvnyt vgrehajt llamhatalom: llami Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal - APEH - adt tolajdonkpeen befizetik: a kifizetk Adktelezettsg fogalma: - bejelents - nyilatkozatttel - adalap s ad-megllapts - bevalls ksztse - adelleg s ad fizetse - adlevons - nyilvntarts vezetse - bizonylat killtsa - adatszolgltats - iratok megrzse (5 vig) A jvedelem rendszerezse:

Bevtel - kltsg = jvedelem Bevtel: - A magnszemly ltal az advben megszerzett, a tevkenysg ellenrtkeknt vagy ms jogcmen kapott vagyoni rtk. A megszerzs ideje a naptri v, hiszen ez egyenl az advvel. Kltsg: - a bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg - kizrlag a bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben merltek fel - a naptri vben tnylegesen kifizetett sszegrl van sz - szablyszeren igazolt kiads Ettl fggetlenl bizonyos tpus kltsgeket nem enged elszmolni a trvny (pl. a mobil hasznlat djnak teljes egszt), vagy bizonyos esetekben egy bevtelt kltsgnek minstenek (pl. gpkocsi hasznlat esetn az amortizcit) Bevtelnek nem szmt ttelek: - hitel vagy klcsn cmen kapott sszeg - hiteltrlesztsknt visszafizetett sszeg, kivve a kamatot - az adhatsg ltal visszatrtett ad - bncselekmny tjn szerzett rtk - olyan kltsg megtrtse, amire megbzst a munkltattl kapott a munkavllal Admentes jrandsgok: - az admentes jvedelmet nem kell figyelembe venni az adbevalls kitltsekor, vagyis lthatatlan marad - az adt nem visel jrandsg viszont nveli az ad alapjt, s a progresszit, de ez 2011.01.01-vel megsznt ez a fogalom - nyugdj - hallgati sztndj - anyasgi segly - gyermeknevelsi tmogats = csaldi ptlk - krptlsi jegyekrt jr letjradk - szocilis segly - az intzetben nevelkedetteknek adott letkezdsi tmogats - vls esetn, a msik fltl kapott laksrt fizetett megvlts sszege - hallgatk klfldrl kapott sztndja - Kossuth, Szchenyi s a Nobel-dj - egyenruha pnzbeni megtrtse - reprezentci s zleti ajndk - tanknyv- s jegyzettmogats - kollgiumi elhelyezst kivlt lakhatsi tmogats sszege - a munkltat maximum 5 milli forintnyi lakstmogatsa 5 vente Adkteles jrandsgok: - tppnz, baleseti tppnz - GYED - munkanlkli-ellts Jvedelemtpusok a SZJA trvny szerint: - sszevons al es jvedelmek, amelyek a szuperbrutt szerint szmolt, emelt

adalap utn adznak, vagyis a tnyleges adkulcs 1,27x0,16 = 20,32% - kln adz jvedelmek, amelyek adkulcsa ugyan megegyezik az elbbi csoportval, de a jvedelmet nem kell bruttstani. Ezt az adt forrsadnak hvjuk (pl. osztalk, rszvnyrfolyam, kamat, ingsg rtkests) s mrtke 16 szzalk. sszevons al es jvedelmek: 1. Brbl s fizetsbl szrmaz juttatsok - br- s brjelleg kifizetsek - munkaviszonnyal sszefgg kltsgtrtsek - vgkielgtsek, jutalom, prmium - egyb trtsek 2. nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek - szellemi szabadfoglalkozsbl szrmaz jvedelem - egyni vllalkozsbl szrmaz bevtel - ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem Kltsgelszmolsok: - 1988-ban: 48 000 FT-ig 0 kulcsos ad + havi 1 000 FT alkalmazotti kedvezmny (munkba jrs kedvezmnyeit kvnta kompenzlni) => Miutn ezt az sszeget az adalapbl kellett levonni, gy eleve vi 60 000 forintos jvedelemhatrig admentes volt az alkalmazottak, s brbl- s fizetsbl lk jvedelme. - TB jrulk kltsgknt val elszmolsa, gy mrskldtt az adalap => 1995-s Bokros csomag eltrlte, mikzben eltrltk a progresszv ad 0 kulcsos legals svjt, a helybe lp rendszer vezette be a mindenkori minimlbrt mentest adjvrst. - adjvrs: > az adjvrs lehet ideiglenes, pldul a felttelek megsznse esetn a kedvezmnyt vissza kell fizetni > az adalap-kiegsztssel nvelt jvedelem (szuperbruttstott) 16%-a, maximum havi 12 100 FT > 12 hnapra szmtva 145 200 FT > brbl- s fizetsbl lk > jvedelemkorlt: - maximlis sszege vi 2 750 000 forintos jvedelmig vehet ignybe - utna degresszven cskken s maximum 3 960 000-ig adhat > 145 200 - (keresett sszeg - 2 750 000)x0,12 = adjvrs > az sszevons al es s az sszevons al nem es jvedelem egyttes sszege dnti el a jogosultsgot Adalap-kiegszts, adtbla, adkulcsok - 2010.jan.1: szuperbrutt = adalap-kiegszts: az egsz sszevons al es jvedelmet, amibl levontuk a levonhat kltsgeket, egyszeren 1,27-el fel kell szorozni - pl: Br: 2 400 000 nl tevkenysgbl szrmaz jvedelem: 500 000

Kltsg: 300 000 sszevont adalap: 2 600 000 x 1,27 = 3 302 000 - adkulcs 2009-2010: >0 - 5 000 000 FT-ig: 17% > 5 000 001 FT-tl: 32 % - adkulcs 2011: > 0 - : 16% Munkltat, munkavllal jrulkterhei: - munkltat brutt brre jut jrulkterhe: 28,5%=27% (TB) + 1,5% (szakkpzsi hozzjruls) - munkavllal brutt brre jut jrulkterhe: 17,5% TB (jegyzetben 16% van) Kzlekedsi kltsgtrts, egybb kltsgtrtsek - kilomterpnz: alapja az a kltsgtrts, amelyet a cg fizet a dolgozjnak a magnaut vllalati clra val felhasznlssrt. - Apeh honlapjn rgztett zemanyagfogyaszts s zemanyagr - havonta frisstett norma - kilomterenknt 9 forintos amortizcis kltsg - pl.: gpkocsi kltsgtrts: 972 000 Ft Aut: Renault Thalia megtett kilmter: 30 000 zemanyagr norma: 300 forint/ liter zemanyag fogyaszts norma: 7 liter/ 100 km 100 km admentes kltsge: 2 100 forint + 900 forint = 3 000 forint kltsg: 3 000 x 300 = 900 000 forint jvedelem: 972 000 - 900 000 = 72 000 forint Klfldi kikldets kltsgtrtse, egyb kltsgtrtsek - a belfldi illetve kldldi kikldetshez kapcsold napidj teljes egszben adkteles, de az sszevont adalap meghatrozsnl kltsgknt figyelembe vehet ttelekt a trvny 3. szm mellklete tartalmazza. Az nll tevkenysgnknl felmerl kltsg elrheti a bevtel 100%-t Jvedelemnek nem minsl juttatsok, bren kvli (termszetbeni) juttatsok - kt fajtja: > pnzbeni juttatsok > egyb formban megjelen juttatsok - 4 csoportja: > admentesen > kedvezmnyesen: - flbruttsts : 1,19-el szorzs (ebbl jn a 16%-s ad) > adktelesen - Teht a termszetbeni- bren kvli admentes, vagy bren kvlinek nem minsthet juttatsos sajtos jvedelem, amelyet a kifizet oly mdon nyjt a magnszemlynek, hogy a szolgltatsrt, termkrt, rtkpaprrt, vagy brmely ms vagyoni rtkrt nem kri el az ellenrtket, amibe egybknt - nem br jelleg juttatsnak minsl, amelyet a magnszemly a kifizetnek nem

trt meg. - nem szmt bren kvli juttatsnak, vagy bren kvlinek nem minsthet juttatsnak az nll tevkenysg termszetben adott ellenrtke s a termszetben adott munkabr. - a bren kvli juttats, vagy bren kvlinek nem minsthet juttats mrtkt a munkaszerzds rgzti. - nem bren kvli juttatsknt adzik az ingatlan, az ing vagyontrgy, az adkteles trgynyeremny sem. Admentes bren kvli juttatsok: - munkltat ltal fizetett vdolts - a nem iskola rendszer kpzs, betants kltsge - az elbocstottak jra-elhelyezkedsi tmogatsa - zletpolitikai kedvezmny Kedvezmnyesen adz bren kvli juttatsok: 1. csoport: flbrruttsts (1,19-el szorzs) - 19,04% effektv adkulcs - nincs TB ktelezettsg - meleg tel hozzjruls havi 18 000 forintig - dlsi csekk az ves minimlbr erejig - havi utazsi brlet - nkntes klcsns egzsgpnztrba befizetett munkltati hozzjruls a minimlbr meghatrozott szzalknak erejig (30%) - nkntes klcsns nyugdjpnztrba munkltati hozzjrulsknt fizetett sszegnek a trgyhnap els napjn rvnyes havi minimlbr felt meg nem halad sszegig - iskolakezdsi tmogats a minimlbr 30%-ig - iskola-rendszer kpzs esetben a havi minimlbr kt s flszeresben korltozza az advben tvllalt kltsgek azt a rszt, amelyet jvedelemknt nem kell figyelembe venni, de a munkltat utna megfizeti a 19,04%-s kedvezmnyes ad kulcsot Bren kvlinek nem minsl, egyes meghatrozott juttatsok, vagyis gyakorlatilag brknt adz juttatsok, ahol az rtk meghaladja a trvnyben maximalizltat. - hivatali, zleti thoz tartoz tkezs - cgtelefon hasznlata - reprezentci - zleti ajndk adkteles rsze Az adkteles bren kvli juttats szemlyi jvedelemadja a jvedelem 1,27 szeresnek 16%-a, s 27% ehot is kell fizetni 1. admentes juttatsok: - munkba jrs kltsg kiegszts: brlet rnak 14%-a - sportesemnyre szl belp: 50 000 FT/v - letbiztosts: korltlan - lakscl tmogats: 5 milli forint/ 5 v

2. Bren kvli kedvezmnyes (19,04%) adzs juttatsok - tkezsi utalvny hideg/meleg: 18 000 Ft/h - helyi brlet: brlet rtke - internet trts: szmla rtke maximum 5 000 Ft/h - iskolakezdsi tmogats: 23 400 Ft/v/gyerek - dlsi csekk: 78 000 Ft/v/f - nkntes egzsgpnztri hozzjruls: 23 400 Ft/h - nkntes nyugdjpnztri hozzjruls: 39 000 Ft/h - Szchenyi Pihen Krtya: 300 000 Ft/v - Iskolarendszer kpzs: 195 000 Ft/v 3. Bren kvlinek nem minsl egyes meghatrozott juttatsok (19,04% szja + 27% eho) - csoportos etbiztosts - cgtelefon - kedvezmnyes adzs juttatsok rtkatr feletti rsze 4. Bren kvlinek nem minsl egyes meg nem hatrozott juttatsok (20,32% + TB jrulk): - mveldsi intzmnyi szolgltats (sznhzjegy) - sporttevkenysghez nyjtott ingyenes vagy kedvezmnyes szolgltats sszevons al es jvedelmek szmtott adja, adcskkent kedvezmnyek - (sszevons al es jvedelmek - kltsgek) x 1,27 = adalap Adcskkent kedvezmnyek: - nincs negatv ad - mai SZJA rendszerben 3 fle korlt ltezik: > jvedelemkorlt > magt a kedvezmnyt korltozzk > mrtk korlt - adjvrs (lsd feljebb) - slyosan fogyatkos magnszemly: havonta az v els napjn rvnyes minimlbr 5%-a - mezgazdasgi stermel: fels hatr 7 620 000, afltt csak korltozssal - csaldi kedvezmny: els s msodik gyerek utn 62 500 forint/ gyerek (10 000 forint adcskkent kedvezmny) a harmadik gyerektl 206 250 forint (33 000 forint adcskkent kedvezmny) vonhat le az ad alapbl. 98%-os klnad a kzszfrban a vgkielgtsekre: - a polgrmesterek, jegyzk, gazdasgi trsasgok vezeti esetben 2 milli forint felett - a tbbiekre 3,5 milli forint felett sszevons al nem es jvedelmek: - vagyonbl szrmaz jvedelem - ltalban lineris kulcs = sszevons al es jvedelmek hatradkulcsval - ingsg rtkestsbl - ingatlan, illetve vagyoni rtk jog eladsbl - tartsi, letjradki szerzdsbl szrmaz jvedelem - rtkpapr mveletek rfolyamnyeresge - kamat - osztalk - vllalkozsbl kivont jvedelem

Ingsg rtkestse: - ad mrtke: 16% - de nem kell adt fizetni ha a bevtel adja nem tbb mint 32 ezer forint, ha pedig 200 ezer forintnl tbb a bevtel, akkor az ezt meghalad rsz 16%-a ad. - A bevtelbl levonhat az ingsg megszerzsre fordtott sszeg, az eladssal kapcsolatos rfordts. Ha nem llapthat meg az ingsg megszerzsre fordtott kltsg, akkor a bevtel 25%-a tekintend jvedelemnek s akkor ennyi utn kell a 16%-t megfizetni. - pl. Ingsg rtkestse 800 000 ft-ig ad 25 szzalk 800 000 x 0,25 x 0,16 = 32 000 forint kltsgalany levonsa utn marad rtk 200 000 szmtott ad 32 000 fizetend ad: 0 forint Ingatlanelads utni adfizetsi ktelezettsg: - ad mrtke 16 % s sszevons al es jvedelemknt adzik - a bevtelbl levonhatk a klnbz kltsgek, gy amikor a teljes bevtelbl levonjuk a kiadsokat kapjuk meg az ad alapjt - levonhat kiadsok: > megszerzsre fordtott sszeg, vagyis a rgi vtelr > megszerzsvel kapcsolatban felmerlt kiads (pldul megfizetett illetk) > eladsra kerl ingatlanon elvgzett rtknvel beruhzs (pl.: fts korszerstse, komfortfokozat nvelse...) Nem szmolhatak el a karbantartssal s tlagmegvssal kapcsolatos kltsgek, mint pldul a fests vagy a burkolatcsere > ingatlan eladsval kapcsolatban felmerlt kiads (pldul a hirdetsek dja) - adcskkents: > a szerzs vben s azt azt kvet vben a jvedelem 100%-a adzik > 2. vben: 90% > 3. vben: 60% > 4. vben: 30% > 5. vtl: 0%, vagyis az ingatlanok admentesen rtkesthetk - nem laks cljra szolgl ingatlant adunk el: > 0-5 vig: 100% > 6.: 90% > 7.: 80% > 8.: 70% > 9.: 60% > 10.: 50% > 11.: 40% > 12.: 30% > 13.: 20% > 14.: 10% > 15.: 0% Ezt a sajtos rtkcskkentst hvjk avultlsnak. Ellenrztt tkepiacrl szrmaz jvedelmek, tzsdei gyletek adzsa - A 2006. augusztus 31-e eltt kttt tzsdei gyletek mg mentesek, de az azutn vsrolt rtkpaprok elads adkteles mvelet

- Tzsdei gyletbl szrmaz jvedelemnek szmt a tzsdn a nyeresgnek az a rsze, amely meghaladja az gyleten szerzett vesztesget. Ha valaki vesztesggel zrta az vet, akkor a kvetkez kt vben a fennmarad sszeget figyelembe veheti a tzsdei gyletek elszmolsakor. - 16%-os ad - ebbe a csoporba tartoznak a hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, illetve a kollektv befektetsi rtkpaprok, befektetsi jegyek truhzsa, visszavltsa, bevltsa rvn elrt jvedelem is. Kamat adzsa: - kizrlag 2006. augusztus 31-t kveten megszerzett rtkpaprok esetn kell megfizetni - 16% az ad - ha az sszeg a kifizettl szrmazik, akkor magnszemlynek sem befizetsi, sem nyilvntartsi ktelezettsge nincs, hiszen az adt a kifizet megllaptotta, levonta, befizette s jelentette, gy az adbevallsban sem fog szerepelni. - ha viszont nem kifizettl szrmazik a kamat, a szerzs idpontjnak negyedvt kvet hnap 12-ig nbevallssal ptolnia kell az ad bejelentst s befizetst - klfldn szerzett kamatra is vonat kozik a magyar szja trvny - a klfldi pnznemben keletkezett kamatjvedelembl az ad mrtkt a tranzakci devizjban kell megllaptani, de forintban kell megfizetni, a jvedelem megszerzse napjn rvnyes MNB devizarfolyamon tszmtva. - a klfldrl szrmaz jvedelem utn megfizetett ad Magyarorszgon beszmthat Osztalk adzsa: - 16% - ugyanaz mint a kamat Tarts befektetsbl szrmaz jvedelem: - Ha 3 vre lektk 25 000 ezer forintot akkor 10% lesz az ad - Ha 5 vre ktm le akkor 0 %-s ad Egyni vllalkoz adzsa: - hromfzis adktelezettsg: 1. SZJA trvny szerint a vllalkozi jvedelem alapjn (ezt elemezzk tovbbiakban) 2. ltalnyadzs formjban (trvnyi felttelek szerint) 3. EVA (egyszerstett vllalkozi ad) Adalap meghatrozsa: - bejelentettk tevkenysgket a jegyznl, illetve az APEH-nl gy nll adszmmal is rendelkeznek - Jvedelem = bevtel - kltsg - ad cskkentsre 3 t knlkozik:

> bevtelek mrsklse > kltsgek elszmolhatsga > adcskkent kedvezmnyek Mikor szmolhat el a kltsg? - A bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg, kizrlag a bevtel egszerzse a tevkenysg folytatsa rdekben az advben kifizetett s megfelelen bozonyatolt, igazolt kiads vehet figyelembe - S nem szmolhat el kltsgknt az a kiads sem amely akr rszben is, szemyes vagy csaldi szksglet kielgtst szolglja, s ez all nincs kivtel Mi szmt kltsgnek? - vllalkozi kivtet (sszevonand jvedelem kategriba tartozik) - a bevtel megszerzsvel kzvetlenl sszefgg kiadsokat, az adott elleget - trgyi eszkzk s nem anyagi javak rtkcskkensi lerst - a tevkenysg megkezdse eltt - legfeljebb 3 vvel korbban - beszerzett s utbb e tevkenysghez felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott korbban kltsgknt el nem szmolt kiadsait - bizonyos adkat (talap, vm, vmkezelsi dj, hatsgi djak, illetkek) Mi nem szmt kltsgnek: - brsg, ksedelmi ptlk stb. - brmilyen cmen felvett hitelre visszafizetett sszeg Vllalkozi kivt: - nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl - vllalkozi kltsgknt elszmolhat - teljes mrtkben munkabrknt viselkedik, ezrt - munkaadknt megfizet 27% TB-t - munkavllalknt 20,32 % adt + 17,5% TB-t - adjvrs nem vehet ignybe, mivel nem keletkeztet munkaviszonyt Laks elszmolsa: - ltalban az indul vllalkozsok ritkn kpesek, hogy irodt breljenek, a leggtbbszr a laks, vagy a hz egyik szobja szmt a vllalkozs szkhelynek. - ebben az esetben viszont meg kell osztani valamilyen mdon a fenntarts kltsgeit, hiszen vegyes hasznlat esetn nem lehet kizrlag a vllalkozsra terhelni azokat. - a fts, vilgts, technolgiai energia kltsge akkor rvnyesthet teljes egszben kltsgknt, ha az ingatlan, vagy a mrrk ltal ellenrztt rsz kizrlag zleti clt szolgl - ha az zeti cl hinytalanul nem valsul meg akkor az elszmolhat kltsg mrtkt arnyostssal kell megllaptani - pldul, ha a vllalkoz 60 ngyzetmteres laksnak 15 ngyzetmteres szobjt hasznlja vllalkozshoz, akkor (15:60)=25%-t szmolhatja el kltsgknt a ftsi, vilgtsi stb. kiad-

sainak. Nincs szksg arnyostsra akkor, ha a vllalkozsi cl helyisgek, ingatlanrszek kln llnak, vagy kln mrrjuk van. rtkcskkents elszmolsa: - 100 forint alatt a beszerzs egysszegben lerhat - 200 ezerig kt v alatt kt rszletben - 200 ezer forint fltt az rtkcskkensi lers a lersi kulcsok jegyzke alapjn A hromfzis adzs menete - szja, egyni vllalkoz szja-ja, osztalkad 1. fzis: mr volt rla sz, vllalkozi kivt szja trvnyek alapjn, cskkenti a msodik fzis adalapjt 2. fzis: A bevtelt cskkentette az elszmolhat kltsgekkel, nvelve a trvnyben megadott nvel ttelekkel megkapjuk az egyni vllalkoz szemlyi jvedelemad alapjt. 3. fzis: az adzs utni, vagyis a fizetett adval cskkentett adzott eredmnybl kalkulljuk az osztalkad alapjt, itt is akadnak cskkent s nvel ttelek. A szksges korrekcik utn megkapjuk az osztalkad alapjt, amelybl 16%-os osztalkadt kell fizetni. > nvel tnyez: - trgyi eszkz egy ven belli rtkestsekor az amortizciknt elszmolt sszeg 100%-a - egy ven tl, de kt ven belli eladskor az elbb emltett sszeg 66%-a > cskent tnyezk: - az advben felmerlt beruhzsi kltsg sszegvel, ha s amennyiben az ebben rintett trgyi eszkz, vagy nem anyagi javak rtkcskkensi lersa abban az vben kezddtt el - egyni vllalkozk adtblja ktkulcsos: > 0 - 500 milli forintig: 10% > 500 milli forint felett: 19% (a trsasgi adkulcsnak megfelelen) > 2010. jl. 1-tl megsznt az a korltoz felttel, miszerint a edvezmnyes kulcsot csak akkor alkalmazhatjk, ha megfelelnek a rendezett munkagyi kapcsolatokrl szl rendelkezseknek, vagyis van alkalmazottjuk, s utna meghatrozott br erejig megfizetik a TB-t. - plda: Bevtel: 10 milli forint Kltsg: 3 milli forint Vllalkozi kivt: 1 milli forint szemlyi jvedelemad: 203 200 forint = 1 000 000 x 0,2032 egyni vllalkoz szemlyi jvedelemadja: 700 000 forint = (10 milli - 3 milli) x 0,10 osztalkad: 1 008 000 = (7 000 000 - 700 000) x 0,16 sszes fizetett ad: 1 911 200 = 203 200 + 700 000 + 1 008 000

tnyleges adkulcs: 19,11% Kisvllalkozi (beruhzsi) kedvezmny, kisvllalkozi adkedvezmny - kisvllalkozi adkedvezmny: a beruhzsi hitel kamatnak 40%-val a fizetend ad cskkenthet, legfeljebb 6 milli forint, 250 fnl kevesebb alkalmazott - kisvllalkozi (beruhzsi) kedvezmny: > a beruhzssal a vllalkozi bevtel cskkenthet (10/1 szzalkos vllalkozi szemlyi jvedelem adt, vagy egy rszt nem kell megfizetnie) > olyan vlalkozk akik 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztatnak > nem vesztesgesek > ltalnyadzk a kedvezmnnyel nem lhetnek > a vllalkozi bevtel maximum vi 30 milli forinttal cskkenthet > de legfeljebb a vllalkozi bevtelnek a vllalkozi kltsget meghalad rszvel > max. az advben beszerzett sszes trgyi eszkz advi egyttes beruhzsi kltsgvel > plda: bevtel: 7,8 milli trgyi eszkoz beszerzs: 1,6 milli egyb kltsg: 4,9 milli korlt kiszmtsa: 1,3 milli (hibs a jegyzetben szerintem) lerhat sszeg: 1,3 milli - trgyi eszkznek minsl minden olyan anyagi eszkz, amely 1 ven tl kzvetlenl szolglja a vllalkozs tevkenysgt. - trgyi eszkz besorolsnl a kvetkezkre kell tekintettel lenni: > korbban nem lehetett hasznlatba vve > kizrlag zemi cl trgyi eszkznek kell, hogy minsljn > mindezek advi egyttes beruhzsi kltsge vehet figyelembe - ez a kedvezmny nem vonatkozik viszont az zemi krn kvli ingatlanra, s szoftverre sem - osztalkadt azonban fizetni kell, osztalkad szmolsakor alkalmazni kell az gynevezett korrekcis szablyt pl. Bevtel: 7 800 000 trgyi beruhzs: 1 600 000 Kltsg: 4 900 000 beruhzsra levonhat sszeg: 1 300 000 = 7 800 000 - (4 900 000 + 1 600 000) vllalkozi SZJA: 160 000 = (7 800 000 - 4 900 000 - 1 300 000) x 0,1 osztalkad alapja: 2 740 000 = 1 600 000 - 160 000 + 1 300 000 osztalkad: 685 000 = 2 740 000 x 0,16 j forma az egyni cg - az egyni vllalkoz vlaszthatnak kt lehetsg kzl: 1. megmaradnak egyni vllalkoznak > marad az szja trvny hatlya alatt > korltlan vagyoni felelssg 2. talakulnak egyni cgg > gy trsasgi trvny hatlya al fog kerlni > magnvagyona elklnlhet a cg vagyontl Adszmmal rendelkez magnszemly - 4950 forintos minimum egszsggyi jrulk befizetsvel letudhatatja jrulkfizetsi ktelezettsgeit, gy jogosult marad egzsggyi elltsra, nyugdjra viszont nem

- adszmot bizonyos tevkenysgi kr alapjn lehet ignyelni - TB elltsokra nem szereznek jogosultsgot - 20,32%-os adkulcs, de levonhatja azon kltsgeit, amelyk az adszmmal ztt tevkenysge miatt merltek fel. SZJA rendszer jelenlegi mkdse: - nagyon nagy mrtk az adelkerls a vllalkozi rtegnl - kislptk vltozsra is feltnen rugalmasan reagl a vllalkozi rteg - a legrugalmatlanabbul reagl alkalmazotti rteg adterhelse a legmagasabb - a TB jrulkfizets vltozsai sokkal erteljesebben motivljk az adfizeti magatartst 2002-tl a korbbinl nagyobb mrtk vltozsok mutatkoztak: - csaknem 800 ezerrel cskken az SZJA-t fizetk szma - SZJA bevtel kltsgvetsbe kerl rsze mrskldtt 2005-ben - az egyni vllalkoz kivtje cskkent abszolt rtelemben - kimutatott vllalkozi nyeresg is mrskldtt - erteljes nvekedsnek indultak a legfelsbb szzba tartozk tlagkeresete - az fa cskkents miatt mrskldtt a fogyasztshoz kapcsold adbevtelek nvekedsi teme - kiegyenslyozotabb vlt a trsasgi ad terhelse SZJA rendszer: - eredeti szndktl eltren az szja nem progresszv adrendszer, hanem egy progresszv, degresszv kulcsot alkalmaz elvonsi forma - az alkalmazottak esetben a legmagasabb terhels a kzprteget rinti, a jrulkfizets fels hatra felett mrskldik a tax-wedge - az egyni vllalkozk terhelse a megkeresett els forinttl kezdve rendkvl magas - a tax wedge brzolsa nyilvnvalv teszi, hogy az alkalmazottak s az egyni vllalkozk viselkedse alapjban klnbzik - a kamat, illetve a tzsdei nyeresg kedvezmnyes adzsa a tkejvedelmeknek indokolatlan kedvezmnyt ad - Eurpban csak Mo.-n haladja meg a befizetend ad s jrulk egyttesen a nett jvedelmet Alkalmazottak viselkedse: - az alkalmazottak megprbljk brket emelni, hiszen a tax wedge-bl a 27%-s terhels nem rjuk esik, szmukra lnyegtelen, hogy a munkltatnak mennyibe kerl a bremels forintja - egyni vllalkoz lnyege, hogy szmra a legalacsonyabb elvonst jelent minimlbren fizessen adt s jrulkot V. Vagyonadk, Helyi ad Vagyonadk eredete: - "a vagyonad hatkonyan hasznlat olyan esetekben, amikor a jvedelemad

kudarcot vall" - legtbbszr 10-ed 12-ed formjban vetettek ki, s vagyontrgyak utn kellett fizetni - kapuad, fstad - ukrn Lvov vrosa, ahol a ftr kt ablakos hzai admentesek voltak, viszont a harmadik ablak utn adt kellett fizetni - vagyonadztats elmlet alapja - fzetkpessg elve alapjn - Locke: az ad alapja a nett tulajdon, s ezeknek a megvdse az llam feladata - ptolja a jvedelemad hinyossgait (lthatatlan jvedelmek megadztatsa) - vertiklis horizontlis mltnyossg elve Helyi adzs Magyarorszgon - egyik legdinamikusabban fejld elvonsi tpus - 3700 nkormnyzat mkdik, az elmlt 10 v alatt megtzszerezdtt a helyi adkat bevezet nkormnyzatok szma. A bevtel csaknem harmincszorosra ntt, amely meghaladja az vi 350 millird forintot, az nkormnyzati szfra teljes kltsgvetsnek 15%-t, az sszeg mintegy 85%-t minden vben az iparzsi ad teszi ki. - hagyomnyos vagyonadnak tartott ingatlanadzs - j adnem, mint pl. a helyi iparzsi ad - a magyar adzs rendszere sajtos vonsokat mutat, az egyes adfajtkat az orszggyls dntsvel vezetik be, de a kzbonti bevtel egy rszt a kormny tengedi az nkormnyzatok szmra - pl. gpkocsi slyad - elveit, a beszeds mdjt az orszggyls hatrozza meg, de csak hatrrtket szab, a helyi nkormnyzat kteles ezen hatrrtken bell a konkrt mrtket megllaptani, a bevtelen pedig osztozik a bdzs s a helyi nkormnyzat les hatrvonal hzdik meg a helyi s az nkormnyzati adk kztt: - nkormnyzati adknak nevezzk azokat z adnemeket, amelyek konkrt szablyait az nkormnyzat llaptja meg s ktelez kivetni, de a beszeds joga az nkormnyzatot illeti meg - egy adnem akkor helyi, ha megllaptsa s kivetse nkormnyzati jogkr, de nem ktelez nkormnyzatokat a kvetkez jogok illetik meg a helyi adzs sorn: - a helyi adk bevezetse nkormnyzati jogkr, de az nkormnyzatnak ktelessge figyelembe venni a helyi adkrl szl trvny paragrafusait - szintn ezen a szinten lehet szablyozni az ad bevezetst, mdostst, a hatlyon kvl helyezst, az ad mrtknek megllaptst - a helyi kpviseltestlet joga, hogy megllaptsa a helyi adzs rszletes szablyait s dntsn a mentessgekrl s kedvezmnyekrl.

Helyi adk csoportostsa: Adfajtk trgy szerint: - ingatlan - munkaer foglalkoztats - nem lakosknt val tartzkods - gazdasgi tevkenysg gyakorlsa Ad tpusok szerint: - Vagyoni tpus adk (ptmnyad, telekad) - Kommunlis adk (magnszemly kommunlis adja, idegenforgalmi adk, helyi iparzsi ad) ptmny s telekad: - ptmnyad: > a laks s a nem laks cljra szolgl plet utn vethet ki - Telekad: > az itt tallhat beptetlen belterleti fldrszlet utn kell fizetni - koriglt forgalmi rtk (piaci rtk fele) - az ptmny, telek m2-ben szmtott hasznos alapterlete - ad fels hatra 1100 forint/m2, illetve a korriglt forgalmi rtk 3,6 szzalka - a trvnyi alapelv rgzti, hogy az nkormnyzat csak egyfle ad fizetsre ktelezheti az adalanyt egy meghatrozott adtrgy esetben - pl. teleknagysg 1000 m2 szoksos teleknagysg 400 m2 hznagysg 100 m2 ad 50 forint/m2 adztathat terlet 1000 - 100 = 900 m2 (hzhely nem szmt, 900 - 400 = 500 ad 500 x 50 forint/m2 = 25 000 forint Idegenforgalmi ad: - az a magnszemly kteles fizetni, aki nem lland lakosknt legalbb egy vendgjszakt eltlt az adtt helyen, illetve olyan dlsre, pihensre alkalmas pletnek a tulajdonosa, amely nem minsl laksnak. - vendgjszaknknt fzetend, nagysgt az nkormnyzat hatrozza meg Kommunlis ad: - magn szemlyt a tulajdonban ll laks s nem laks cljra szolgl plet, beptetlen fldterlet utn terheli - maximlis sszege adtrgyanknt 12 000 forint/v Helyi iparzsi ad: (IPA) - legtbb bevtelt hoz helyi ad forma - alapja, hogy a vllalkozs hasznlja a helyi infrastruktrt, szolgltatsokat stb, ezrt a tevkenysgblszrmaz haszon tun fizetnie kell a helyi nkormnyzatnak. - alanya az, aki gazdasgi tevkenysget sajt nevben s kockzatra haszonszerzs cljbl, zletszeren vgez. Vagyis:

> szemlyi jvedelemadrl szl egyni vllalkoz > szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben meghatrozott mezgazdasgi stermel, feltve hogy stermeli tevkenysgbp szrmaz bevtele az advben a 600 000 forintot meghaladja > jogi szemly > egyb szervezet - nett rbevtel utn kell megfizetni az adt, amey azonban cskkenthet az eladott ruk beszerzsi rtkvel (ELB), az alvllalkozi teljestsek rtkvel, a kzvettett szolgltatssal, anyag kltsggel s az adhatsgnak befizetett jvedki adval. - fels hatra az adalap 2%-a Az adktelezettsg keletkezse s megsznse: - az adktelezettsg keletkezst a tevkenysg megkezdstl szmtott 15 napon bell az erre a clra rendszerestett formanyomtatvnyon kell bejelenteni az nkormnyzati adhatsghoz. - a vrhat adjrl bejelentst tesz (kivve tevkenysgt jogeld nlkl kezd vllalkozs) - Az adz az adt nadzssal llaptja meg: > alapja: fent emltett ( nett rbevtel - ...) > admentes: az adalapnak az a rsze, amely klfldn ltestett telephelyen vgzett tevkenysgbl szrmazik, ha az mr klfldn adzott. > ha tbb nkormnyzatban vgez tevkenysget, akkor meg kell osztania az ad alapjt > ideiglenesen vgzett iparzsi tevkenysg (1-3 hnapig) esetben az adt a tevkenysg vgzsnek naptri napjai alapjn kell megllaptani (naponknt legfeljebb 5 000 forint) > EVA hatlya al tartoz vllalkoz az adalapot a brutt bevtelre es sszeg 50%-ban llapthatja meg > a bevalls benyjtsnak hatrideje minden v mjus 31. Ad megfizetsnek hatrideje: - mrcius 15. : I. flvi adelleg: ami az elz vi fizetsi meghagysban szerepl sszeg felt jelenti - mjus 31. : Elz vi adklnbzet: ami a befizetett adellegek s a tnyleges ad klnbzett jelenti - szeptember 15. : II. flvi adelleg: a trgy vben kibocstott fizetsi meghagys s a mrciusban kifizetett sszeg klnbzete - december 20. : feltltsi ktelezettsg: ami az adelleg s a vrhat ves ad klnbzete: ( 50 milli forint feletti rbevtel esetn) Plda az IPA kiszmtsra: - nett rbevtel: 900 000 000 forint - adhatsgnak fizetett jvedki ad: 2 000 000 forint

- egyb jvedelem: 42 000 000 forint - eladott ruk beszerzsi kltsge: 80 000 000 forint - anyag kltsg: 120 000 000 forint - kzvettett szolgltatsok rtke: 20 000 000 forint - iparzsi adalap-cskkent ttelek: 222 000 000 forint = 80 + 120 + 20 + 2 - iparzsi adalap: 678 000 000 forint = 900 000 000 - 222 000 000 Iparzsi ad helye az EU-ban: Adtorony ad: - Ausztriban a mobil adtornyokra kvnt volna adt kivetni (nem sikerlt) Laks ptmny adja: 450 forint/m2 Nem laks esetn: 800 forint/m2 admentes laksterlet: 50 m2 szoksos teleknagysg: 400 m2 hz alapterlete: 100 m2 ad: 50 forint/m2 Laffer grbe: - ad bevteleket mutatja az adkulcsok nvekedsvel