Az EGYSZA lap kitltse Rendelkez nyilatkozat a befizetett szemlyi jvedelemad 1+1%-rl Ebben az vben ismt lehetsge van arra,

hogy az sszevont adalap utni, a kedvezmnyek s az nkntes klcsns pnztri egyni szmlra, valamint a nyugdj-eltakarkossgi szmlra az n ltal tutalni rendelt sszeg levonsa utn fennmarad befizetett adjnak 1+1%-rl rendelkezzen: az n ltal tmogatni kvnt trsadalmi szervezet, alaptvny, kzalaptvny, az elbbi kategriba nem tartoz knyvtri, levltri, mzeumi, egyb kulturlis, illetve alkot- vagy elad-mvszeti tevkenysget folytat szervezet, vagy kln nevestett intzmny, elklntett alap javra, s az n ltal tmogatni kvnt, brsg ltal bejegyzett egyhz vagy a kltsgvetsi trvnyben meghatrozott kiemelt elirnyzat javra. Ha n mindkt kedvezmnyezetti krbe tartoz rszre kvn tmogatst juttatni, akkor a bevalls rszt kpez lapon tallhat mindkt rendelkez nyilatkozatot tltse ki! Amennyiben n csak az egyhzak valamelyikt, illetleg a kltsgvetsi trvnyben megjellt egyik kiemelt elirnyzatot, vagy csak valamely n ltal megjellt alaptvnyt, trsadalmi szervezetet kvn tmogatni, a lapon tallhat msik nyilatkozatra szolgl rszt hzza t, amennyiben nem elektronikus ton nyjtja be a bevallst. Az azonos kedvezmnyezetti krbe tartoz szervezetek kzl csak egy javra rendelkezhet. A rendelkez nyilatkozaton a kedvezmnyezett adszmt, illetve az egyhzak s a kiemelt elirnyzatok esetn a technikai szmot kell feltntetni, illetve utbbiak esetn a kedvezmnyezett nevt. Nem rvnyes a rendelkezs, ha a nyilatkozatt 2011. mjus 20-ig nem kldi meg (juttatja el) az llami adhatsghoz s adjt az nre vonatkoz trvnyes hatridig nem rendezi! A nyilatkozatt (nyilatkozatait) az albbi mdon juttathatja el az llami adhatsgnak az adbevallsi nyomtatvny rszeknt, vagy az adbevallst elektronikus ton trtn benyjtsa esetn, a nyomtatvny rszeknt elektronikus ton (meghatalmazott esetn kln megbzs alapjn), vagy lezrt, adazonost jelvel elltott postai bortkban szemlyesen vagy postn, illetleg

a rendelkez nyilatkozatt elektronikus rlapon (meghatalmazott esetn kln megbzs alapjn). A rendelkez magnszemlyek adatai adtitoknak minslnek.

is

megteheti

A rendelkezshez erre szolgl nyilatkozat lapot tall a bevallsi csomagban. A kvetkez v elejn, a Nemzeti Ad- s Vmhivatal honlapjn megnzheti, hogy az n ltal megjellt kedvezmnyezett(ek) rszesltek-e az 1% sszegbl. A bevallst elektronikus ton teljest adzk szmra az llami adhatsg a kzponti elektronikus szolgltat rendszeren keresztl kld tjkoztatst a nyilatkozatban foglalt rendelkezs teljestsnek megtrtntrl. Amennyiben n a bevallst nem elektronikus ton teljesti, de az llami adhatsg honlapjn erre a clra rendszerestett formanyomtatvnyon a rendelkezs teljestsnek megtrtntrl kr tjkoztatst, a nyilatkozatban foglaltak alapjn az llami adhatsg a tjkoztatst biztostja. Ennek felttele, hogy az elektronikus szolgltat rendszer hasznlathoz szksges gyflkapuval rendelkezzen. A bevalls nyomdba adsnak idpontjig technikai szmot krt egyhzak, valamint a kiemelt kltsgvetsi elirnyzatok technikai szmai a Mellkletben tallhatk.

tmutat a 2010. vrl szl szemlyi jvedelemad, jrulk, egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls, egszsggyi hozzjruls bevallshoz, helyesbtshez, nellenrzshez A 2010-es vrl szl 1053-as bevallsi nyomtatvny: a szemlyi jvedelemad, az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls, az egszsggyi hozzjruls, az egyes magnszemlyek jrulkainak, a nyugdj mellett egyni vllalkozi tevkenysget folytatk egszsgbiztostsi s nyugdjjrulknak a bevallsra szolgl. A 1053-as bevallsi nyomtatvny a trvnyi rendelkezsek alapjn kszlt, annak h tkrkpe. Az tmutatval segtsget kvnunk nyjtani nnek abban, hogy a bevallst a trvnyi elrsoknak megfelelen tudja elkszteni, azonban felhvjuk figyelmt, hogy az itt olvashat magyarzatok a trvnyt nem ptoljk. Mieltt kitlten a nyomtatvnyt, vegye el a munkltat(k)tl / kifizet(k)tl kapott igazolsait, mert az tmutatban lertak segtsget nyjtanak abban, hogy hibtlan bevallst kszthessen. Mirl olvashat a bevalls tmutatjban? ltalnos tudnivalk 1. A bevalls beadsra vonatkoz hatridk 2. Mely esetekben nem kell bevallst benyjtani? 3. A bevalls kitltsvel kapcsolatos tudnivalk 4. Az adbevalls alrsa 5. Mi a teend a bevalls kitltshez felhasznlt iratokkal, igazolsokkal? 6. Az adtartozs megfizetsre vonatkoz szablyok 7. A visszaignyls szablyai 8. A ptlkmentes rszletfizetsre vonatkoz elrsok 9. Hogyan ptolhat a bevalls? 10. A hibsnak minstett bevalls javtsa 11. A bevalls adzi javtsa (helyesbtse) 12. A bevalls nellenrzsvel kapcsolatos tudnivalk 13. A bevalls rszei

14. A bevalls lapjai 15. A bevalls f lapjait kiegszt egyes nyomtatvnyok ltalnos tudnivalk Ha n magnszemlyknt munkltat, s ezzel sszefggsben a kltsgvets fel ktelezettsge keletkezett (az alkalmazottl levont adelleg, trsadalombiztostsi, munkaer-piaci, egszsgbiztostsi- s nyugdjjrulk cmn), akkor ezeket a ktelezettsgeket az elektronikus ton elkldtt 1008-as bevallsban, vagy a papralapon benyjtott 1008E az egyszerstett foglalkoztatssal sszefgg ktelezettsgekrl azon adzk szmra, akik nem ktelezettek az adzs rendjrl szl trvny szerint elektronikus bevallsra elnevezs bevallsban kellett bevallania. Az emltett ktelezettsgeket a 1053-as bevallsban ne szerepeltesse. Amennyiben nnek a 2010. advben a jogviszony megsznshez kapcsold egyes jvedelmeit terhel klnad ktelezettsgrl is szmot kell adnia, azt az erre a clra kln rendszerestett bevallson kell megtennie! A jrulkfizetsi ktelezettsg fels hatrt meghaladan ntl levont egyni nyugdjjrulkot tovbbra is a bevalls erre szolgl sorainak kitltsvel krheti vissza akkor, ha azt v kzben a foglalkoztatjval nem szmolta el. Ha n magnnyugdj-pnztr tagja, akkor a tagdjfizetsi ktelezettsg fels hatrt meghaladan ntl levont tagdj visszaignylsre a 1053-as bevalls nem alkalmas, annak elszmolst a foglalkoztatjtl krheti. Magnnyugdj-pnztri tagsg esetn a tlvont nyugdjjrulkot is a foglalkoztattl krheti vissza. Az egszsgbiztostsi jrulknak fels hatra nincs, ezrt ilyen cmen visszaignyelhet tlvont jrulk nem keletkezhetett. A bevalls mellkletben minden olyan adat megtallhat, mely a kitlts sorn szksges lehet (Pl.: adtbla, befizetsi szmlaszmok, a 2010. vre a NAV ltal kzztett zemanyagrak, az 1+1%-os rendelkezshez a technikai szmok). A bevalls tmutatjnak rsze a Pldatr, mely pldkkal segti a bevalls helyes kitltst. Az egyni vllalkozk s a mezgazdasgi stermelk adzsi tudnivalit (kitltsi tmutat, mellklet, pldk) nll tmutat tartalmazza. 1. A bevalls beadsra vonatkoz hatridk

2011. februr 15-ig meg kell kapnia az adbevallsa kitltshez szksges minden igazolst s tjkoztatst.1 Ha n egyni vllalkoz, vagy ltalnos forgalmi ad fizetsre ktelezett magnszemly, akkor a bevallst 2011. februr 25-ig nyjtsa be s rendezze az esetleges adtartozst is.2 Ms esetekben 2011. mjus 20-a az adbevalls benyjtsnak s az adtartozs megfizetsnek a vgs hatrideje.3 2016. december 31-ig rizzen meg minden olyan okmnyt, igazolst s egyb bizonylatot, amelyet a 2010. vi adbevallsa kitltse sorn felhasznlt! Ne feledje, hogy az ad megfizetse nem ptolja az adbevallst! 2. Mely esetekben nem kell bevallst benyjtani? Ha n 2011. februr 15-ig a nyilatkozatval az egyszerstett bevallst vagy 2011. janur 31-ig a munkltat ltal trtn admegllaptst vlasztotta s megfelel a feltteleknek; Ha n az advben egyltaln nem szerzett bevtelt, vagy kizrlag admentes jogcmen szerzett jvedelmet; Az admentes juttatsokat, a juttatskor kapott igazolsok mentes jogcmmel tartalmazzk. Ha n nyugdjas s a nyugdjn kvl ms jvedelme nem volt; Ha n nyugdjas s a nyugdjn, baleseti jradkn, jvedelemptl krtrtsi jradkn kvl ms jvedelme nem volt, feltve, hogy mr betlttte az nre vonatkoz nyugdjkorhatrt; Ha n a bevalls 18-23. soraihoz fztt magyarzatnl felsorolt, adterhet nem visel jrandsgnak minsl jvedelemmel rendelkezik, s e jvedelem mellett nem szerzett ms bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelmet; Ha nnek bevallsadsi ktelezettsg al nem es ms jvedelme mellett megszerzett rtkpapr-klcsnzsbl, osztalkbl, rfolyamnyeresgbl szrmaz, a vllalkozsbl kivont, valamint kifizetvel kttt szerzds alapjn ellenszolgltats nlkl kapott letjradkbl szrmaz jvedelmeinek egyttes sszege nem haladja meg a 100 000 forintot, s ebbl a kifizet az igazols alapjn, az adt levonta;
1 2

Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (Art.) 46. (4) bekezds Art. 1. sz. mellklet I./B/2/a) pont s 2. sz. mellklet I./1./B/ d) pont, valamint 37. (2) bekezds 3 Art. 1. sz. mellklet I./B/2/b) pont s 2. sz. mellklet I./1./B/ c) pont, valamint 37. (2) bekezds

Ha n ingatlant, vagyoni rtk jogt rtkestette ugyan, de ebbl jvedelme nem keletkezett, s ms bevallskteles jvedelme sem volt; Ha n bevallsi ktelezettsg al nem es ms jvedelme mellett ing rtkestsbl is vagy csak ebbl szerzett jvedelmet, s e jvedelme a 200 000 forintot nem haladta meg; Ha az n alkalmi munkavllali knyvvel trtn foglalkoztatsbl szrmaz 2010. janur 1-tl 2010. mrcius 31-ig terjed idszakra megszerzett jvedelme nem rte el a 882 000 forintot, s/vagy az egyszerstett foglalkoztatsrl szl 2009. vi CLII. trvny szerinti foglalkoztatsbl szrmaz 2010. prilis 1-tl jlius 31-ig terjed idszakra hztartsi munkbl, valamint az idnymunkbl megszerzett jvedelme nem rte el a 840 000 forintot s nem klfldi llampolgr, s/vagy az egyszerstett foglalkoztatsrl szl 2010. vi LXXV. trvny szerinti foglalkoztatsbl szrmaz 2010. augusztus 1-tl december 31-ig megszerzett jvedelme nem rte el a 840 000 forintot s nem klfldi llampolgr; Ha n az advben kizrlag olyan jvedelmet szerzett, amely nemzetkzi szerzds vagy viszonossg alapjn a Magyar Kztrsasgban nem adztathat; Ha n mezgazdasgi kistermel, s az ebbl szrmaz, az stermelk rszre kszlt kln tmutat szerint megllaptott a tmogatsokkal cskkentett bevtele a 600 000 forintot nem haladta meg, feltve, hogy ms, bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme nem volt. Ha nnek a 2010-es vrl nem kell bevallst benyjtania, de az llami adhatsgtl bevallsi csomagot kapott, azt nem kell kitltenie. Elfordulhat, hogy az llami adhatsg ltal kikldtt bevallsi csomag cmzettje a kzbestskor mr nem l. Ha ilyen helyzet addik, akkor az elhunyt magnszemly adjt az llami adhatsg hatrozattal llaptja meg, a hozztartozi nem kszthetik el az adbevallst. A teendrl rdekldjn a NAV gyflszolglatainl. 3. A bevalls kitltse Az adbevallsi nyomtatvnyt kt pldnyban, tintval, nyomtatott betkkel olvashatan tltse ki! Az adbevallsban csak a fehr rovatokba rjon! Ha a kitlts kzben hibzik, a hibs adatot hzza t, s alrsval igazolja a javtst.

A bevalls alrs nlkl rvnytelen! A bevallshoz a NAV honlapjrl is letltheti az ott megtallhat NYK bevalls kitlt ellenrz programot, mely segt nnek kiszmtani a ktelezettsgeit. Vlaszthatja az elektronikus ton trtn benyjtst is, ennek felttele, hogy a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartst kezel kzponti szervnl, az okmnyirodban, vagy az llami adhatsgnl e clbl regisztrltassa magt. Amennyiben nnek alkalmazottja van s ezrt a 1008-as vagy a sajt jogn 1058-as bevalls benyjtsra ktelezett, akkor a 1053-as bevallst is csak elektronikus ton nyjthatja be. A mezgazdasgi stermelknt biztostott magnszemly csak a 1058-as bevalls tekintetben ktelezett a bevalls elektronikus benyjtsra, a 1053-as bevallst vlasztsa szerinti formban teljestheti. A kitltst tmogat program segt abban, hogy n a hasznlat sorn a lehet legkevesebb hibt kvethesse el, illetve a kitlts befejezsekor elvgzett ellenrzs esetn felhvja a figyelmt a tovbbi teendire, ha valamit nem jl (hinyosan) kzlt volna a bevallsban. Tjkoztatjuk, hogy bizonyos adatokat elegend csak egyszer kitltenie, a tovbbiakban a program nllan szmol, illetve biztostja a bevallsban az adatok megjelenst. Fontos tudnia, hogy a kitltsi program gyakorlati alkalmazsa sorn a felmerl problmkat folyamatosan kiigaztjuk, ezrt a program letltsekor mindig az utols verzit vlassza. Amennyiben mdja van arra, hogy az Interneten elrhet NYK program segtsgvel tltse ki a bevallst, clszer ezt vlasztania, mert a program a hiba elkvetsnek a lehetsgt a lehet legkisebbre korltozza. Fontos! A kitlt program segt nnek bevallsa kitltsben, de a hasznlata az tmutat ismerete nlkl nem biztostja a hibtlan ktelezettsg teljestst. Figyeljen arra is, ha egy korbbi rtkadat trsra (javtsra) kerl, mindig vegye ignybe a mezk jraszmolsa menpontot. Figyelem! Az Internetes kitlt program segtsgvel elksztett bevallsban a nyomtatst kveten beklds eltt szlelt hiba esetn, a bevallst az Internetes program segtsgvel ismtelten ki kell tlteni, az gy javtott, kinyomtatott bevallst kell bekldeni. A kinyomtatott bevallsra utlag, kzzel bert mdostsokat a feldolgozs sorn a ktdimenzis pontkd beolvas nem veszi figyelembe. Ha csak egy lapon kvn valamely adatot javtani, ne feledje a mezk jraszmolsa funkcit ignybe venni, s az

egsz bevallst ismtelten kinyomtatni, mivel a ktdimenzis pontkd csak gy tartalmazza a javtott, helyes, egysges adatokat! j lehetsget biztost n szmra a kitltst elsegt program hasznlata, a ksz bevallsa kinyomtatsa sorn is! Abban az esetben, ha a kivonatolt nyomtatst vlasztja, gy bevallsbl kizrlag azok a rszek kerlnek kinyomtatsra, melyek rtkes adatokat tartalmaznak! Ehhez, nnek a nyomtats sorn megjelen engedlyt a kivonatolt nyomtatshoz jv kell hagynia. Ha elkszlt adbevallsnak kitltsvel, a kitlttt s alrt egyik pldnyt az erre a clra szolgl bortkban adja ajnlott kldemnyknt postra a bevalls benyjtsnak idpontjban illetkes megyei adigazgatsg (az lland lakcm szerinti) cmre. Az egysgcsomagban tallhat bortkban postra adott bevallsrt 2011. mjus 20-ig nem kell fizetnie. A bevalls msik kitlttt pldnyt, a postai feladvnyt s ezt az tmutatt is rizze meg, szksge lehet rjuk! 4. Az adbevalls alrsa Az adbevalls hitelessgt n az alrsval igazolja, ezrt krjk, hogy azt az elnyomott helye(ke)n (pldul a 1053-as flap aljn) felttlenl rja al! Ha n helyett trvnyes kpviselje, meghatalmazottja jrt el, a bevallst neki kell alrnia.4 Az adbevallst adtancsad, adszakrt, okleveles adszakrt is ellenjegyezheti.5 Amennyiben az adbevallsa elksztse sorn elzek kzremkdst is ignybe veszi, akkor az ellenjegyz neve (adazonost szm) mellett az erre szolgl helyen az adtancsadi vagy adszakrti nyilvntartsi/regisztrcis szmt is fel kell tntetnie. Az ellenjegyzett hibs adbevalls esetn a mulasztsi brsgot az llami adhatsg az adtancsad, adszakrt, okleveles adszakrt terhre llaptja meg. Ha az adbevallst adtancsad, adszakrt, okleveles adszakrt ellenjegyezte, akkor azt a bevalls els oldaln (F blokkjban), az erre szolgl helyen alrsval kell jeleznie! 5. A bevalls kitltshez felhasznlt iratok, igazolsok

4 5

Art. 7. (1) bekezds Art. 31. (14) bekezds

2016. december 31-ig rizzen meg minden olyan okmnyt, igazolst s egyb bizonylatot, amelyet a 2010. vi adbevallsa kitltse sorn felhasznlt!6 Ezeket nem kell a bevallshoz csatolnia. Ha n brmely vben az sszevont adalap utni adjt az utna rvnyesthet adkedvezmnnyel cskkentette, akkor a bevallsait mindaddig meg kell riznie, amg a kedvezmny vglegess vlshoz szksges idtartam leteltt kvet ltalnos elvlsi id, az ad megllaptshoz val jog naptri vnek az utols napjtl szmtott 5 v nem telt el. Az elvls,7 azaz az ad megllaptshoz val jog megszakad, ha n az nellenrzsben sajt javra mdostja az adktelezettsgt. Ez esetben az elvls szmtsa az nellenrzs benyjtsnak ve utols napjtl (december 31-tl) jra kezddik. 6. Az adtartozs megfizetsre vonatkoz szablyok Tartozsait a sajt belfldi fizetsi szmljrl (bankszmla is annak minsl) trtn tutalssal is rendezheti.8 Ebben az esetben ne felejtse el az utals kzlemny rovatban az adazonost jelt is feltntetni! Ha n pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett9 adz, akkor befizetsi ktelezettsgeit kizrlag a belfldi pnzforgalmi szmljrl trtn tutalssal rendezheti. A 100 forintnl kisebb sszeg szemlyi jvedelemadt, egszsggyi hozzjrulst, jrulkot, ekho-t, ekho klnadt, magn-nyugdjpnztri tagdj, tagdj-kiegszts sszegt, nem kell megfizetnie, azt az llami adhatsg sem trti vissza! Amennyiben a bevalls benyjtsra elrt idpontig nem fizeti meg az adt, az esedkessg napjtl az adtartozs megfizetsnek napjig ksedelmi ptlkot kell fizetnie. Mrtke: a felszmts idpontjban rvnyes jegybanki alapkamat ktszeresnek naptri naponknt a 365-d rsze a tartozs sszege utn szmtva.

Art. 172. (1) bekezds f) pont alapjn 200 000 forintig mulasztsi brsg szabhat ki, ha az iratmegrzsi ktelezettsgnek nem tesz eleget 7 Art. 164. (1) bekezds 8 Art. 38. (1) bekezds 9 Art. 38. (2) bekezds

10

Ha nnek a levont (befizetett) adellegbl, nyugdjjrulkbl visszatrts jr, azt az adbevallsa alapjn feltve, hogy az hibtlan a bevalls berkezstl szmtott 30 napon bell, de legkorbban mrcius 1-jtl fizeti vissza az llami adhatsg. Abban az esetben, ha elektronikus ton nyjtja be a bevallst, a visszafizets legkorbbi idpontja februr 1.10 Amennyiben a 1053-as bevallsban visszaignyelhet sszeg mutatkozik valamely adnemben (pldul nyugdjjrulkot ignyel vissza), s a szemlyi jvedelemadban befizetsi ktelezettsge van, s a tbbletknt mutatkoz sszeg elegend a befizetend sszegre, akkor a 170-es lap kitltsvel s bekldsvel tehet eleget a befizetsi ktelezettsgnek. A bevalls els oldaln a (C) mezben, a visszajr sszeg tvezetsre vonatkoz nyilatkozatttelre szolgl helyre ekkor is rja be az X-et! Ha a tbbletknt jelentkez ad kevesebb, mint a fizetsi ktelezettsge, akkor a 170-es lap kitltse mellett termszetesen a klnbzetet meg kell fizetnie. Ha tartozst a hatridre nem rendezi, ksedelmi ptlkot kell fizetnie. Figyelem! A 2010. advtl nem rsze az egysgcsomagnak a szemlyi jvedelemad, illetve egszsggyi hozzjruls befizetsi ktelezettsg teljestsre szolgl kszpnz tutalsi megbzs (csekk). Termszetesen a kszpnz tutalsi megbzssal trtn befizetssel trtn teljestsre tovbbra is lehetsge van. Amennyiben szemlyi jvedelemadt, egszsggyi hozzjrulst, egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst, nyugdjbiztostsi vagy egszsgbiztostsi jrulkot kell fizetnie, akkor gyflszolglataink brmelyikben szemlyesen krhet kszpnz tutalsi megbzst a befizetshez. Ilyenkor ne felejtse el az adazonost krtyjt is magval vinni, mert csak gy kaphat a befizetseihez kszpnz tutalsi megbzst. Ellenrizze, hogy helyesek-e a kszpnz tutalsi megbzson szerepl adatok (nv, lakcm, adazonost jel). gyeljen arra, hogy a megfelel kszpnz tutalsi megbzst hasznlja, ugyanis ha pl. a szemlyi jvedelemad tartozst az egszsggyi hozzjruls befizetsre szolgl kszpnz tutalsi megbzson adja fel, akkor a szemlyi jvedelemad tartozst nem rendezte, a befizetett sszeg tvezetsre a nyomtatvnyboltban beszerezhet, illetleg a NAV honlapjrl letlthet 17-es szm nyomtatvny bekldsvel van csak lehetsge. A kszpnz tutalsi megbzson kvl a fizetsi ktelezettsge teljestsre tbb lehetsget is biztostunk. Az ad megfizetse trtnhet banki tutalssal, az gyflszolglatokon, POS terminlon kezelsi kltsg felszmtsa nlkl trtn megfizetssel, illetve CSEKK elnevezs nyomtatvnyon is ignyelhet kszpnz tutalsi megbzsokat.
10

Art. 37. (4) bekezds

11

Az llami adhatsg kijellt gyflszolglatainl lehetsge bankkrtyval teljesteni a ktelezettsgeit (lsd a NAV honlapjn).

van

Felhvjuk a figyelmt arra, hogy tartozsait a sajt fizetsi szmljrl (lakossgi folyszmljrl) trtn utalssal is rendezheti. tutals esetn a kzlemny rovatban az adazonost jelt is felttlenl tntesse fel! A CSEKK elnevezs nyomtatvny a NAV internetes honlapjn www.nav.gov.hu/letltsek/adatlapok menpont alatt elrhet s kitlthet, elektronikus bekldsvel ignyelhet csekk a megfelel mennyisgben. Amennyiben a tartozst nem tudja egy sszegben megfizetni, rszletfizets engedlyezst krheti az llami adhatsgtl. Lehetsge van arra is, hogy fizetsi halasztst krjen. A krelemben rszletesen ismertetnie kell a szocilis krlmnyeit, kzlnie kell, hogy mi az oka fizetsi halaszts krsnek. A krelmet ne a bevallshoz csatolja, azt kln bortkban adja postra! Szmoljon azzal, hogy a rszletfizets vagy a fizetsi halaszts idtartamra ksedelmi ptlkot is kell fizetnie. A fizetsi knnytst mr elektronikus ton is krheti. A fizetsi knnyts irnti krelem illetkkteles. 7. A visszaignyls szablyai A visszakrt sszeget csak nnek utaljuk vissza, ezrt ms szemlyt vagy ms szemly pnzforgalmi szolgltatnl (hitelintzetnl) vezetett szmljnak szmt ne jellje meg. A visszakrt sszeget pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizetsi kzbests tjn (postai ton) vagy a fizetsi szmljra utalssal kaphatja meg. Ha a visszaignyelt sszeget a fizetsi szmljra kri, akkor a bevalls flapjn tallhat (D) mezben az erre szolgl ngyzetekbe rja be a pnzintzeti szmlaszmt. Ha n a 1053-02-es lap kitltsvel nkntes klcsns biztost pnztrhoz s/vagy nyugdj-eltakarkossgi szmlra tutaland sszegrl rendelkezik, akkor a 1053 flap (D) blokkjban mindenkppen fel kell tntetnie a sajt pnzintzeti szmlaszmt, vagy postai utalsi cmt! Ha az n szmlaszma csak 2x8 jegy, akkor a harmadik (utols) nyolc ngyzetet hagyja resen. Ne felejtse el a szmljt vezet pnzintzet elnevezst, cmt is feltntetni. Szksg esetn a szmlt vezet hitelintzet segtsget nyjt az adatok megllaptshoz.

12

Ha n pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett, akkor az n ltal visszakrt sszeget csak a belfldi pnzforgalmi szmljra trtn utalssal kaphatja meg. 8. A ptlkmentes rszletfizetsre vonatkoz elrsok11 Abban az esetben, ha n nem folytat vllalkozsi tevkenysget s nem ktelezett ltalnos forgalmi ad fizetsre, lehetsge van arra, hogy a 100 000 forintnl nem tbb szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsgt a bevallsa esedkessgt figyelembe vve az els rszlet esedkessgtl, (2011. jnius 20-tl) szmtott legfeljebb ngy hnapon bell, ptlkmentesen, egyenl rszletekben is megfizethesse. A kedvezmny ignybevtelnek tovbbi felttelei: Ha az n ltal bevallott fizetend szemlyi jvedelemad meghaladja a 100 000 forintot, abban az esetben veheti ignybe a kedvezmnyt, ha a bevallsban a ms adnem(ek)ben visszajr ad sszegt a bevallsban tallhat tvezetsi lapon (170-es lap) a szemlyi jvedelemadra tvezetteti, s gy az n tnyleges szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge a 100 000 forintot nem haladja meg. Ha n nem teljesti az esedkes rszlet megfizetst, a kedvezmny rvnyt veszti s a tartozs egy sszegben esedkess vlik. Ekkor az llami adhatsg a tartozs fennmaradt rszre az eredeti esedkessg napjtl (2011. mjus 20-tl) ksedelmi ptlkot szmt fel. Amennyiben a 2010. vi bevallst ksedelmesen kldi be, a kedvezmnyt csak akkor veheti ignybe, ha a bevallssal egyidejleg benyjtott, a ksedelem igazolsra vonatkoz krelemnek az llami adhatsg helyt ad. Ebben az esetben a ptlkmentes rszletfizets kezdete a bevalls benyjtst kvet 30. nap. A rszletfizets teljestshez szksges csekkeket az llami adhatsg brmelyik gyflszolglati irodjban beszerezheti. Olvassa el a 6. pontnl lert lehetsgeket is! A fizetsi kedvezmny engedlyezsrl az llami adhatsg kln rtestst nem kld. n csak abban az esetben kap rtestst, ha a ptlkmentes rszletfizets feltteleinek nem felel meg! A ptlkmentes rszletfizets ignybevtelhez a bevalls C lapjn az (A) mezben nyilatkoznia kell arrl, hogy rszletekben kvnja teljesteni a fizetsi ktelezettsgt. A rszletben trtn teljests lehetsge maximum ngy hnap lehet. Ennl rvidebb (kt vagy hrom hnap) id is lehetsges a teljestsre. A vlasztott idtartamot (2, 3, 4) kell bernia az erre szolgl helyre! Az egyes
11

Art. 133/A.

13

rszletek sszege a jellt rszletek szmtl fggen a teljes fizetend ad 1/2, 1/3 vagy 1/4 rsze, a rszletek befizetsnek hatrideje pedig 2011. jnius 20., jlius 20., augusztus 20., szeptember 20. Figyelem! Ha elmulasztotta ezt a nyilatkozatt kitlteni, az ksbb mr nem ptolhat! 9. A bevalls ptlsa Ha a 2010-es vrl szl bevallst hatridn tl nyjtja be, akkor is e nyomtatvnyt tltse ki vagy tltse le az Internetrl s kldje be az llami adhatsghoz. Fontos! Amennyiben n nem egyni vllalkoz, vagy ltalnos forgalmi ad fizetsre ktelezett magnszemly, s az adbevallsa benyjtsban akadlyozott, az akadlyoztats megsznst kveten 15 napon bell kteles az adbevallst igazolsi krelemmel egyidejleg benyjtani!12 Ha a bevallst elrelthatlag nem tudja hatridben benyjtani, mert a benyjtshoz az adz nhibjn kvl nem llnak a rendelkezsre az elksztshez szksges iratok, igazolsok, a bevallsi ksedelemrl a bevalls benyjtsra elrt hatridn bell bejelentst tehet az llami adhatsghoz. Ebben az esetben a bevallsi ksedelem miatt mulasztsi brsgot az llami adhatsg a bevalls benyjtsnak vben, szeptember 20-ig nem szab ki. Amennyiben a 2005. vagy a 2006. vre szl adbevallst kvnja 2011-ben ptolni, akkor a nyomtatvnyboltban kaphat vagy a NAV Internetes honlapjrl (http://www.nav.gov.hu) letlttt 0736-os bevallsptl nyomtatvnyt kell kitltenie s benyjtania. Ha nem az internes honlaprl tlti le a 0736-os bevallst, figyeljen arra, hogy a 2005. vet megelz idszakra az elvlsi id lejrta miatt mr nem nyjthatja be a bevallsptl nyomtatvnyt. Az llami adhatsg felszltst, ellenrzst megelzen, de ksedelmesen benyjtott bevalls esetn is szmolnia kell azzal, hogy az llami adhatsg a trvnyben13 foglaltak alapjn 200 000 forintig terjed mulasztsi brsgot llapthat meg az n terhre akkor, ha a ksedelmt annak igazolsval nem menti ki.14 10. A hibsnak minstett bevalls javtsa Javts: elfordulhat, hogy a benyjtott bevallsban kisebb hibt tall az llami adhatsg. Amennyiben ez a hiba az n kzremkdse nlkl javthat, az llami adhatsg kijavtja a bevallst s errl rtestst kld.
12 13

Art. 31. (4) bekezds Art. 172. (1) bekezds b) pont 14 Art. 172. (6) bekezds

14

A hibsan kitlttt bevalls miatt az n terhre az llami adhatsg 20 000 forintig terjed mulasztsi brsgot15 llapthat meg. Hibs bevalls esetn az llami adhatsgra ktelez 30 napos visszatrtsi hatridt a bevalls kijavtsnak napjtl kell szmtani. Ha elektronikus ton kldte be a bevallst s az hibs, gy a javtsra kirtest levelet kap elektronikus ton. A javts sorn krjk csak az llami adhatsg ltal jelzett hibkat javtsa ki, mert ez a felttele a bevallsa elfogadsnak. Felttlenl tltse ki a bevalls flapjn a hibsnak minstett bevalls vonalkdjt is az azonosts tbljban (B). A javts sorn kijavtott bevallst ismtelten be kell kldenie a teljes adattartalommal. Javt bevalls esetn krjk, ne tltse ki sem az Adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevalls tpusa, sem Az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezket! 11. A bevalls adzi javtsa (helyesbtse) Adzi javts (helyesbts): hibs bevalls esetn adzi javtsnak akkor van helye, ha az llami adhatsg a benyjtott bevallst elfogadta, s annak mdostsa sszessgben nem eredmnyezi az adalap, illetve az ad vltozst.16 Adzi javtsrl (helyesbtsrl) akkor van sz, amikor n utbb szlelte, hogy az llami adhatsg ltal elfogadott bevallsa brmely adat tekintetben tves, vagy valamely adat az elfogadott bevallsbl kimaradt, azaz a bevalls nem teljes kr, vagy a vonatkoz bevalls idszaka helytelen volt. Abban az esetben, ha a bevalls benyjtsa adzi javts (helyesbts) miatt trtnik, akkor az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevalls tpusa mezbe rja be az n ltal javtani (helyesbteni) kvnt bevalls tpust (1053, 1053E vagy 10M29)! A cskkentett adattartalm 1053-as bevalls ktelezettsgeinek helyesbtsre is a 1053-as bevalls benyjtsval tehet eleget. Krjk, ebben az esetben ne tltse ki a hibsnak minstett bevalls vonalkdjt, valamint az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezket! Ilyen adzi javts (helyesbts) lehet pl.: valamelyik termszetes azonost adat vagy az adazonost jel javtsa. A Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltal elfogadott bevalls utn, ugyanarra az idszakra csak adzi javtsknt (helyesbtsknt) vagy nellenrzsknt nyjthat be ismtelten a bevalls. Abban az esetben, ha az llami adhatsg
15 16

Art. 172. (10) bekezds Art. 34. (7) bekezds

15

a bevalls elfogadsa eltt a bevallst elektronikus teljests esetn javtsra adja vissza, gy utlag berni elmaradt adatokat nem lehet, csak az llami adhatsg ltal jelzett hibk javthatk! Az adzi javts (helyesbts) lnyege a teljes adatcsere. Amennyiben a magnszemly jvedelem-, jrulk adatainak valamelyikt kell javtania (a 1053-as bevalls lapjainak kivve az EGYSZA lap s 16-01-es lap valamely sora), akkor az adzi javtssal (helyesbtssel) nem rintett adatokat is ismtelten kzlni kell, vagyis nem csak az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett adatokat kell feltntetni. Az adzi javts (helyesbts) sorn az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevallsi idszak (az eredeti 1053-as bevallsban szerepl) valamennyi rszletez lapjt ismtelten be kell nyjtania. Fontos! Amennyiben az adzi javts (helyesbts) ktelezettsg vltozst eredmnyezne, azaz az adalap, ad sszege vltozna az adzi javtssal, gy a 1053-as bevalls tekintetben nellenrzst kell vgezni (a 16-01-es lapon). Ebben az esetben az nellenrzssel rintett bevalls tpust jellje a flapon, az erre szolgl helyen. Adz ltal nem javthat (helyesbthet) adatok A bevalls azon adatai, amelyek az n olyan nyilatkozatait tartalmazzk, melyek kitltse az n dntstl fgg, utbb adzi javts cmn nem korriglhatk. gy pldul, ha az adzsi md vlasztsakor az talnyad szerinti adzst jellte meg, akkor ezt a dntst utbb nem vltoztathatja meg. Nem helyesbthet utlag az 1+1%-os rendelkezs (EGYSZA lap) az nkntes pnztri s/vagy NYESZ-R rendelkezs (1053-02 lap)! Tjkoztatjuk, hogy az adgyek elektronikus intzsnek szablyairl szl 34/2007. (XII. 29.) PM rendelet 17/A . (2) bekezds c ) pontja rtelmben n jogosult a papr alapon benyjtott bevallsa esetn annak a NAV gyintz Contact Center tjn trtn javtsra telefonon is, amennyiben az nem ignyel szemlyes jelenltet s rendelkezik a rendszer hasznlathoz szksges gyfl-azonost szmmal. A NAV gyintz Contact Centere a 40/20-21-22-es telefonszmon, munkanapokon 8:30-tl 16 rig, valamint pntekenknt 8:30-tl 13:30-ig hvhat. Az CC tjn intzhet, kvetkezkben felsorolt gyek nnek rengeteg idt takarthatnak meg: adzi folyszmlval, folyszmla kivonattal kapcsolatos egyedi tjkoztats, ehhez kapcsold adnemek kztti tvezets, gyflkapu nyitshoz szksges regisztrcival, lland meghatalmazssal kapcsolatos egyedi felvilgosts, tjkoztats,

16

egyedi bevallsi adatokkal kapcsolatos tjkoztats, a hibs bevallssal kapcsolatos egyedi tjkoztats, papralap bevalls esetn az adz szemlyes jelenltt nem ignyl javts, adzi trzsadatokkal kapcsolatos tjkoztats, egyedi bejelentsekkel, vltozs-bejelentsekkel kapcsolatos gyintzs, meggyzds az ellenrzst vgz szemly szemlyazonossgrl s megbzsnak rvnyessgrl, a megbzlevl szmrl, az ellenrzs al vont adnemekrl s idszakrl. Amennyiben nem rendelkezik gyfl-azonost szmmal, gy azt a 11UK30-as krelem benyjtsval ignyelheti meg. Minl elbb ignyelje meg az azonostt a 30 napos gyintzsi hatrid miatt. 12. A bevalls nellenrzse nellenrzs17 az az adzi javts, amely sorn az adalap (jrulkalap), illetve az ad (jrulk) sszege az eredeti bevallsban feltntetett adalaphoz, adhoz kpest vltozik. Nincs helye az nellenrzsnek, ha a trvny ltal megengedett vlasztsi lehetsgvel lve, utbb ezt a dntst vltoztatn meg. Fontos tudnia, hogy nellenrzsre csak a bevalls benyjtsra elrt hatridt kveten van lehetsg.18 nellenrzssel csak azt az adt (adalapot), jrulkot lehet (s kell) helyesbteni, amely helyesbtsnek az egyttes sszege az 100 forintot meghaladja.19 Egy nellenrzssel csak egy bevallsi idszakra vonatkoz adatok helyesbthetk. Pldul, ha n a 2009. s 2010. vi bevallsban is tvedett, gy kln bevallson kell a 2009. vi, illetve 2010. vi ktelezettsgt nellenriznie. Amennyiben a 2005. vagy a 2006. vre vonatkozan kvn 2010. vben nellenrzst benyjtani, akkor a nyomtatvnyboltban kaphat vagy a NAV Internetes honlapjrl (http://www.nav.gov.hu) letlttt 0735-s nellenrzs nyomtatvnyt kell kitltenie s benyjtania. Ha nem az internes honlaprl tlti le a 0735-s bevallst, figyeljen arra, hogy az elvlsi id lejrta miatt a 2005. vet megelz idszakra nellenrzst mr nem nyjthat be. Az nellenrzst tartalmaz bevallst a tveds feltrst kvet 15 napon bell kell benyjtani.20
17 18

Art. 49. (1) bekezds Art. 51. (3) bekezds 19 Art. 50. (3) bekezds

17

Amennyiben az nellenrzs kapcsn visszaignyelhet adja keletkezik, akkor annak ms adnemre trtn tvezetst, kiutalst a 17-es nyomtatvny illetleg a 1053-as bevallsban tallhat 170-es lapnak a kitltsvel krheti. A 2010. vben keletkezett ktelezettsgek tekintetben teljestett bevallsok (1053, 1053E, 10M29) nellenrzsre is a 1053-as bevallst kell benyjtania. A 2010. vben keletkezett ktelezettsgek tekintetben teljestett a cskkentett adattartalm 1053-as bevalls ktelezettsgeinek nellenrzse is a 1053-as, teljes adattartalm bevalls benyjtsval tehet eleget. nellenrzsnek csak akkor tekinthet az adzi javts (helyesbts), ha az adalap (jrulkalap), illetve az ad (jrulk) sszege az eredeti bevallshoz kpest vltozik. Abban az esetben, ha az adott adban (jrulkban) bevallott s ksbb helyesbtett adktelezettsg vltozsa klnbzetnek eljelhelyes sszege nulla, gy az nem nellenrzs, csupn adzi javts (helyesbts). Amennyiben adzi javts (helyesbts) utn, azonos adnemben eljelhelyesen (+-) sszesti a ktelezettsget, lehet, hogy nem keletkezik eltrs, gy a bevallst csak adzi javtsknt (helyesbtsknt) kell benyjtani. Felhvjuk a figyelmt, hogy az llami adhatsgi ellenrzs megkezdst kveten a vizsglat al vont ad s tmogats a vizsglt idszak tekintetben nellenrzssel nem helyesbthet!21 Az nellenrzs esedkessgt a 1053-as bevalls flapjn a C blokkban az erre a clra kialaktott kdkockba kell bejegyeznie. Abban az esetben, ha a bevalls benyjtsa nellenrzs miatt trtnik, akkor az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezbe rja be az n ltal nellenrizni kvnt bevalls tpust (1053, 1053E vagy 10M29)! A cskkentett adattartalm 1053-as bevalls egyenrtk a teljes adattartalm 1053-as bevallssal. Amennyiben a cskkentett adattartalm 1053-as bevallst kvnja nellenrizni, akkor az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezbe szintn a 1053-at rja be! Krjk, ebben az esetben ne tltse ki a hibsnak minstett bevalls vonalkdja, valamint az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevalls tpusa mezket!

20 21

Art. 50. (1) bekezds Art. 49. (2) bekezds

18

Ugyanazon idszakra vonatkoz ismtelt nellenrzs esetn a 16-01, 16-02 lapok (O) blokkjban X jelet kell az erre rendszerestett kdkockjba bejegyeznie. Amennyiben az nellenrzssel trtn helyesbtssel nnek pnzgyileg rendezend adktelezettsge keletkezik, akkor az adt s az esetlegesen felszmtott nellenrzsi ptlkot a bevalls benyjtsi idpontjig lehet ksedelmi ptlk felszmtsa nlkl megfizetni. Ktelezettsg cskkense esetn az ad visszaignylsnek lehetsge ugyanezen esedkessg idpontjtl nylik meg. Ha n az adt (jrulkot) az nellenrzsre vonatkoz rendelkezsek szerint helyesbti, s ez ltal az eredeti bevallsban feltntetett sszeghez kpest nvekszik a ktelezettsge, akkor f szably szerint nellenrzsi ptlkot kell a bevallson kiszmolnia, s megfizetnie. 22 Az nellenrzst az nellenrztt idszakban, azaz az advben hatlyos jogszablyok figyelembevtelvel vgezze el. Fontos! Az nellenrzsi ptlk helyesbtse esetn is meg kell ismtelnie a bevalls teljes adattartalmt! Abban az esetben, ha a korbbi nellenrzsi bevallsban feltntetett nellenrzsi ptlk sszege annak helyesbtse miatt cskken, akkor a negatv eljelet is fel kell tntetni a vonatkoz sor c rovatban, a 16-01 02 lapok (O) blokkjban pedig X-szel kell jellnie az ismtelt nellenrzst! Az nellenrzssel kapcsolatos tovbbi tjkoztatsok a 1053-16-os jel lapok kitltsre vonatkoz tmutatnl tallhatk. Fontos! Mieltt az adzi javtst (helyesbtst), az nellenrzst elvgezn, rdekldjn az llami adhatsgnl, mert lehet, hogy a hiba javtsa mr megtrtnt, ugyanis a kisebb hibkat az llami adhatsg az adatok feldolgozsa sorn javtja. Ha a hibt llami adhatsgi ellenrzs trja fel, s adhinyt llapt meg, akkor az ad s a ksedelmi ptlk megfizetse mellett adbrsgot kell fizetnie.23 II. A 1053-as bevalls kitltshez szksges tudnivalkrl 13. A bevalls rszei

22 23

Art. 168. - 169. . Art. 170.

19

A bevalls ngy f rsze: Magnszemlyekre vonatkoz lapok a flapokon tl a 01-es ptlaptl a 10-es ptlapig; Mezgazdasgi stermeli lapok az elzeken tl a 12-es ptlapok; Egyni vllalkozkra vonatkoz lapok a flapokon tl a 01-es ptlaptl a 15-s ptlapig; nellenrzsre vonatkoz lapok a 16-os ptlapok. (Ezek a lapok nem rszei az egysgcsomagnak!) 14. A bevalls lapjai - Ha n magnszemlyknt a cskkentett adattartalm 1053-as bevallst tlti ki, akkor a 1053-as flap (A-C lapok), az 1+1%-os rendelkez nyilatkozat (EGYSZA lap), valamint a 01, 02, 03, 04, 06-01, 09, 170 ptlapokat tartalmazza a bevalls, de csak azokat a lapokat kell bekldenie, amelyen adatot is tntetett fel. - Ha n nem folytat egyni vllalkozi vagy stermeli tevkenysget, akkor a 1053-as flap (A-C lapok) s az 1+1%-os rendelkez nyilatkozat (EGYSZA lap) mellett, a 1053-01- ptlaptl a 10-es ptlapig, illetve nellenrzs esetn a 16-os ptlapokat kell kitltenie. nnek a flapokon tl, csak azokat a lapokat kell bekldenie, melyeken adatot tntetett fel. - Ha n stermel vagy csaldi gazdasg tagja, az elzeken tlmenen a 1053-12-es ptlapokat is ki kell tltenie. - Ha n egyni vllalkoz vagy az egyni vllalkozi tevkenysgt 2010-ben szneteltette, vagy megszntette, akkor a csomagjnak tartalmaznia kell a 13as, tovbb a 15-s ptlapokat. - Ha n kiegszt tevkenysget folytat nyugdjas egyni vllalkoz, s stermeli tevkenysget nem folytat, akkor a 13-as, 14-es, s 15-s ptlapokat kell mg kitltenie. - Ha n egyni vllalkoz s stermel is egyben, a komplett 1053-as bevallst ki kell tltenie. 15. A bevalls f lapjait kiegszt egyes nyomtatvnyok 1053-01 Nyilatkozatok A lakscl hiteltrleszts halasztott kedvezmnynek ignybevtelrl,

20

fizetvendgltknt, ingatlan brbeadknt, szllshely szolgltatsi tevkenysget folytatknt tteles talnyadzst vlaszt vagy azt megsznteti a 2011-es advre. 1053-02: Rendelkez nyilatkozatok az adrl az nkntes klcsns biztost pnztrnl vezetett egyni szmlra, a nyugdj-eltakarkossgi szmlra utaland sszegek feltntetse, egyb ezekkel sszefgg nyilatkozatok. 1053-03: Csaldi kedvezmny rvnyestshez szksges nyilatkozatok 1053-04: Elklnlten adz jvedelmek s adjuk: Pl.: ing-, ingatlanrtkestsbl, osztalkbl, rfolyamnyeresgbl, kamatbl, tzsdei gyletekbl, ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelmek. 1053-05: A klfldrl szrmaz adkteles jvedelmek, egyb adatok a klfldrl szrmaz jvedelmekrl, az sszevont adalap rszeknt klfldn is adzott jvedelmek utn klfldn megfizetett ad bevallsa. 1053-06-01: Az ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg s adja s/vagy az ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa. 1053-06-02: A cseregyletbl szrmaz jvedelmek s adjuk rszletezse, az adkiegyenlts kiszmtsa. 1053-08-01: Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls nyilatkozat alapjn adzott bevtelek utni adktelezettsg bevallsa. 1053-08-02: Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls nyilatkozat alapjn a bevteleket terhel, a magnszemly ltal tvllalt, valamint sajt ktelezettsgknt befizetett ekho levezetse, bevallsa. 1053-09: Egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg elszmolsa stermelknt, csaldi gazdasg tagjaknt, egyni vllalkozknt, illetve magnszemlyknt. 1053-10: Az egyni vllalkoznak nem minsl magnszemly, illetleg nem egyni vllalkozknt a jrulk ktelezettsg bevallsa, a biztostsi jogviszony adatai: ha vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval utn 15%-os nyugdjjrulkot kvn fizetni, ha klfldi szemlytl szerzett jrulkalapot kpez jvedelmet, s jrulkfizetsi ktelezettsge van.

21

1053-170: tvezetsi krelem: Ha a szemlyi jvedelemadban, egszsggyi hozzjrulsban, vagy az egyni nyugdjjrulkban tlfizetsknt jelentkez sszeget, sszegeket teljes egszben nem kri vissza, s adfolyszmlkra kvnja tvezettetni. 1053-12-01 03: A mezgazdasgi stermelk nyilatkozata: adzsi md vlasztsa, mezgazdasgi kistermel nemleges bevallsi nyilatkozata. 1053-12-02 03: A mezgazdasgi stermeli jvedelem levezetse: Ha n az stermeli igazolvnya alapjn, regisztrlt mezgazdasgi termelknt, illetleg csaldi gazdasg tagjaknt az stermelkre vonatkoz szablyok szerint adzik, s az e tevkenysgbl szrmaz tmogatsok sszegvel cskkentett bevtele a 600 000 forintot meghaladta s nem tesz nemleges nyilatkozatot, a 1053-12-02-03 ptlapok a ktelezettsgei levezetsre szolglnak. 1053-13-01 02: Egyni vllalkozkra vonatkoz nyilatkozatok, a vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelemmel sszefggsben: a jvedelemszmts mdszere, a tevkenysg megszntetsvel, szneteltetssel kapcsolatos adatok, nyilatkozat az talnyadzs vlasztsrl, megszntetsrl, a jvedelem-(nyeresg)-minimum szerinti adzssal kapcsolatos nyilatkozat, csekly sszeg tmogats (de minimis), az un. csoportmentessgi s az adrendszeren kvli tmogats nem rvnyestsrl szl nyilatkozat, nyilatkozat az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsrl, az adzsi md vlasztsrl, egyni vllalkozs megszntetsekor a pnztrgp elhelyezsrl. 1053-13-03 07: Egyni vllalkozk vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek s/vagy vesztesgnek levezetse, e tevkenysg megszntetse, sznetelse esetn. 1053-13-08-01 03: Adatok a cseklysszeg (de minimis), a kis s kzpvllalkozsok, valamint a mezgazdasgi kis- s kzpvllalkozsok tmogatsrl. 1053-14: Nyugdjas egyni vllalkoz jrulk levezetse a biztostsi jogviszony idejnek kzlse. Egszsggyi szolgltatsi s nyugdjjrulk levezetse, egyni vllalkozi tevkenysg nyugdj mellett trtn gyakorlsa esetn.

22

1053-15: Bevallst kiegszt nyilatkozat.24 A jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtsi ktelezettsggel sszefggsben adand be. Ha valamelyik nnek szksges nyomtatvny a bevallsi csomagbl hinyzik, akkor azt az gyflszolglatainkon ingyen beszerezheti. A bevalls 1053-16-01, 1053-16-02 s 1053-16-03-as szmmal elltott, nellenrzsre szolgl lapjai nem rsze a bevallsi csomagnak! 1053 Flap A szemlyi adatok kitltse (B) mez A bevallsi nyomtatvny els oldaln tallhatak az n szemlyi adatainak feltntetsre szolgl elnyomtatott sorok. Figyelem! Amennyiben n rendelkezik adszmmal, csaldi gazdasg nyilvntartsi szmmal, stermeli igazolvny szmmal, regisztrcis okirat szmmal azt a bevalls flapjn nem kell feltntetnie, viszont a bevalls rszt kpez lapok fejrszbe fontos bernia! Abban az esetben, ha n csaldi gazdasg tagja, akkor a csaldi gazdasg nyilvntartsi szmt a 1053-12-es lapokon is fel kell tntetnie az erre szolgl helyen! Ha n a mezgazdasgi stermeli adkedvezmnyt rvnyesteni kvnja, a regisztrcis okirat szmt is fel kell tntetnie a 1053-12es lapokon. Amennyiben n mezgazdasgi stermeli igazolvnnyal rendelkezik, annak a szmt a 1053-12-es lapokon is kell feltntetnie! Amennyiben a NAV honlapjn elrhet bevalls kitlt-ellenrz programot hasznlja, gy a program ltal felajnlott els oldalon lehetsge van berni, az adszmt is. Ettl kezdve minden n ltal kitlttt lapon a program biztostja az adszma megjelenst is. A nevnek s adazonost jelnek kitltse utn a szletsi nevt minden esetben rja be fggetlenl attl, hogy az a jelenlegi nevvel megegyezik-e vagy sem. A munkltati igazolson szerepl adszmot, mely a munkltatjnak az azonostja, a bevallson nem szabad feltntetnie! Levelezsi cmknt azt a cmet jellje meg, ahol jellemzen tartzkodik. A gyorsabb gyintzs rdekben krjk, hogy rja be azt a telefonszmot is, amelyen napkzben elrhet. Amennyiben a levelezsi cme klfldi cm, ne felejtse el a kdkockban X-szel jellni!
24

1995. vi CXVII. trvny (Szja) 49/B. (8) bekezds ba) pont s az Art. 91/A. (1) bekezds

23

Ha n klfldi llampolgr, a szemlyazonossgt adazonost jellel tudja csak igazolni, az tlevelnek szmt nem hasznlhatja az llami adhatsg eltti azonostsra. Ha az n lland lakcme nem Magyarorszgon van, levelezsi cmknt a magyarorszgi tartzkodsi helyt jellje meg, ez utbbi hinyban tntesse fel a klfldi lakcmt, s ne felejtse el a kdkockban Xszel jellni! A (C) mez Ha nnek valamelyik kiegszt lapot ki kell tltenie, s be kell kldenie, akkor ezt jelezze gy, hogy az erre szolgl ngyzetbe berja, hogy a bekldend nyomtatvnybl hny darabot csatol. A bevallskitlt program elvgzi n helyett a benyjtand lapok jellst. gyeljen arra, hogy a kiegszt lapokat is a jellt helyen, al kell rnia! Ha az n ltal befizetett, vagy a kifizet, munkltat ltal 2010-re ntl levont ad, adelleg, a foglalkoztat ltal levont nyugdjjrulk, az n ltal befizetett jrulk, egszsggyi hozzjruls sszegbl visszatrts jr nnek, s a tbbletknt mutatkoz sszeget valamennyi adnemben teljes egszben visszakri, visszatrtsi ignyt a bevalls els oldaln az erre szolgl helyen jelezze az X bersval! Ebben az esetben a 170-es kiegszt lapot nem kell kitltenie s bekldenie. A visszaignyelhet sszegek teljes egszben trtn visszatrtse termszetesen csak akkor lehetsges, ha nnek nincs kztartozsa, illetve bevallsi ktelezettsgeinek eleget tett.25 Fontos! Ha van esedkess vlt kztartozsa, az llami adhatsg a rendelkezsre ll adatok szerinti tartozsa erejig l a visszatartsi jogval, vagyis csak a tartozst meghalad sszeget utalja vissza az n rszre. Abban az esetben, ha nnek kztartozsa ugyan nincs, de nem tett teljes kren eleget bevallsi ktelezettsgeinek, akkor csak ezen ktelezettsgei teljestst kveten kerl kiutalsra az nnek jr sszeg. Ezzel sszefggsben ksedelmi ptlk felszmtsra nem ktelezett az llami adhatsg. Ha n az egybknt visszajr sszegnek csak egy rszt kri vissza, vagy a 170-es lapon szerepl adnemek kztt tvezetst kr, vagy a visszajr sszeget ksbbi ktelezettsgeire a szmljn kvnja hagyni, akkor ezt is jellje az X bersval az erre fenntartott helyen! A visszakrt sszeggel sszefggsben kitltend mez (D) Az ltalnos tudnivalkat olvassa el a 7. A visszaignyls szablyai cm alatt!
25

Art. 151. (2) bekezds

24

A visszakrt sszeget csak nnek utaljuk vissza, ezrt ms szemlyt vagy ms szemly pnzforgalmi szolgltatnl (hitelintzetnl) vezetett szmljnak szmt ne jellje meg, mert az visszalsnek minsl. A visszakrt sszeget pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizets kzbestse tjn (postai ton) vagy a fizetsi szmljra utalssal kaphatja meg. Ha a visszaignyelt sszeget a fizetsi szmljra kri, akkor az erre szolgl ngyzetekbe rja be a pnzintzeti szmlaszmt. Ha az n szmlaszma csak 2 x 8 jegy, akkor a harmadik (utols) nyolc ngyzetet hagyja resen. Ne felejtse el a szmljt vezet pnzintzet elnevezst, cmt is feltntetni. Szksg esetn a szmlt vezet pnzintzet segtsget nyjt az adatok megllaptshoz. Ha n pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett, akkor az n ltal visszakrt sszeget csak a belfldi pnzforgalmi szmljra trtn utalssal kaphatja meg, ezrt az erre szolgl helyen azt kell feltntetnie! Felhvjuk figyelmt, ha a 1053-02-es lapon l rendelkezsi jogosultsgval s/vagy a 1053-16-os lapon az nellenrzs eredmnyeknt nnek visszajr sszeg mutatkozik, akkor is felttlenl tltse ki ezt a tblt. Amennyiben n klfldi illetsg s a Magyar Kztrsasgban bankszmla nyitsra nem ktelezett, akkor a visszajr sszeg utalst klfldi bankszmljra az n ltal megadott devizanemben is krheti. Ebben az esetben az (D) blokkban az erre szolgl ngyzetekben tntesse fel a klfldi pnzintzeti szmlaszmt. A szmlaszmot a sor elejn kezdje el berni, s kzk kihagysa nlkl folytassa. Amennyiben n az Eurpai Uni valamely tagorszgban br adgyi illetsggel, fontos a nemzetkzi pnzforgalomban alkalmazand bankszmlaszm, az gynevezett IBAN feltntetse. Ennek oka, hogy ms bankszmlaszm megadsa esetn az tutals hosszadalmasabb lehet. Amennyiben klfldi szmlaszmknt az IBAN szmlaszmot tntette fel, akkor ezt az X bersval jelezze. Az erre szolgl helyre felttlenl rja be a SWIFT kdot is. Ne felejtse el az erre szolgl ngyzetekben az n ltal vlasztott devizanem 3 betbl ll, nemzetkzileg hasznlt kdjt (EUR az eurnl, USD az USA dollrnl, GBP az angol fontnl, SKK a szlovk koronnl, PLN a lengyel zlotynl, stb.) is feltntetni a deviza pontos megnevezse mellett. A klfldi devizanemre trtn tvlts kltsge nt terheli. Az erre szolgl helyre felttlenl rja be a klfldi pnzintzet elnevezst s cmt (orszg, vros stb.) is, valamint tntesse fel az orszg kdjt is akkor, ha nem az IBAN szmlaszmot, hanem egyb klfldi pnzintzeti szmlaszmot jellt meg. rvnyes orszgkdok pldul: AT Ausztria, GB Nagy-Britannia, CH Svjc, CZ Csehorszg, DE Nmetorszg, FR Franciaorszg stb. Az rvnyes orszgkdok teljes jegyzkt

25

a jegybanki informcis rendszerhez szolgltatand informcik krrl, a szolgltats mdjrl s hatridejrl szl 13/2008. (XI.18.) MNB rendelet 3. szm mellkletnek 4.2. pontja tartalmazza, a lista az MNB honlapjn (www.mnb.hu) tallhat meg. Abban az esetben, ha n belfldi illetsg, vagy klfldi illetsg ugyan, de brmely ok miatt a Magyar Kztrsasgban bankszmla nyitsra ktelezett, a visszajr sszeg nem utalhat klfldi bankszmlra. Ha ennek ellenre klfldi bankszmlaszmot ad meg, a bevallsa hibs lesz, a belfldi utalshoz szksges adatok megadsig nem utalhat ki az n rszre visszajr ad. Pnzforgalmi szmlra trtn utalsnl egyidejleg a belfldi s a klfldi szmlaszm nem tntethet fel! Amennyiben a visszatrts mdjaknt a pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizets kzbestse tjn (postai tutalst) vlasztja, akkor rja be az erre szolgl helyre azt a cmet, amelyre az utalst kri. Postai cmre krt utalsnl nem jellhet meg klfldi cm. Abban az esetben, ha a bevallsa benyjtst kveten rvid idn bell vltozik a lakcme, javasoljuk a folyszmljra trtn tutals vlasztst. Ha postai tutals tjn kri a visszatrtst, akkor a pnzforgalmi szmla feltntetsre fenntartott helyet hagyja resen. Pnzforgalmi szmlra trtn utals esetn a postai cm marad resen. Figyelem! Amennyiben n a visszaignyelt sszeg utalshoz postai cmet ad meg, az irnytszm s helysgnv megadst kveten a kzterlet neve, jellege stb. megnevezshez a nyomtatvnyon megadott 24 ngyzetet hasznlhatja fel! Erre azrt van szksg, mert a posta az elrsa szerint a cm ezen rszhez 24 karakternl tbbet nem fogad el. Annak rdekben, hogy az n ltal visszaignyelt sszeg biztosan, idben clba rjen, a ngyzetekbe a posta ltal beazonosthat cmet rjon, mert a megadott ngyzeteken tl rtakat nem lehet figyelembe venni. Az (E) mez A trvnyes kpvisel, meghatalmazott neve, adazonost jele s cme sorokat termszetesen csak akkor kell kitlteni, ha az adz kiskor, vagy egyb ok miatt kell t a trvnyes kpviseljnek kpviselnie. Krjk, hogy a bevallson alhzssal jellje az mezben, hogy a bevallst n trvnyes kpviselknt vagy meghatalmazottknt tlti ki s rja al. Az elektronikus ton bekldtt bevalls esetn az alhzsra termszetesen nincs mdja. Az adbevallst f szably szerint nnek kell alrnia.

26

Lehetsg van arra is, hogy a bevallst az adz helyett a trvnyben26 meghatrozott kpviselje, meghatalmazottja rja al. Az (F) mez A bevallst alrhatja a magnszemly trvnyes kpviselje. Amennyiben a meghatalmaz magnszemly, gy meghatalmazottknt alrhatja: a bevallst

kzokiratba, vagy teljes bizonyt erej magnokiratba foglalt eseti meghatalmazs vagy megbzs alapjn ms nagykor szemly; kpviseleti jogosultsgt igazol gyvd, gyvdi iroda, eurpai kzssgi jogsz, adszakrt, okleveles adszakrt, adtancsad, knyvel, szmviteli, knyvviteli szolgltatsra vagy adtancsadsra jogosult gazdasgi trsasg alkalmazottja, tagja; egyni vllalkoz meghatalmaz esetn a kpviseleti jogosultsgt igazol nagykor alkalmazottja is. A teljes bizonyt erej magnokiratba foglalt meghatalmazs, megbzs alapjn meghatalmazott ms nagykor magnszemly csak eseti meghatalmazott lehet. Fontos! Az llami adhatsghoz nem bejelentett, vagy az llami adhatsghoz bejelentett, de a bevalls alrsra nem jogosult lland meghatalmazott ltal alrt adbevalls a meghatalmazs csatolsa nlkl rvnytelen, csak az llami adhatsghoz bejelentett, a szemlyi jvedelemad bevalls alrsra jogosult lland meghatalmazott esetn lehet a meghatalmazs bevallshoz trtn csatolstl eltekinteni. A flapon a megfelel kdkockban kell jellni az X bersval.27 A meghatalmazsnak tartalmaznia kell a killts idpontjt, valamint a meghatalmaz s a meghatalmazott mindazon adatait, amelybl a meghatalmaz s a meghatalmazott szemlye egyrtelmen megllapthat. Ne felejtse el a bevallsa kitltsnek idpontjt feltntetni s a bevallst alrni! 1053-A lap kitltse Ha nyomdai ton ellltott nyomtatvnyt hasznl, gyeljen arra, hogy minden egyes lapon a neve, adazonost jele, s ha van, az adszma feltntetsre kerljn!

26 27

Art. 7. (1) bekezds Art. 7. (3) bekezds

27

Az ltalnos tancsokon tlmenen nnek csak azon sorokhoz fztt tmutatt kell ttanulmnyoznia, amelyeknl rintett lehet. A munkltatjtl (trsasgtl) kapott 10M30-as igazols28 segt eligazodnia a bevalls kitltse sorn, tekintettel arra, hogy az igazolson feltntetett jvedelmek jogcmeinek sorszma megegyezik a bevalls sorszmaival. Azon sorszm, amely hatszzzal kezddik, olyan egyb adatot tartalmaz, melyre a bevallsa kitltse sorn szksge lehet. Ha munkaviszonya 2010-ben megsznt s nem ltestett j munkaviszonyt, a kilpskor kapott Adatlap 2010. szm igazolst hasznlja! Ha j munkaviszonyt ltestett s munkltatjnak tadta az Adatlapot, gy a kapott 10M30-as igazolsnak tartalmaznia kell az Adatlap sszegeit is! Gyzdjn meg arrl, hogy mit tartalmaz a munkltat(k)tl kapott igazols, mert azon nemcsak a munkaviszonybl szrmaz jvedelem szerepelhet, hanem minden ms (pl. az nll tevkenysgbl, a klnfle juttatsokbl szrmaz, valamint a kltsgtrts s egyb jogcmen megszerzett) bevtel is, amely a munkltatjtl szrmazik. A munkltattl szrmaz jvedelmeit a kapott igazols alapjn az adbevalls azon sorban tntesse fel, amely sorban az az igazolson szerepel. Elfordulhat, hogy a kifizettl szrmaz igazolsok nem minden esetben tartalmazzk a bevalls megfelel sornak sorszmt. Az igazolsnak azonban mindig tartalmaznia kell a jvedelem kifizets (juttats) jogcmt, gy ez alapjn is beazonosthatja, mely sort kell kitltenie.29 Ha az igazolsban levont ad, adelleg is szerepel, ne felejtse el a 65-67. sorokban feltntetni! Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek30 Az sszevont adalap megllaptsa (szuperbruttsts)31 Fontos vltozs! Ebben az vben alkalmaznia kell az adalap-kiegsztsre vonatkoz szmtsokat, melyek az elz vekhez kpest tbb feladatot adhatnak nnek. Az adalap kiegsztst nnek kell kiszmtania, attl fggen, hogy az igazolt bevtele s kltsge figyelembe vtelvel meghatrozott jvedelem 100%-ban vagy csak 78%-ban kpezi az adalap kiegszts alapjt. Felttlenl figyelmesen olvassa el a kvetkez bevezett, mert az igazolsokon szerepl alap sszege nem felttlenl egyezik meg az adalap-kiegszts alapjval!
28 29

Art. 46. (1) bekezds Art. 46. . (1) 30 Szja-trvny VI. Fejezet 31 Szja-trvny 29.

28

2010. janur 01-jtl az sszevont adalap az advben adktelezettsg al es valamennyi nll, nem nll tevkenysgbl szrmaz, valamint egyb bevtelbl megllaptott jvedelem, tovbb talnyadzs esetn az egyni vllalkozi, a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl az talnyban megllaptott jvedelem nvelve az adalap-kiegszts sszegvel. Az adalap-kiegszts sszege a jvedelemnek a trsadalombiztostsi jrulk ltalnos mrtkvel (2010. janur 01-jtl 27%), illetve biztosts hinyban az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket terhel egszsggyi hozzjruls (2010. janur 01-jtl 27%) mrtkvel szmtott sszeg. Az adalap kiegsztst szmtani kell minden esetben, fggetlenl attl, hogy pldul betegllomnyra tekintettel tppnz kifizetsben rszeslt n s ezt a szemlyi jvedelemadn kvl nem terhelte ms ktelezettsg. A fentiek alapjn teht az sszevont adalap sszegt az adalapba tartoz jvedelmek 1,27-szereseknt kell meghatrozni. Ha a jvedelem utn n ktelezett a trsadalombiztostsi jrulk, az egszsggyi hozzjruls megfizetsre (kivve, ha azt kltsgknt szmolhatja el, vagy azt nnek megtrtettk), az adalap-kiegszts alapjnak a megllaptott jvedelemnek a megllaptott jvedelem 78%-t kell figyelembe vennie. Az gy kiszmtott sszeg 1,27-szerese lesz ebben az esetben az adalap. Fontos! Az adatokat nnek kell kiszmtania, fggetlenl attl, hogy a kifizet (munkltat) az v folyamn milyen sszeget vett figyelembe az adelleg levonsa sorn. Az sszevont adalap rszt kpez adterhet nem visel jrandsgokra (pl. nyugdj) az adalap-kiegszts nem vonatkozik, azt vltozatlan sszegben kell az elbbiek szerint sszegzett, adalap-kiegsztssel megnvelt adalapokhoz hozzadva az sszevont adalapba beszmtani. Az adterhet nem visel jrandsgot fggetlenl attl, hogy mely idszakra jr a kifizetsek idpontja szerint vegye figyelembe. A 1053-A lap 1 17. sorok a oszlopaiban a jvedelmek alapjn szmtott adalap-kiegszts alapjnak sszegt kell szerepeltetnie, mg a d oszlopaiban az alapadalap-kiegsztssel nvelt sszegeket (az a oszlop 1,27-szerese) kell feltntetni. Ez azt jelenti, hogy nnek kell kiszmtania a jvedelmbl az adalapkiegszts alapjt (azaz a jvedelemnek 100%-t, vagy 78%-t), s ezt nnek kell bernia az a oszlopokba is. Ezt a szmtst a bevallsukat programmal kitltknek is maguknak kell elvgeznik. Nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek

29

1. sor: A munkaviszonybl szrmaz brjvedelem A munkaviszonybl szrmaz brjvedelmt, a munkltat(i)tl kapott igazolsok [10M30-as, Igazols(ok), Adatlap] alapjn rja be ebbe a sorba! Az a oszlopba az ad alapjt, a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be. Ebben a sorban kell szerepeltetni a klfldrl szrmaz, de a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmny alapjn vagy ennek hinyban a Magyar Kztrsasgban adztathat azon jvedelmet, amely a klfldi jog szerinti olyan jogviszonyra tekintettel illette nt meg, amely a belfldi jog szerinti munkaviszonynak felel meg. Ha n 2010-ben klszolglatot teljestett, s a belfldi munkltatjtl kapott munkaviszonybl szrmaz jvedelme utn klfldn (is) kellett adznia, akkor vegye figyelembe a kvetkezket! Amennyiben a jvedelme olyan orszgban adzott, amely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor olvassa el a 16. s a 25. sorokhoz, ha olyan orszgban (is) fizetett adt, amely orszggal nincs a ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor a 26. sorhoz fztt magyarzatot! Amennyiben a munkltat ltal termszetben nyjtott vagyoni rtk juttatsa nem minsl termszetbeni juttatsnak, akkor munkaviszonybl szrmaz brjvedelem keletkezik. Brnek minsl a munkltat ltal tvllalt ktelezettsg, vagy elengedett tartozs, valamint a magnszemly javra vagy rdekben teljestett kiads teljes sszege is. Brnek minsl a munkltat ltal az alkalmazottja szmra a munkakre (tevkenysge) szerint a munkltat ltal zemeltetett gpjrm vezetjeknt teljestett kilomter-futsteljestmnye alapulvtelvel zemanyagmegtakarts cmn fizetett sszeg, amelybl legfeljebb havi 100 000 forint levonhat. Ha n trsas vllalkozs tagja vagy egyni vllalkoz, akkor az ott folytatott szemlyes kzremkds ellenrtke s a vllalkozi kivt sszege nem munkaviszonybl szrmaz jvedelem, azt az 5. vagy a 11. sorban kell bevallania. Nem br! A 21. sorban kell feltntetni a vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval sszegt, valamint a felszolglsi dj cmn megszerzett sszeget. Ha a munkltatja az adelleg megllaptsakor az rdekkpviseleti tagdjat figyelembe vette (M30-as igazols), akkor az 1. sorban igazolt sszeg mr nem

30

tartalmazza az advben az rdekkpviseleti tagdj cmn befizetett (levont) sszeget. Ha az n ltal fizetett rdekkpviseleti tagdjat a munkltatja v kzben az adelleg megllaptsa sorn nem vette figyelembe (nem szerepel az igazols 51. sorban), vagy ha n valamely rdekkpviseletet ellt kamarnak is tagja, s a tagdjat nll tevkenysg hinyban kltsgknt nem tudja rvnyesteni, gy ezen sszeggel a brjvedelmt cskkentheti. A munkltatja ltal levont, s az n ltal befizetett tagdj egyttes sszegt az egyb adatok kztt ne felejtse el feltntetni az 51. sorban! Alkalmi munkavllalknt szerzett jvedelem Ha n 2010-ben alkalmi munkavllalknt is szerzett jvedelmet, s ezt az alkalmi munkavllali knyvbe is bejegyeztk, akkor ez is brjvedelemnek minsl s az 1. sorban kell bevallania az llami foglalkoztatsi szerv ltal kiadott igazols alapjn. Amennyiben nnek az gy megszerzett jvedelme a 882 000 forintot nem ri el s ms sszevons al es jvedelme nincs, ezt a brjvedelmet nem kell bevallania. Nem kell az alkalmi munkavllalsbl szrmaz jvedelmt bevallania abban az esetben sem, ha az abbl szrmaz brjvedelme a 882 000 forintot nem ri el, s e mellett csak adterhet nem visel jrandsgnak minsl jvedelmet szerzett. Olvassa el a 2. pont alatt lertakat is! Amennyiben az alkalmi munkavllals sorn megszerzett jvedelme a 882 000 forintot meghaladja, akkor azt be kell vallania. Fontos tudnia, hogy a kifizetett munkadj utn az alkalmi munkavllali knyvbe a munkltat ltal beragasztott kzteherjegy nem tartalmaz szemlyi jvedelemad elleget. Ugyanakkor, a trvnyi felttelek meglte esetn, a kapott igazolsban feltntetett hnapok szmnak figyelembe vtelvel adjvrst rvnyesthet. Az egyszerstett foglalkoztats keretben szerzett jvedelem j! Az egyszerstett foglalkoztats32 2010. prilis 1-tl az alkalmi munkavllalst, mint jvedelemszerzst felvltotta, az egyszerstett foglalkoztatsrl alkotott trvnyben meghatrozottak szerinti jvedelemszerzs lehetsge. A trvny szerint a hztartsi munkbl, valamint az idnymunkbl szrmaz jvedelemrl a magnszemlynek nem kell szemlyi jvedelemad bevallst benyjtania, kivve, ha klfldi llampolgr vagy az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelme az advben a 840 000 forintot meghaladta vagy
32 2009.

vi CLII. trvny

31

az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelme mellett adterhet nem visel jrandsgnak minsl jvedelmen kvl ms, adbevallsi ktelezettsg al es jvedelme is volt. Amennyiben az egyszerstett foglalkoztats sorn megszerzett jvedelme a 840 000 forintot meghaladja, akkor azt be kell vallania. A kapott igazolsban feltntetett hnapok szmnak figyelembe vtelvel adjvrst rvnyesthet. Fontos! Amennyiben n 2010. prilis 1. s 2010. jlius 31. kztti idszakban alkalmi munkavllalknt, illetve kiemelkeden kzhaszn szervezetnek minsl munkltattl (alkalmi munkavllalknt) is szerzett jvedelmet, akkor az gy megszerzett sszes jvedelmet brjvedelemknt kell bevallania, a kedvezmnyes szably az ezeken a jogcmeken szerzett jvedelmekre nem alkalmazhat! rtelemszeren azon hnapok esetben, amelyekre br illette meg, adjvrs rvnyesthet az egyb felttelek meglte esetn. Figyelem! 2010. augusztus 1-jtl szerzett jvedelmek tekintetben felvltotta az j egyszerstett foglalkoztatsrl33 szl lehetsg az elbbi elrsokat. Az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelemrl a magnszemlynek nem kell szemlyi jvedelemad bevallst benyjtania, kivve, ha klfldi llampolgr vagy az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelme az advben a 840 000 forintot meghaladta vagy az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelme mellett adterhet nem visel jrandsgnak minsl jvedelmen kvl ms, adbevallsi ktelezettsg al es jvedelme is volt. Amennyiben az egyszerstett foglalkoztats sorn megszerzett jvedelme a 840 000 forintot meghaladja, akkor azt be kell vallania. A kifizetskor kapott igazolsban feltntetett hnapok szmnak figyelembe vtelvel adjvrst rvnyesthet. 2. sor: A munkaviszonnyal kapcsolatos kltsgtrts Kltsgtrtsnek szmt, amit a trvnyben kltsgknt elismert kiads megtrtsre kap a magnszemly.34 Ha n a munkaviszonyra tekintettel kltsgtrtst kapott, akkor ennek az igazolt s elismert kltsgek levonsa utn fennmarad rsze a jvedelem. A kapott teljes bevtelt e sor b oszlopban, az elszmolt kltsgek sszegt a c oszlopban, az ad-kiegszts alapjt az a oszlopba, a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget tntesse fel.
33 34

2010. vi LXXV. trvny Szja-trvny 3. 16. pont

32

Ha n nem kvn a kltsgeivel ttelesen elszmolni, akkor a munkltat ltal igazolt bizonylat nlkl elszmolhat kltsget rja be a bevalls c oszlopba. Ha ttelesen kvn a kiadsaival elszmolni, akkor a munkltat igazolsn feltntetett bizonylat nlkl elszmolhat sszeget nem veheti figyelembe, csak a szmlval vagy bizonylattal igazolt kiadsait rhatja be a c oszlopba. A kltsgelszmols mdja attl fgg, hogy az n rszre kifizetett kltsgtrts mrtkt s feltteleit meghatrozza-e kormnyrendelet, illetve trvny (tovbbiakban: jogszably). Ha igen, akkor a jvedelmet ktflekppen lehet meghatrozni: vagy bizonylat nlkl, a jogszablyban meghatrozott mrtk szmolhat el kltsgknt, az e feletti rsz egsze pedig adkteles; vagy szmlk, bizonylatok (idertve az tnyilvntartst is) alapjn (ttelesen) szmolhat el kltsg. Ha jogszablyban nem szablyozott kltsgtrtsben, kltsgtalnyban rszeslt, akkor kltsget csak szmlk, bizonylatok alapjn szmolhat el. Ha n a sajt gpkocsijnak a hivatali, zleti cl hasznlatra tekintettel kifizettl kikldetsi rendelvny alapjn kltsgtrtst kapott, s annak sszege nem haladja meg a bizonylat nlkl elszmolhat mrtket, akkor a kltsgtrtst nem kell bevallania. Be kell vallania a kikldetsi rendelvny alapjn kapott kltsgtrts teljes sszegt, ha az meghaladja a trvny szerinti mrtket. Ekkor a b oszlopban a teljes bevtelt, a c oszlopban a kltsget, az a oszlopba az ad-kiegszts alapjt, a d oszlopba pedig az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be. Ha n a szemlygpkocsijt rendszeresen hasznlta hivatalos clra, s ezrt talny jelleg kltsgtrtst kapott, illetleg, ha a munkltatjtl kapott eseti kikldetsi kltsgtrtssel szemben tteles elszmolst vlaszt, akkor a kltsgek levonsa a hivatalos utakrl vezetett tnyilvntarts alapjn trtnhet. Az ilyen kltsgtrtst be kell vallania. A gpjrmvel kapcsolatos kltsgek az zemanyag-felhasznlsra s az egyb fenntartsra, javtsra fordtott kiadsbl llnak. A nem nll tevkenysget folytatk a jrm beszerzsi rt semmilyen formban nem szmolhatjk el kltsgknt. Az zemanyagkltsg elszmolsnl fontos szably, hogy az tnyilvntarts szerint megtett kilomterekre a mdostott 60/1992. (IV.1.) Kormnyrendeletben meghatrozott fogyasztsi normkat meghalad zemanyag-fogyaszts kltsge nem szmolhat el.

33

Az zemanyagkltsg elszmolsa szmla alapjn vagy a NAV ltal kzztett r alapjn trtnhet. Egy adott negyedven bell csak egyfajta rmeghatrozs alkalmazhat. A NAV ltal kzztett, 2010-re alkalmazhat zemanyagrakat az tmutat mellkletben tallja meg! A fenntartsi s javtsi kltsgek szmlk, bizonylatok alapjn szmolhatk el a hivatali, zleti s magncl utak arnyban. Az arnyt az tnyilvntarts adatai alapjn lehet megllaptani. Az elbbi mdszer helyett sajt tulajdon szemlygpkocsi esetn lehetsg van a 9 forint/km normakltsg alkalmazsra is. A normakltsg a jrm fenntartsval, javtsval kapcsolatos valamennyi kltsget tartalmazza, azok felmerlst kln igazolni nem kell. Normakltsg alkalmazsakor az zemanyag kltsgt az elbb ismertetett mdon, az egyb kltsgeket pedig a hivatali, zleti utakra szmolva a kilomterenknt 9 forint normakltsg alapjn lehet elszmolni. Bedolgozi kltsgtrts Ha n bedolgozi jogviszonyra tekintettel kapott kltsgtrtst, akkor az e bevtelvel kapcsolatos kltsgeinek elszmolsra vlaszthatja, hogy a kapott kltsgtrtsbl az vi munkabr (munkadj) 30%-t meg nem halad sszeget vonja le bizonylat nlkl. Ekkor ms kltsget nem szmolhat el bedolgozi jogviszonyval kapcsolatosan. A kltsgek rvnyestsnek msik mdja a tteles kltsgelszmols. A bevtel teljes sszegt mindkt esetben e sor b oszlopba, a felmerlt s bizonylattal igazolt kltsgek (vagy a bizonylat nlkl elszmolhat 30%) sszegt a c oszlopba, a megmarad adkteles rszt (ha van ilyen) az a oszlopba, a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be. Ha a kltsgtrts cmn megszerzett bevtelbl jvedelme nem szrmazott, akkor ennek a sornak az a s d oszlopba nullt kell rnia. Tvmunka-vgzs Ha nt a munkltatja tvmunka-vgzs formjban foglalkoztatta 2010-ben, s erre tekintettel kltsgtrtst kapott, akkor e bevtelvel szemben csak ttelesen szmolhatk el az igazolt kiadsok.35 Kltsgknt szmolhat el a tvmunka-vgzshez, valamint a kapcsolattartshoz szksges nem anyagi jszg, szmtgp, szmtstechnikai eszkz megszerzsre fordtott 100 000 forintot meg nem halad kiads. Amennyiben az elzek szerinti kiads a 100 000 forintot (2006. v augusztus 31-t
35

Szja-trvny 3. szm mellklet I. fejezet 24. pont

34

megelzen beszerzett eszkz esetben az 50 000 forintot), meghaladja, akkor 33%-os lersi kulcs alkalmazsval, rtkcskkensi lers formjban szmolhat el a beszerzs kltsge.36 Az rtkcskkensi lers alkalmazsa esetn rszletez nyilvntartsok vezetse ktelez.37 Ugyancsak kltsgknt szmolhat el az Internet-hasznlat (egyszeri, havi, forgalmi) dja, valamint a munkltat szkhelytl, telephelytl elklnlt munkavgzsi hely brleti dja, a fts, a vilgts, a technolgiai energia dja. Amennyiben a laks s a munkavgzs helye mszakilag nem elklntett, akkor az elzek szerinti kiadsok a tvmunka-vgzssel arnyosan, az adott kltsgre jellemz mrtkegysgek (munkaid, m2 m3 stb.) alapul vtelvel szmolhatk el. 3. sor: Klszolglatrt kapott jvedelem Ha nt a munkltatja 2010-ben klfldn foglalkoztatta s erre tekintettel trtst kapott, akkor ha a vonatkoz nemzetkzi egyezmny a jvedelem magyarorszgi adktelezettsgt rja el a kapott sszeget s adkteles rszt ebben a sorban kell feltntetnie. A klszolglatra tekintettel kifizetett, a Magyar Kztrsasgban adkteles sszeg (a trvnyben meghatrozott szemlyi kr kivtelvel) teljes egszben bevtel, abbl levons 2010-ben nem rvnyesthet. Ha n nemzetkzi kzti rufuvarozsban, illetleg szemlyszlltsban gpkocsivezet vagy ruksr, akkor a klszolglat cmn szerzett bevtelbl napi 25 eurnak megfelel forintsszeget vonhat le, feltve, hogy ezen kvl csak a gpjrm zemeltetshez kapcsold kiadsokat szmolja el kltsgknt. A klfldi szlls djra fordtott sszeg ebben az esetben rsze a bevtelnek, ugyanakkor kltsgknt nem szmolhat el. j! Ebben a sorban kell feltntetni a Szja-trvny 3. sz. mellklet II/2. pontja alapjn a Magyar Honvdsg llomnyban lv, nem katonadiplomciai tevkenysget vgz magnszemly mveleti terleten teljestett klfldi szolglatra tekintettel megszerzett bevtelnek ide nem rtve a szlls (laks) brleti djnak, az utazsi kiadsnak a megtrtst 50 szzalkt meghalad sszeget, amennyiben brjvedelemknt kerl kifizetsre. A jvedelmet forintra tszmtva kell bernia. A klfldi pnznemben keletkezett bevtelt, felmerlt kiadst, valamint brmely bizonylaton klfldi pnznemben megadott, az ad mrtknek meghatrozshoz felhasznlt adatot az albbiakban lertak figyelembevtelvel a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos devizarfolyamn kell figyelembe venni. Az
36 37

Szja-trvny 11. szm mellklet II. fejezet Szja-trvny 5. szm mellklet

35

olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot kell a forintra trtn tszmtskor alkalmazni. A fenti rendelkezstl eltren, ha a magnszemly a bevtelt klfldi pnznemben szerezte, vagy ha a kiadst klfldi pnznemben fizette ki, s rendelkezik az ott meghatrozott idpontot a klfldi pnz eladsa esetn kvet 15 napon, illetve klfldi pnz vtele esetn megelz 15 napon bell pnzgyi intzmny ltal az adott klfldi pnz eladst/vtelt igazol, a nevre killtott bizonylattal, a figyelembe vett rfolyamot a bizonylat szerinti sszeg mrtkig alkalmazhatja a forintra trtn tszmtshoz. A bevtelnek nem rsze a klfldi szlls s utazs kltsgnek megtrtsre adott sszeg. Ha n nem a munkaviszonyval sszefggsben kapott a klfldi kikldetsre tekintettel trtst, annak sszegt s adkteles rszt a 16. sorban tntesse fel! A munkltatjtl kapott M30-as igazols alapjn tltse ki ezt a sort. Az egyes advek kztt thzd klszolglat cmn kifizetett sszeget abban az vben kell az adktelezettsg szempontjbl figyelembe venni, amelyik vben a kifizets, illetleg a klszolglat elszmolsa megtrtnt. Fontos! Az adkteles elltmnyt csak akkor kell a 3. sorban feltntetnie, ha az utn a ketts adztats elkerlsrl az adott orszggal kttt egyezmny rendelkezsei szerint Magyarorszgon kell adt fizetnie. Ha a kapott sszeg az egyezmny szerint klfldn adkteles, de azt a belfldi jvedelem adktelezettsgnl figyelembe kell venni, akkor azt nem itt, hanem a 16. sorban vagy a 25. sorban kell szerepeltetnie attl fggen, hogy az adott orszggal fennll egyezmny a klfldn adztathat jvedelmek belfldn trtn figyelembe vtelrl hogyan rendelkezik. Abban az esetben, ha a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmny szerint a kapott sszeg Magyarorszgon mentesl az ad all, de a jvedelmet a Magyarorszgon adztathat jvedelmek utni ad megllaptsnl figyelembe kell venni, akkor az ilyen jvedelem adterhet nem visel jrandsgnak minsl, melyet a 16. sorban kell bevallania. Ha a kapott sszeg a ketts adztatst kizr egyezmny szerint klfldn adztathat, de az egyezmny rendelkezsei rtelmben az belfldn is beszmthat az sszevont adalapba, de a klfldn megfizetett adval a belfldn fizetend adt cskkenteni kell, akkor ezt a jvedelmet a 25. sorban kell feltntetni.

36

Amennyiben a ketts adztatst kizr egyezmny hinyban a jvedelem klfldn s belfldn is adkteles, a jvedelmet a bevalls 26. sorban kell szerepeltetnie. 4. sor: Ms brjvedelem Ebben a sorban azokat a brjvedelmeket kell feltntetnie, amelyeket nem a munkaviszonyval sszefggsben kapott, de ezeket a szemlyi jvedelemadrl szl trvny brnek minsti. Ilyenek: a foglalkoztats elsegtsrl s a munkanlkliek elltsrl szl trvny alapjn folystott vllalkozi jradk, llskeressi jradk, llskeressi segly, ha ennek megllaptsra nem a magnszemlyre irnyad regsgi nyugdjkorhatr t vet meg nem halad idtartamon belli betltsre is figyelemmel kerlt sor (ha igen, a 18. sorba rja be az llskeressi segly sszegt, az ott lertak figyelembevtelvel), tovbb a kereset kiegszts s a keresetptl juttats, a Magyar Honvdsgnl tartalkos katonai szolglatot teljestk illetmnye, nem a munkaviszonnyal sszefggsben kapott adkteles trsadalombiztostsi ellts (pl. a biztostsi jogviszony megsznst kveten passzv jogon -, illetleg az egyni vllalkozknt, a trsas vllalkozs tagjaknt kapott tppnz, a gyed stb.), a szocilis igazgatsrl szl trvny alapjn kapott adkteles juttatsok, ha azok nem minslnek adterhet nem visel jrandsgnak. (pl. a kzssgi munkrt kapott sszeg), a regionlis egszsgbiztostsi pnztr ltal kifizetett tppnz sszege. Ha n 2010-ben munkaviszonybl szrmaz jvedelmet ptl krtrtst, vagy felelssgbiztosts alapjn munkaviszonybl szrmaz jvedelmet helyettest krtrtst (nem krtrtsi jradkot) kapott, de azt nem a munkltatja fizette ki, akkor azt is ebben a sorban szerepeltesse. Ugyancsak brnek minsl az olyan krtrts is, amelyet az egybknt brnek minsl, az elzekben felsorolt jvedelmek ptlsra kapott. Az 1988. janur 1-jt megelzen megllaptott baleseti jradk admentes, ha azt ksbb a bruttstott tlagkereset alapjn nem emeltk fel, az ilyen jvedelmet nem kell bevallania. Az admentessg akkor is megilleti nt, ha az elzek szerinti jradkt egy sszegben fizettk ki (megvltottk). Az adkteles baleseti jradkot, mint adkteles trsadalombiztostsi ellts, ugyancsak ms brjvedelemnek tekintend. Ha n nyugdjas s az

37

regsgi nyugdj korhatrt betlttte, akkor a jvedelemptl krtrtsi jradkot ne ide, hanem a 18. sorba rja be, a kapott igazols alapjn. Ha n v kzben tlttte be az nre vonatkoz nyugdjkorhatrt, gy a korhatr betltsnek idpontjtl folystott krtrtsi jradkot szintn a 18. sorban kell feltntetni. 5. sor: Ms nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek Ebben a sorban kell bevallania azt a jvedelmt, amelyet jogszably alapjn vlasztott tisztsgviselknt nem egyni vllalkozs keretben vgzett tevkenysgre tekintettel gazdasgi trsasgtl, trsashztl, alaptvnytl stb. kapott az advben. A knyvvizsgli tevkenysgre tekintettel megszerzett jvedelmet nem ebben, hanem a 10. sorban kell bevallani! 2010. janur 1-tl az eurpai parlamenti, az orszggylsi kpviseli, valamint a helyi nkormnyzati kpviseli tevkenysg is nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, ezrt ezt is a 10. sorban kell szerepeltetni. Ha n gazdasgi trsasg, kzhaszn trsasg, jogi szemlyisggel rendelkez munkakzssg vagy gyvdi, vgrehajti iroda, szvetkezet, vagy erdbirtokossgi trsulat, MRP szervezet vezet tisztsgviselje, akkor az e tevkenysgre tekintettel a trsasgtl (munkakzssgtl, gyvdi irodtl) kapott jvedelmt ebben a sorban kell bevallania. A megbzsi jogviszonyban elltott vezet tisztsgviseli tevkenysgre tekintettel kapott ellenrtket is nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt itt kell feltntetnie, ezrt a 10 szzalk kltsghnyad levonsra nincs lehetsge. Abban az esetben, ha n a gazdasgi trsasgban vezet tisztsgviseli tevkenysgt munkaviszonyban ltja el, gy az e tevkenysge ellenrtkt nem ebbe, hanem az 1. sorba rja be. Ebben a sorban kell bevallani a trsas vllalkozs magnszemly tagjaknt, a szemlyes kzremkds ellenrtkeknt kapott jvedelmet. A trsas vllalkozs szemlyes kzremkd tagjnak a 2010. vi adktelezettsgre vonatkozan a szemlyes kzremkdi dj-kiegsztsre vonatkoz rendelkezseket nem kell alkalmaznia. Dntse szerint, az elzek alkalmazsa esetn, a szemlyes kzremkdi djkiegszts sszege utn kedvezmny rvnyesthet, melyet a 43. sorban szerepeltethet.

38

A szemlyesen kzremkd tag ltal kln jogszably szerint felszolglsi dj cmn megszerzett bevtel adterhet nem visel jrandsgnak minsl, azt a 21. sorban kell szerepeltetni! Nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl s itt kell bevallania azt az rtkpapr juttatst is, amelyet a nem nll tevkenysg alapjul szolgl jogviszonyval sszefggsben, arra tekintettel kapott. Ebben a sorban kell szerepeltetnie a nem nll tevkenysgre tekintettel, vagy egybknt a nem nll tevkenysg alapjul szolgl jogviszonyval sszefggsben a trsasg ltal tvllalt ktelezettsget, vagy elengedett tartozst, valamint az n javra vagy rdekben teljestett kiads teljes sszegt is. Itt kell feltntetnie a nem nll tevkenysgvel sszefggsben, e tevkenysgre tekintettel kapott ms egyb sszegeket is, pldul a jutalmat, vagy a termszetbeni juttats pnzbeli megvltsa cmn kifizetett sszegeket. (Pl. tkezsi, ruhzati, dlsi pnzbeli juttatsok.) Nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl a trsas vllalkozs szemlyesen kzremkd tagjnak (a trsas vllalkozs ltal zemeltetett gpjrm vezetjeknt teljestett kilomter-futsteljestmnye alapulvtelvel) zemanyag-megtakarts cmn kifizetett sszeg is. A bevtelbl levonhat havonta 100 000 forint, s a fennmarad sszeg szmt jvedelemnek. Amennyiben n a trsasg tagjaknt, kln megbzsi szerzds alapjn teljestett mellkszolgltatst, ennek ellenrtke nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, amelyet a 10. sorban kell feltntetnie! Ha a munkltat (kifizet) a nem nll tevkenysg alapjul szolgl jogviszonyra tekintettel, az n javra olyan biztostsi szerzdst kttt, amelynek dja adkteles, azt is itt kell bevallania. Abban az esetben, ha a biztost szolgltatsra a munkltat (kifizet) volt jogosult, de ezt az sszeget kifizettk nnek, akkor nnl olyan jogcmen keletkezett adkteles jvedelem, amilyen jogcmen trtnt a kifizets. Ha a munkltat a biztostval kttt szerzdst (melyben n a biztostott, a kedvezmnyezett pedig a munkltat) utlag gy mdostja, hogy n vagy az n hozztartozja vlik a szolgltats jogosultjv, gy az n adkteles jvedelmv vlik a korbban mr befizetett sszes biztostsi dj (termszetesen a szerzds mdostst kveten fizetend dj is) attl a hnaptl kezdden, amelyben a szerzds mdostsra sor kerl, ha a biztosts dja egybknt nem admentes.

39

A segt csaldtagknt megszerzett jvedelmet is ebben a sorban kell bevallani. Ebben a sorba kell feltntetni azt a belfldn adztathat klfldrl szrmaz jvedelmet, amelyet a vonatkoz ketts adztatst elkerl nemzetkzi egyezmny szerint munkaviszonynak nem minsl nem nll munkbl szrmaznak kell tekinteni. Ezt a klfldrl szrmaz jvedelmet a bevalls 192. sorban is fel kell tntetni! Az emltett jvedelmek nem minslnek brnek, gy ezek utn adjvrst nem lehet rvnyesteni! Nem minsl nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek a kln jogszably szerinti felszolglsi djknt megszerzett bevtel, gy azt a 21. sorban kell szerepeltetnie. 6. sor: Nem nll tevkenysggel kapcsolatos kltsgtrts Ha n a nem nll tevkenysgre tekintettel kapott kltsgtrtst, akkor a kapott M30-as igazols alapjn, a bevtel teljes sszegt e sor b oszlopba, az elszmolt kltsgeket a c oszlopba, az ad kiegszts alapjt (ha van) a a oszlopba a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget kell bernia. Ha n a sajt gpkocsijnak a hivatali, zleti cl hasznlatra tekintettel kifizettl kikldetsi rendelvny alapjn kltsgtrtst kapott, s annak sszege nem haladja meg a bizonylat nlkl elszmolhat mrtket, akkor a kltsgtrtst nem kell bevallania. A kltsgelszmols rszletes szablyai a 2. sornl tallhatak. 8. sor: A 2010-ben kapott vgkielgtsnek a 2010. vi jvedelemszmtsnl figyelembe vett rsze Ha az n munkaviszonya megsznt, s ezzel sszefggsben 2010-ben vgkielgtst kapott, akkor a trvnyben meghatrozott mrtknek megfelel sszeget kell ebben a sorban bevallania. (Az llami vgkielgts is ilyennek szmt.) Amennyiben n a 2010. advben trvny alapjn megillet vgkielgtst kapott, s rintett a magnszemlyek egyes jvedelmeit terhel klnadval is erre az vre, gy a vgkielgtsre a szemlyi jvedelemadrl szl trvny rendelkezstl eltren az vek kztti megosztst nem alkalmazhatja. Vegye el a kifizettl kapott (helyesbtett) igazolst, s annak figyelembe vtelvel tltse ki e sort.

40

Az sszeg egy hnapra jut rszt annyiszor kell itt figyelembe vennie 2010. vi jvedelemknt, ahny teljes hnap a munkaviszony megsznstl 2010. december 31-ig eltelt. A 65. sorban a helyesbtett levont adelleget is a megoszts arnyban vegye figyelembe! Az adelleg megosztshoz szksges tudnivalkat az 65. sornl tallja. Ha a hnapokra val oszts miatt a vgkielgts egy rszt a kvetkez vben kell nyilatkozat hinyban figyelembe vennie, akkor a fennmarad rszt, a bevalls 50. sorban kell feltntetnie. Ne feledje el a kvetkez vre (vekre) tvitt hnapok szmt is berni az erre szolgl ngyzetekbe! Az 53. sorban ne felejtse el kitlteni a 2010. vi jvedelemszmtsnl figyelembe vett hnapok szmt berni! Ha a trvnyben meghatrozott mrtknl magasabb sszeg vgkielgtst kapott, akkor ezt a rszt a vgkielgtsnek nem itt, hanem teljes egszben az 5. sor, a ms nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek sszegben kell szerepeltetnie, a kifizet (helyesbtett) igazolsa alapjn! Lehetsge volt arra is, hogy a kifizetst megelzen a munkltatnak adott nyilatkozata alapjn a 2010-ben kapott trvnyben meghatrozott mrtket meg nem halad vgkielgtsre a megosztsi szablyt ne alkalmazza, hanem a vgkielgts teljes sszege utn az adfizetsi ktelezettsgt 2010-ben teljestse. Amennyiben az elzek szerint nyilatkozott, akkor azt a bevalls kitltse sorn mr nem vltoztathatja meg, vagyis a megosztsi szablyt nem alkalmazhatja. Ebben az esetben, a 2010-ben az n rszre kifizetett vgkielgts teljes sszegt a kifizet (helyesbtett) igazolsa szerint a bevalls 5. sorba, a ms nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek sszegbe rja be, s az 50. sort ekkor rtelemszeren nem kell kitltenie. A vgkielgts nem minsl brnek, gy utna adjvrs sem illeti meg. Abban az esetben, ha a megoszts mellett dnttt (a kifizetskor nem nyilatkozott), akkor utbb, a bevalls kitltsekor ezt a dntst sem vltoztathatja meg. Amennyiben nt a 2010. adv vonatkozsban a jogviszony megsznshez kapcsold egyes jvedelmeit terhel klnad ktelezettsg (is) terheli, akkor azt az erre a clra rendszerestett, kln bevallson kell teljestenie. 9. sor: A 2009. vben kapott vgkielgtsnek a 2010. vi jvedelemszmtsnl figyelembe vett rsze

41

Ha n a 2009. vben kapott az elzek szerinti vgkielgtst s annak sszegt megosztotta, akkor most ebben a sorban az egy hnapra jut rszt annyiszor kell figyelembe vennie, ahny hnapot mg nem szmolt el. (Vegye el a 0953-as adbevallst s a vgkielgtsrl kapott igazolst!) A 2010. vben figyelembe vehet, levont adelleget a megoszts arnyban a 68. sorban tntesse fel! Az adellegknt figyelembe vehet sszeg kiszmtsra vonatkoz szablyokat a 68. sorhoz fztt magyarzat tartalmazza. A 2009. vben kapott vgkielgts sszegnek a 2010. vben figyelembe veend rszre es hnapok szmt az 54. sorba kell bernia! nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek nll tevkenysg minden olyan tevkenysg, amelynek eredmnyekppen bevtelhez jut, s amely bevtel nem tartozik a nem nll tevkenysg krbe. Ide tartozik klnsen az egyni vllalkoz, a mezgazdasgi stermel, a brbead, a vlasztott knyvvizsgl tevkenysge, az eurpai parlamenti, az orszggylsi kpviseli, a helyi nkormnyzati kpviseli tevkenysg. ltalnos adzsi szablyok Ezt a rszt gondosan olvassa el akkor, ha nll tevkenysgbl bevtelt szerzett 2010-ben, mert a 10. sorban szerepl jvedelmekre vonatkoz ltalnos tudnivalkat itt tallja meg. Az nll tevkenysgbl megllaptani. Tteles kltsgelszmols Az egyik esetben a jvedelem meghatrozsa a tteles kltsgelszmols mdszervel trtnhet. Ebben az esetben valamennyi kltsget a kormnyrendeletben vagy trvnyben meghatrozott mrtk kltsgek kivtelvel szmlval kell igazolni. A trgyvi bevtellel szemben csak a trgyvi kltsgek vonhatk le. A bevtel hinyban el nem szmolt, 2010-ben felmerlt kltsget a kvetkez vi bevtellel szemben nem lehet rvnyesteni. A tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts is rsze a bevtelnek. Tbb nll tevkenysg esetn a bevteleket s a bevtelek megszerzse rdekben felmerl kiadsokat tevkenysgenknt kln-kln kell figyelembe venni, azaz, az egyik nll tevkenysg vesztesge a msik nll tevkenysg nyeresgt nem cskkentheti. Azokat a kiadsokat, amelyek nem kizrlag a jvedelemszerz tevkenysggel kapcsolatban merltek fel (vilgts, fts stb.), a jvedelemszerz tevkenysggel arnyosan lehet elszmolni. A kltsgelszmolsnl a kltsg nemre jellemz felhasznlsi mrtket kell alapul venni (m2, m3, kwh). szrmaz jvedelmet ktflekppen lehet

42

Kltsgknt csak azok a kiadsok szmolhatk el, amelyeket a trvny kltsgnek elismer. A szemlyes szksgletet is fedez kiadsok kltsgknt nem rvnyesthetk az elzekben mr ismertetettek kivtelvel. A tteles kltsgelszmols keretben a 100 000 forint alatti, kizrlag zleti cl trgyi eszkzk beszerzsi, ellltsi kltsge egy sszegben elszmolhat. A tevkenysghez hasznlt 100 000 forint feletti egyedi beszerzsi rtk trgyi eszkzk beszerzsi ra teljes egszben kltsgknt nem vonhat le a bevtelbl mg rtkcskkensi lerssal sem. Az nll tevkenysget folytat magnszemly a sajt tulajdon gp, berendezs, felszerels advben trtn hasznlatba vtele esetn talny formjban rvnyesthet rtkcskkensi lerst.38 Az rtkcskkensi lers az adott trgyi eszkz beszerzsi, ellltsi rtknek 50%-a, legfeljebb tbb ilyen trgyi eszkz esetn is az ves bevtel 1%-a lehet. Ezen a cmen kiads csak egy zben, a hasznlatbavtel vben szmolhat el kltsgknt. Ha n a 2010-ben hasznlatba vett trgyi eszkzket, nem anyagi javakat tbb nll tevkenysghez is hasznlja, akkor a kiadst (az talnyban rvnyestett rtkcskkensi lerst is) csak az egyik nll tevkenysge bevtelvel szemben szmolhatja el kltsgknt. Szemlygpkocsi 2010-ben trtn hasznlatbavtele esetn feltve, hogy azt az nll tevkenysget folytat magnszemly a tevkenysghez is hasznlja az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10%-a szmolhat el kltsgknt.39 Ezen a cmen kltsg ugyancsak egy zben, a hasznlatbavtel vben szmolhat el. Ez az 1% az egyb nem kizrlag zemi (zleti) clt szolgl trgyi eszkzk talnyban elszmolt rtkcskkensi lersn fell rvnyesthet. Abban az esetben azonban, ha a szemlygpkocsi-hasznlattal sszefgg, az zemanyagkltsgen felli kiadsait a kilomterenknti 9 forintos szemlygpkocsi normakltsg alkalmazsval szmolja el, akkor rtkcskkensi lerst mg talnyban sem rvnyesthet, mert a normakltsg a szemlygpkocsi talnyban elszmolt rtkcskkensi lerst is tartalmazza.40 A szemlygpkocsi hasznlatval kapcsolatosan felmerl egyb kiadsok elszmolsa a 2. sorhoz fztt magyarzatban foglaltak rtelemszer alkalmazsval trtnik. Amennyiben n mvszeti tevkenysget folytat, s az e tevkenysgbl szrmaz jvedelmt tteles kltsg elszmolsi mdszerrel hatrozza meg, a
38 39

Szja-trvny 3. sz. mellklet III./2. pont Szja-trvny 3. sz. mellklet IV. fejezet 2. pont 40 Szja-trvny 3. sz. mellklet IV. fejezet 3. pont

43

tevkenysg jellegtl fggen kltsgknt rvnyestheti a tevkenysgvel sszefggsben ignybe vett szolgltatsok ellenrtkt, valamint az ilyen eszkzk, termkek vsrlsra fordtott kiadst. Az eladmvszi tevkenysge esetn a sznpadi megjelenshez kapcsold kiads ugyancsak kltsgknt rvnyesthet.41 A mvszeti tevkenysget folytat magnszemlyek egyes kltsgeirl szl 39/1997. (XII.29.) MKM-PM egyttes rendelet hatrozza meg, hogy mely mvszeti tevkenysgek esetn alkalmazhatk az elzekben ismertetett kltsg-elszmolsi szablyok. Ugyanezen jogszably rendelkezik arrl is, hogy az olyan kiads esetben, amely a szemlyes vagy csaldi szksglet kielgtst is szolgl termk, szolgltats ellenrtke, az igazolt sszegnek csak az 50%-a rvnyesthet kltsgknt. Ha n a kltsgeit bizonylattal igazolni nem tudja, s a kifizetskor tteles kltsgelszmolsrl nyilatkozott a kifizetnek, akkor a b oszlopba a bevtelt, az a oszlopba az adalap-kiegszts alapjt (a bevtel teljes sszegt), a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget kell bernia, mivel a bizonylat nlkli kltsgelszmolsra nem jogosult. A c oszlopot ebben az esetben resen kell hagyni. Bizonylat nlkli kltsgelszmols Tekintheti a bevtel 10%-t is kltsgnek, ezt az sszeget nem kell szmlval igazolni. Az nll tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts ekkor is rsze a bevtelnek, s a kltsgtrtsnek is csak a 10%-a szmolhat el kltsgknt. A kt mdszer vegyesen nem alkalmazhat! Ha valamely nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmt a 10%-os kltsghnyad alkalmazsval hatrozza meg, akkor ms nll tevkenysgnl a tteles kltsgelszmolst nem alkalmazhatja. (Pl.: ha n mezgazdasgi stermel s a tteles kltsgelszmolst vlasztotta, akkor, ha van gp, vagy ingatlan brbeadsbl szrmaz bevtele feltve ez utbbinl, hogy ez utn a jvedelme utn az sszevont adalap rszeknt kvn adzni , e bevtelvel szemben is csak a tteles kltsgelszmolst alkalmazhatja.) Nem zrja ki a bizonylat nlkli kltsg elszmolsi lehetsget az nll tevkenysgvel kapcsolatosan, ha n egyni vllalkoz is s a vllalkozsbl szrmaz jvedelmnek megllaptsra akr a vllalkozi szemlyi jvedelemadzsi, akr az talnyadzsi mdot vlasztotta. Ugyancsak
41

Szja-trvny 3. sz. mellklet I. fejezet 22. pont

44

alkalmazhatja a bizonylat nlkli kltsg-elszmolsi mdot akkor, ha a mezgazdasgi kistermelsbl szrmaz jvedelmnek a megllaptsra talnyadzst vlasztott, vagy mint fizetvendglt az e tevkenysgre tteles talnyadzst alkalmaz. Mivel a nem nll tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts jvedelemtartalmnak a megllaptsra a 10%-os szably nem alkalmazhat, az ilyen kltsgtrts mellett az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem kiszmtsnl a bizonylat nlkli kltsg-elszmolsi md vlaszthat. Amennyiben n a kifizet fel brmely nll tevkenysge ellenrtknek kifizetsekor az adelleg alapjul szolgl adalap megllaptsakor tteles kltsgelszmolsra vonatkoz nyilatkozatot tett, gy a 10%-os szablyt semmilyen nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmre nem alkalmazhatja az advben. Tteles kltsgelszmolsra tett nyilatkozat esetn felttlenl olvassa el a 63. s 78. sorhoz fztt magyarzatot is, a kltsgklnbzet alapjn fizetend 39%-os s 12%-os adknl! Tmogats cmn szerzett bevtel A 2010. vben kapott tmogats cl szerinti felhasznlsval sszefggsben a 2010. vben kltsgknt (rtkcskkensknt) elszmolt sszeget kell bevtelknt figyelembe vennie. Ha n a korbbi advekben kapott tmogats felhasznlsval sszefggsben 2010-ben kltsget (rtkcskkenst) szmolt el, akkor ezt az sszeget is az adott tevkenysg bevtelhez kell hozzszmtania. Ha a tmogatst egszben vagy rszben vissza kell fizetnie, akkor a visszafizetett, de bevtelknt mg el nem szmolt sszeget nem kell bevtelknt figyelembe vennie. A visszafizetsi ktelezettsg miatt keletkezett ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk vagy ms hasonl jogkvetkezmny miatt teljestett kiads kltsgknt nem szmolhat el. A bevtelknt mr elszmolt rsz tekintetben az nellenrzsre vonatkoz szablyok szerint kell eljrnia, vagyis arra az vre vonatkozan kell nellenrzst vgeznie, amely vben a visszafizetett sszeget bevtelknt elszmolta. Ha n a tmogatst a cl szerinti felhasznlst igazol szmla ellenben, vagy a cl szerinti felhasznls teljeslsnek igazolsa alapjn utlag kapta meg, akkor azt nem kell bevtelknt figyelembe vennie abban az esetben, ha a kiadst korbban (a megelz advben vagy advekben) kltsgknt mg rtkcskkensi lers formjban sem szmolta el, s a folystst kveten sem rvnyestette.

45

Ha n olyan tmogatst kapott, amelyet jogszably vagy llamkzi megllapods admentesnek minst, vagy amelyet egyb okbl nem kell bevtelknt figyelembe vennie, gy az ebbl teljestett cl szerinti kiadsok sem szmolhatk el kltsgknt. A ms nll tevkenysgekre vonatkoz sajtos szablyokat, a 10. sorhoz fztt magyarzatnl s a mezgazdasgi stermelk, illetve az egyni vllalkozk bevallsi lapjhoz kszlt tmutatban tallja meg. 10. sor: nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem Ha nnek nll tevkenysgbl voltak jvedelmei, azokat egyttesen e sorba kell bernia. Vegye el, a kifizet(k)tl kapott igazols(oka)t! Az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelt a b oszlopba, az advben felmerlt, igazolt kltsget a c oszlopba, az adalap-kiegszts alapjt az a oszlopba, az adalap-kiegsztssel nvelt jvedelmet pedig a d oszlopba rja be. Amennyiben a jvedelmnek a meghatrozsra a 10%-os szably alkalmazst vlasztotta, akkor a b oszlopba a bevtelt, a a oszlopba annak 90%-nak figyelembe vtelvel meghatrozott adalap-kiegszts alapjt rja be. A c oszlopot ebben az esetben hagyja resen. Ha a bevtel megszerzsekor a kifizetnek tteles kltsgelszmolsrl tett nyilatkozata miatt a bizonylat nlkli kltsg-elszmolsi mdszert nem alkalmazhatja, s bizonylat alapjn kltsget elszmolni nem tud, akkor a b oszlopba a bevtelt, az a oszlopban a bevtellel megegyez adalapkiegszts alapjt, a d oszlopban az adalap-kiegsztssel nvelt jvedelmet kell bernia. A c oszlop ekkor is resen marad. Ebbe a sorba kell bernia, ha a tevkenysget nem egyni vllalkozknt, nem az egyni vllalkozi igazolvnyban feltntetett tevkenysgknt folytatja az ingsg brbeadsbl szrmaz jvedelmet, [Ha az n ltal brbe adott vagyontrgy kzs tulajdonban van, akkor f szablyknt az e tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn nnek, mint a tevkenysget folytatnak kell adznia. A trvny lehetsget ad arra, hogy a tulajdonostrsak a jvedelmet a tulajdoni hnyadok arnyban megosszk. Ilyenkor a bevallsban bevtelknt, kltsgknt s jvedelemknt az egy fre jut rtkeket kell szerepeltetni. Trsashzi kzs tulajdon hasznostsa esetn az adktelezettsg kizrlag a trsashzat terheli. Amennyiben n az ingsgt nem brbe adta, hanem rendszeres vagy zletszeren vgzett tevkenysg keretben (az ltalnos forgalmi ad szablyszeren bejelentkezett alanyaknt az adlevonsi

46

joga megnylt) rtkestette, akkor az ebbl szrmaz jvedelmnek kiszmtsra az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia, s a jvedelmt is ebben a sorban kell bevallania. Ebben az esetben az ing rtkestsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz, 200 000 forintig terjed admentessg nt rtelemszeren nem illeti meg.] a termfldnek nem minsl ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelmet ha annak adzsra nem a 25%-os adzsi mdot vlasztotta, a magnraadsbl stb. szrmaz jvedelmet, az jtsbl szrmaz jvedelmet, szellemi tevkenysgbl szrmaz jvedelmet, a gazdasgi trsasgban vlasztott knyvvizsglknt vgzett munkrt kapott tiszteletdjat, a virg- s dsznvnytermesztsbl szrmaz jvedelmet, ha nem szmolhatja el stermeli bevtelknt, [Amennyiben n stermeli igazolvny birtokban vagy csaldi gazdasg tagjaknt szl vagy dsznvnytermesztssel foglalkozik, akkor az e tevkenysgbl szrmaz jvedelemmel kapcsolatos adzsi tudnivalkat a 12-es ptlapokhoz kszlt tmutat mellkletben tallja meg.] lbon ll (betakartatlan) fnak vagy ms termsnek, termnynek a fldingatlan tulajdonosvltozsa nlkl trtn rtkestsbl szrmaz jvedelmet,42 ha az ellenrztt tkepiaci gylete a kereskedelmi ru tnyleges tadsval sznik meg, s n a kereskedelmi ru truhzja, akkor a pnzben megszerzett bevtel adktelezettsgre nnek az nll tevkenysgbl szrmazik jvedelme, s azt itt kell bevallania.43

Ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem f szably szerint elklnlten adz jvedelemnek minsl, gy az nem rsze az sszevont adalapnak, ezrt azt nem ebben, hanem a 1053-04 lap 164. sorban kell szerepeltetni. Az ezzel kapcsolatos tudnivalkat a 164. sorhoz fztt magyarzat tartalmazza. A trvny lehetsget ad arra, hogy a termfldnek nem minsl ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelmt az adv vgn, az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre vonatkoz ltalnos szablyok szerint llaptsa meg akkor is, ha errl v kzben a kifizetnek nem nyilatkozott.

42 43

Szja-trvny 16. (3) b) 20. (1)-(3) Szja-trvny 67/A. (10) bekezds

47

Figyeljen arra, hogy ebben az esetben utlag, az advre tekintettel, nem vlthat adzsi mdot. nnek az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme utn 14%os egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsge keletkezhet. Olvassa el a 09-es lap erre vonatkoz rszt is! Figyelem! Abban az esetben, ha az ingatlant nem egyni vllalkozi tevkenysg keretben adja brbe44 vagy egyni vllalkozknt ugyan, de az ebbl szrmaz bevtelnek adktelezettsgre a magnszemlyekre vonatkoz szablyokat alkalmazza (idertve az egyb szllshely-szolgltatst a 239/2009. (X. 20.) Korm. Rendelet alapjn) s tteles kltsgelszmolst alkalmaz az albbi rendelkezsek szerint szmolhat el rtkcskkenst kltsgknt:45 Az rtkcskkensi lers sszegnek megllaptshoz trgyi eszkznyilvntartst kell vezetni, Nem szmolhat el rtkcskkensi lers a bnyamvelsre, a hulladktrolsra ignybe vett fldterlet, telek s a meliorci kivtelvel a fldterlet, a telek, a telkests, az erd utn. Amennyiben a brbe adott ingatlanhoz telek is tartozik, a telek rtkt el kell klnteni, Az plet, ptmny lersi alapjt az szja-trvnynek az ingatlanszerzsre fordtott sszegre vonatkoz rendelkezsei szerint kell figyelembe venni. Ezt az sszeget nvelni kell az rtknvel beruhzsra fordtott, szmlval igazolt kiadssal, feltve, hogy azt korbban kltsgknt nem szmolta el, rtkcskkensi lerst a tevkenysg megkezdse eltt legfeljebb hrom vvel korbban megszerzett (lteslt) ingatlan, egyb szllshely rtke utn lehet elszmolni, A lersi kulcsot az ingatlan jellegtl fgg besorols szerint kell figyelembe venni, ptmny, plet brbeadsa, illetve egyb szllshely-szolgltats esetn, ha az nem egsz vre vonatkozik s/vagy csak az ingatlan alapterletnek egy rszre valsul meg (pldul, ha a szlls cl hasznosts esetenknt egy-egy szobra, pletrszre vonatkozik) a lersi kulccsal meghatrozott sszegbl: - a brbeads, illetve az egyb szllshely-szolgltats idszakra es idarnyos rszt (naponta 365-d rszt), - a brbe adott (hasznostott) alapterlet ngyzetmterrel arnyos rszt, - ha az elz kt eset egyttesen ll fenn, akkor mindkt arnyostst figyelembe vve kiszmtott rszt lehet rvnyesteni,

44 45

Szja-trvny 18. (1) bekezds Szja-trvny 11. szm mellklet

48

A brbeads, illetve az egyb szllshely-szolgltats idtartamt a trgyi eszkz-nyilvntartsban fel kell tntetni, Elszmoltnak kell tekinteni az rtkcskkensi lerst azokra a naptri vekre, amelyekben az ingatlant jvedelemszerz tevkenysghez hasznlta s szemlyi jvedelemad-ktelezettsgnek jogszablyban vlelmezett jvedelemhnyad (pldul egyni vllalkozknt talnyban megllaptott jvedelem) szerint, vagy a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsval tett eleget, vagy rtkcskkens ellenttelezse cmn bevtelt (pl. tmogatst) kapott, Az egyni vllalkozs keretben megkezdett rtkcskkensi lers folytathat akkor is, ha a magnszemly vlasztsa alapjn a brbeadsbl szrmaz bevtele utn az nll tevkenysget folytatkra vonatkoz szablyok szerint adzik.

Az ingatlan-brbeadsi tevkenysgbl szrmaz bevtel, a szllshelyszolgltatsi tevkenysg folytatsnak rszletes feltteleirl s a szllshelyzemeltetsi engedly kiadsnak rendjrl szl kormnyrendelet szerinti egyb szllshely-szolgltatsi tevkenysgbl szrmaz bevtel esetben a kltsgelszmols a kvetkez. A 11. szm mellklet szerint a kizrlag brbeadsra hasznostott plet rtkcskkensi lersa, feljtsi kltsge (idertve a feljtsi kltsg rtkcskkensi lers szerinti elszmolsnak vlasztst akkor is, ha az plet, pletrsz beruhzsi kltsge alapjn egybknt nem trtnik rtkcskkensi lers elszmolsa). A nem kizrlag brbeadsra hasznostott plet idarnyos, illetve terletarnyos rtkcskkensi lersa, feljtsi kltsge (idertve a feljtsi kltsg idarnyos, illetve terlet-arnyos rtkcskkensi lers szerinti elszmolsnak, illetve a hasznostott ingatlan-rsz feljtsi kltsge rtkcskkensi lers szerinti elszmolsnak vlasztst akkor is, ha az plet beruhzsi kltsge alapjn egybknt nem trtnik rtkcskkensi lers elszmolsa). Az elzekben emltett magnszemly az ingatlan-brbeadsi tevkenysgnek megkezdse eltt legfeljebb hrom vvel korbban beszerzett, s utbb e tevkenysg vgzsnek idszakban felhasznlhat anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsait, valamint a tevkenysg megkezdshez szksges egyb kiadsait a tevkenysgnek kezdse vben kltsgknt elszmolhatja, tovbb a legfeljebb hrom vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkcskkensnek elszmolst megkezdheti. Ezt a rendelkezst az ingatlant nem egyni vllalkozknt brbead, illetve a szllshely-szolgltatsi tevkenysg folytatsnak rszletes feltteleirl s a szllshely-zemeltetsi engedly kiadsnak rendjrl szl kormnyrendelet szerinti egyb szllshelyszolgltatst nyjt magnszemly azzal az eltrssel alkalmazhatja, hogy

49

plet, pletrsz esetben - a korbban brmely tevkenysg bevtelvel szemben mg el nem szmolt mrtkig rtkcskkenst akkor is elszmolhat, ha azt hrom vnl rgebben szerezte meg, vagy a hasznlatbavteli engedlyt hrom vnl rgebben szerezte meg. Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelmek esetben is az adktelezettsg f szablyknt a tevkenysget folytat magnszemlyt terheli, de lehetsg van arra, hogy a tulajdonostrsak tulajdoni hnyaduknak megfelelen teljestsk az adktelezettsgket. Amennyiben a jvedelem megosztst vlasztjk, akkor a kifizet ltal levont 25%-os adt is a tulajdoni hnyadok szerint kell megosztani. A magnszemly ltal befizetett 25%-os ad nem oszthat meg! Ha n a lakst az nkormnyzatnak adta brbe, akkor a trvnyben meghatrozott felttelek meglte esetn a brbeadsbl szrmaz jvedelem utn nem kell adt fizetnie. Az admentessg feltteleirl a 04 lap 164. sorhoz fztt magyarzatbl tjkozdhat.46 Ha n igazoltan fizetvendglt vagy falusi vendglt, akkor az e tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek a kiszmtsra is alkalmazhatja az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre vonatkoz, az elzekben ismertetett szablyokat. Az e tevkenysgbl szrmaz jvedelemre viszont a jvedelem-megosztsi szablyt nem alkalmazhatja. Vlasztsa eltt felttlenl olvassa el a 04 lap 164. s 176. sorhoz fztt magyarzatot is! Abban az esetben, ha v vgn dnttt gy, hogy a termfldnek nem minsl ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelmt az sszevont adalapba szmtja be, akkor a kifizet ltal levont vagy az n ltal befizetett 25%-os adt adellegnek kell tekintenie s a bevalls 65. (kifizet ltal levont adelleg), vagy 74. (az adz ltal befizetett adelleg) sorban kell feltntetnie. Ha az advben erd vghasznlattal rintett kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl (is) volt bevtele, akkor abbl levonhatja az erdszeti hatsg ltal erre a clra nyitott, elklntett szmlra befizetett sszeget, de legfeljebb a jogszablyban megllaptott, a befejezett clllomnyra ignyelhet normatv erdfeljtsi tmogatsi rtknek megfelel sszeget. 11. sor: Egyni vllalkozi kivt Ha n vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz, akkor nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek minsl a szemlyes munkavgzs cmn vllalkozi kltsgknt elszmolt vllalkozi kivt sszege, amellyel szemben levons nem rvnyesthet.
46

Szja-trvny 74/A. (2) bekezds

50

A kivt sszegt a 13-as lapokhoz kszlt tmutatban foglaltak alapjn rja be ebbe a sorba! Az a oszlopba az ad kiegszts alapjt, a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be. Az egyni vllalkozi kivt-kiegszts elrsait, a 2010. vi adktelezettsgre vonatkozan nem kell alkalmaznia. Amennyiben lni kvn az egyni vllalkozi kivt- kiegszts lehetsgvel, akkor az a oszlopba az ad alapjt, a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be. A kivt kiegszts sszege utn kedvezmny rvnyesthet, melyet a 43. sorban szerepeltethet. Olvassa el a 13-as lapokhoz rt tmutatt! 13. sor: Az talnyadzs szerint megllaptott jvedelem47 Vltozs! 2010. janur 1-tl az egyni vllalkozi s a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl az talnyban megllaptott jvedelem s az adalapnvel sszeg az sszevont adalap rsze!48 Ha n egyni vllalkozknt s/vagy mezgazdasgi kistermelknt 2010-re (a 2009. vi, illetve korbbi adbevallsban, vagy a bejelentkezskor) az talnyadzst vlasztotta, akkor a 1053-12 s/vagy 1053-13-as laphoz kszlt tjkoztat alapjn tltse ki ezt a sort. Akkor is ezt a sort kell kitltenie, ha az egyni vllalkozi s/vagy mezgazdasgi kistermeli tevkenysgt a 2010. vben megszntette s a megsznsig az talnyad szablyai szerint adzott. Ezt a sort kell kitltenie akkor is, ha a 1053-13-02-es lap 412. sora alapjn ez szksges. Amennyiben n egyni vllalkozknt s/vagy mezgazdasgi kistermelknt, az talnyadzs szablyai szerint llaptja meg a jvedelmt, akkor a megllaptott jvedelmet az a oszlopba, a d oszlopba pedig az adalapkiegsztssel megllaptott sszeget rja be. 14. sor: Mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelem Ha nnek stermeli igazolvnya van vagy regisztrlt mezgazdasgi termel, s az stermelsbl szrmaz bevtele a 600 000 forintot meghaladja, akkor ennek a sornak a kitltshez a 1053-12-es lapokhoz kszlt tmutatban tallja meg a szksges tudnivalkat. Ha n csaldi gazdasg tagja, akkor az stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan ugyancsak a 1053-12-es lapokhoz kszlt tjkoztatsban tallja meg az nre vonatkoz adzsi szablyokat.

47 48

Szja-trvny 29. (1) bekezds Szja-trvny 29. (1) (4)

51

Egyb sszevons al es jvedelmek Egyb jvedelem minden olyan bevtel, melynek adktelezettsgre eltr rendelkezs nincs. A bevtelnek nem rsze a magnszemly ltal szablyszeren igazolt kiads, de a kltsgelszmolsra vonatkoz rendelkezseket figyelembe kell venni. 15. sor: Magnnyugdjpnztr ltal a kedvezmnyezett rszre kifizetett, szolgltatsnak nem minsl jvedelem Ebben a sorban a magnnyugdj-pnztr ltal teljestett, szolgltatsnak nem minsl kifizetst kell feltntetnie. Amennyiben n 2010-ben kedvezmnyezettknt ezen a jogcmen is szerzett jvedelmet, kedvezmny illeti meg a szmtott ad sszegbl. A kedvezmnyt a 34. sorban kell szerepeltetnie. A kitlts eltt olvassa el a 34. sorhoz rt magyarzatot! Az a oszlopba az adkiegszts alapjt, a d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be. 16. sor: Klfldi kikldetsbl szrmaz jvedelem Ha n valamely nll vagy munkaviszonynak nem minsl, nem nll tevkenysgvel sszefggsben klfldi kikldetsre tekintettel jutott bevtelhez, s az ebbl szrmaz jvedelme utn Magyarorszgon kell adznia, akkor e sor b oszlopban a teljes sszeget, a c oszlopban a levonhat rszt, az a oszlopban pedig a kiegszts alapjt tntesse fel. A d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be! A jvedelem kiszmtsra vonatkoz szablyokat a 3. sorhoz fztt magyarzatnl tallja meg. 17. sor: Egyb jogcmen kapott jvedelem Ha nnek olyan sszevons al es adkteles jvedelmei is voltak, amelyek nem tartoznak az 1-16. sorok egyikbe sem, s adterhet nem visel jrandsgknt a 18-23. sorokba sem, azokat egyttesen itt kell szerepeltetnie. E bevtelekkel szemben is elszmolhat a bevtel megszerzse rdekben az n ltal viselt szablyszeren igazolt kiads. Ilyen tbbek kztt a jog alaptsbl, truhzsbl (tengedsbl), megszntetsbl, gyakorlsnak tengedsbl, valamint a jogrl trtn lemondsbl szrmaz bevtel, amely az emltett jogosultsgok megszerzsre fordtott sszeggel cskkenthet. Ingyenes vagy kedvezmnyes szerzs esetn, a cskkents sszegben kell figyelembe venni a megszerzskor adkteles bevtelt is. Amennyiben a bevtellel szemben igazolt kltsge merlt fel, a b oszlopba a bevtelt, a c oszlopba a kltsget, az a oszlopba pedig a kiegszts alapjt rja be. A d oszlopba az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget rja be! Abban az esetben, ha a bevtellel szemben kltsget nem

52

szmol (szmolhat) el, akkor a bevtel sszegt rja a b oszlopba, a c oszlopot hagyja resen. Az a oszlopba ilyen esetben a b oszlopban szerepl bevtel teljes sszegt kell rnia. A leggyakrabban elfordul egyb sszevons al es jvedelmek Alacsony adkulcs llambl szrmaz jvedelmek adktelezettsge49 Alacsony adkulcs llam alatt az az llam rtend, amelyben trvny nem r el a trsasgi adnak megfelel adktelezettsget, vagy az elrt admrtk a 12%-ot nem haladja meg. Nem szmt alacsony adkulcs llamnak az elzeknek egybknt megfelel llam akkor, ha az emltett llamnak s a Magyar Kztrsasgnak van a ketts adztatst elkerl egyezmnye. Egyb jvedelemnek minsl az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet, vagy egybknt az ellenrztt klfldi trsasg (tovbbiakban: ellenrztt klfldi adz) megbzsa alapjn fizetett kamat, osztalk, valamint az ellenrztt klfldi adz ltal kibocstott rtkpapr elidegentsbl szrmaz bevtelnek az rtkpapr megszerzsre fordtott rteket meghalad rsze. A jvedelem kiszmtsra az rfolyamnyeresgre vonatkoz rendelkezseket kell megfelelen alkalmazni. Egyb jvedelemknt adkteles az ellenrztt klfldi adz jogutd nlkli megsznse, jegyzett tkjnek tkekivons tjn trtn leszlltsa kvetkeztben, tovbb az ilyen trsasgnl fennll tagi jogviszony (rszvnyesi, zletrsz-tulajdonosi) megszntetse kvetkeztben megszerzett bevtelnek az ellenrztt klfldi adz ltal kibocstott rszvny, zletrsz, ms rtkpapr, jog megszerzsre fordtott rtket meghalad rsze. Egyb jvedelem a fizetett kamat abban az esetben is, ha a kamatot fizet llammal nincs egyezmnye a ketts adztats elkerlse vgett a Magyar Kztrsasgnak. nkntes klcsns biztost pnztri jvrssal kapcsolatos tudnivalk Ebben a sorban kell bevallania, ha valamely nkntes klcsns biztost pnztrnak a tagja s a pnztr adomnybl szrmaz sszeget rt jv az adv sorn az n egyni szmljn. Egyb jvedelem lehet az egyni szmln trtn ms jvrs is, ha az nem admentes. A jvrt adkteles sszeget a pnztr igazolsa szerint vegye figyelembe. Egyb jvedelem az nkntes klcsns nyugdjpnztr ltal a tag rszre teljestett a szja-trvny szerint admentesnek nem minsl nyugdjszolgltats, illetve az nkntes klcsns biztostpnztr ltal nyjtott olyan szolgltats (kifizets, juttats) amely nem trvnyben meghatrozott
49

Szja-trvny 28. (12) (13)

53

szolgltatsi krben s felttelekkel jogszeren nyjtott s nem admentes. Az nkntes klcsns pnztr ltal killtott igazols ezen a jogcmen tartalmazza. A munkltati hozzjrulsnak az a rsze, amely adkteles, munkaviszonybl szrmaz brjvedelem, s azt az M30-as igazols 1. sora tartalmazza. Egyb jvedelemknt adkteles a magnnyugdj-rendszerbl a trsadalombiztostsi nyugdjrendszerbe trtn visszalpsekor a tagdj-kiegszts, ha azt nnek kifizettk. Az nkntes klcsns biztost pnztr ltal nyjtott, szolgltats adktelezettsge A nem nyugdjszolgltatsknt (kiegszt nyugdjknt) kifizetett (juttatott) adkteles bevtelek kapcsn a ktelez vrakozsi idszak szmtsra vonatkoz szablyok.50 Egyb jvedelemnek minsl s ebben a sorban kell bevallania az nkntes klcsns nyugdjpnztr ltal a ktelez vrakozsi idszak leteltt kveten, nem nyugdjszolgltatsknt (kiegszt nyugdjknt) kifizetett (juttatott) adkteles sszeget is. Amennyiben n a ktelez vrakozsi id leteltnek vben, vagy az azt kvet vben vett fel adkteles sszeget, annak egsze jvedelem, mg a ktelez vrakozsi id leteltt kvet msodik vtl a jvedelem vente 10-10%-kal cskken. A ktelez vrakozsi idszak letelte vt kvet tizenegyedik vben az ilyen bevtelt a jvedelemszmts sorn mr nem kell figyelembe venni. A 2007. december 31-t kveten jvrt sszegek esetn a ktelez vrakozsi id jra kezddik. Az nkntes klcsns biztostpnztr ltal nyjtott szolgltats (kifizets, juttats), ha az nem trvnyben meghatrozott szolgltatsi krben s felttelekkel nyjtott a szja-trvny szerinti admentes szolgltats, szintn egyb jvedelemknt adkteles. Ezen jvedelmeket egszsggyi hozzjruls is terheli, ezrt felttlenl olvassa el a 1053-09-es laphoz fztt magyarzatot is! A nyugdj-eltakarkossgi szmlrl trtn, nyugdj-szolgltatsnak nem minsl kifizets (juttats), tutals, tvezets adktelezettsge51 Amennyiben n 2010. vben a nyugdj-eltakarkossgi (NYESZ-R) szmljrl nyugdjszolgltatsnak nem minsl sszeget vett fel, akkor egyb sszevons al es jvedelemnek minsl a kifizets (juttats), valamint az

50 51

Szja-trvny 28. (8) Szja-trvny 28. (17)

54

rtkpaprszmln, letti szmln kimutatott kvetels azon rsze, amely meghaladja az n ltal teljestett befizetsek, tutalsok sszegt. Ezrt, ha n 2010. vben A NYESZ-R jelzssel elltott nyugdjeltakarkossgi szmljrl nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizetsrl (juttatsrl), tutalsrl rendelkezett, illetleg tvezetst krt, akkor egyb jvedelemnek minsl a nyugdj-eltakarkossgi szmln lv, e szolgltats rtknek levonsa nlkl a szoksos piaci rtken szmtott kvetels azon rsze, amely meghaladja az n ltal (nyilvntartott adzott kvetelsllomny esetn annak nyilvntartsba vtelt kveten) teljestett befizetsek, az n javra osztalkbl szrmaz jvedelemknt jvrt, nyugdj-eltakarkossgi nyilatkozat alapjn tutalt sszegek, valamint a mr nyilvntartott adzott kvetelsllomny egyttes sszegt. Olvassa el az 62., 141. 146. sorhoz fztt magyarzatot is. Az elzek szerinti jvedelem megszerzsrl a nyugdj-eltakarkossgi szmla vezetje nnek igazolst llt ki. Nem keletkezik egyb sszevons al es jvedelem akkor, ha n a nyugdjeltakarkossgi szmlja megszntetsekor a szmln lv kvetelst teljes egszben ms szmlavezetnl vezetett, NYESZ-R jelzssel elltott nyugdjeltakarkossgi szmljra helyezteti t. Egyb jvedelemknt kell a befektetsi szolgltatnak kezelnie a nyugdjeltakarkossgi szmlkrl szl trvny szerint nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizets52 (juttats), tutals, tvezets esetn a szemlyi jvedelemad trvnyben meghatrozottak szerint szmtott sszegt. Kamatknt megszerzett jvedelmekkel kapcsolatos rendelkezsek Itt kell feltntetni a tagi klcsn, vagy rtkpapr utn 2006. szeptember 1-jt kveten nem els alkalommal megszerzett (kifizetett, jvrt) kamat sszegt, illetleg magnszemlynek nyjtott klcsn utn kapott kamatjvedelmet. A szvetkezeti tagi klcsn kamata, amennyiben az 5% szzalkponttal meghaladja a jegybanki alapkamat sszegt, a meghalad rsz szintn egyb jvedelem. Ha n a kamatjvedelmet kifizettl kapta s annak van adkteles rsze is, azt a kifizet igazolsa alapjn ebbe a sorba rja be. Kln szably vonatkozik az 1996. december 31-e eltt s utn a magnszemly ltal adott klcsnre fizetett kamatokra. Az 1996. december 31-e eltt adott klcsn kamata akkor nem visel adt, ha annak sszege a felszmts idszakban rvnyes jegybanki alapkamattal szmtott, az 1996. december 31-e utn kttt hitelszerzds esetben pedig a szerzdskts idpontjban
52

Szja-trvny 28. (17)

55

rvnyes jegybanki alapkamattal szmtott sszeget nem haladja meg. Nem keletkezik adkteles jvedelem akkor sem, ha a klcsnszerzds szerinti kamat a jegybanki alapkamatot annak legfeljebb 5%-val haladja meg. Az elzekben ismertetett szablyok nem alkalmazhatk akkor, ha a kamatot olyan magnszemly fizeti, akinek az illetsge szerinti llammal Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsre egyezmnye. Ilyen esetben a kamat cmn megszerzett bevtel egsze egyb jvedelemnek minsl. A 2006. augusztus 31-ig hatlyos rendelkezseket kell azonban alkalmazni azokra az elzek szerinti kamatjvedelmekre is, amelyeket a 2006. augusztus 31-e eltt megkttt szerzds, gylet alapjn 2006. augusztus 31-t kveten elsknt szerzett meg. Borraval, hlapnz adktelezettsge Itt kell bevallania azt az sszeget is, amelyet nem nll tevkenysgre tekintettel borravalknt, hlapnzknt kapott. Ha a borravalt n az nll tevkenysgvel sszefggsben kapta, akkor az a tevkenysgnek bevtele lesz, s azt a 10. sorban kell bevallania. A 21. sorban kell szerepeltetnie a kln jogszably szerint megszerzett felszolglsi djat, valamint a vendglt zletben felszolglknt kzvetlenl a fogyaszttl kapott borravalt is. Ha a munkltathoz befolyt borraval, hlapnz sszegt a munkltat osztja el, gy az brjvedelemknt adkteles (1. sor), azt az M30-as igazolsnak tartalmaznia kell. A biztost ltal kifizetett, szolgltatsnak nem minsl jvedelem Egyb jvedelemknt kell bevallani a biztost ltal kifizetett azon sszeget is, amely nem minsl a biztost szolgltatsnak s nem kamatjvedelemknt adkteles. A biztost ltal szolgltatsknt kifizetett sszeg admentes, ha a magnszemly a djat kltsgknt nem szmolta el. Egyb jvedelemnek minsl a biztost ltal kifizetett sszegnek az a rsze, amely meghaladja a magnszemly, ms magnszemly ltal fizetett djat, valamint a kifizet, munkltat ltal fizetett adkteles djat. Amennyiben a ms magnszemly ltal fizetett djat a djfizet kltsgknt szmolta el, annak sszege az egyb jogcmen megszerzett jvedelem rsze. Nem szmt egyb jvedelemnek a biztost ltal kifizetett azon sszeg, amely adktelezettsgt a trvny kln nevesti. Ilyen, kamatknt nevestett jvedelem keletkezik akkor, ha a biztost ltal kifizetett sszeg maradkjogbl

56

szrmazik, vagyis a biztosts djt a magnszemly vagy a javra ms magnszemly fizette, vagy az adkteles biztostsi djnak minslt. Ugyancsak kamatnak minsl a tz vnl rvidebb lejrat letbiztosts, illetleg a hrom vnl rvidebb lejrat nyugdjbiztosts egysszeg szolgltatsbl szrmaz jvedelem is. Nem itt kell bevallani azt a jvedelmet, amelyet a szja-trvny kln jogcmen nevest (pl.: kamatjvedelemknt). A trsasg ltal megvsrolt sajt zletrsz trts nlkli tadsa a tag rszre Ha a trsasgi szerzds a korltolt felelssg trsasg esetben, a megvsrolt sajt zletrsztl val megvls mdjaknt a tag rszre trtn ingyenes tadst hatrozza meg, gy a trts nlkli tads rvn kapott zletrsz a trsasg magnszemly tagjainl ugyan rtkpapr formjban megszerzett vagyoni rtknek minsl, de az adktelezettsgre az sszevons al es egyb jvedelmekre irnyad elrs vonatkozik. E szerint az szja-trvny eltr rendelkezse hinyban a trsas vllalkozs tagja ltal az e jogviszonyra tekintettel megszerzett vagyoni rtk egyb jvedelemnek minsl. A trvny szerint nevestett, tovbbi egyb jogcmen megszerzett jvedelmek Ha n az nll orvosi tevkenysgrl szl trvny szerinti mkdtetsi jog (praxisjog) truhzsbl bevtelhez jutott, akkor az ebbl szrmaz jvedelmt ebben a sorban kell bevallania. Jvedelemnek a bevtel azon rsze minsl, amely a korbban rtkcskkensi lers cmn kltsgknt el nem szmolt szerzsi rtket s a megfizetett illetk egyttes sszegt meghaladja. Itt kell szerepeltetnie a jogutdls rvn megszerzett szerzi jog, tallmny s szabadalmi oltalombl ered jog gyakorlsa tjn megszerzett jvedelmt is. A jvedelem kiszmtsa sorn a bevtelbl levonhatja a jog gyakorlsa rdekben felmerlt, nt terhel igazolt kltsgeit. Ha n klfldi illetsg jogi szemlytl, jogi szemlyisg nlkli trsasgtl 10 000 forint egyedi rtket meghalad zleti ajndkban rszeslt, akkor annak rtke egyb jvedelemnek tekintend, amelyet ebben a sorban kell szerepeltetnie. Nem kell a jvedelemszmts sorn figyelembe vennie az zleti ajndk rtkt akkor, ha annak egyedi rtke a 10 000 forintot nem haladja meg. Ha nt klfldi illetsg jogi szemly vagy jogi szemlyisggel nem rendelkez trsasg megvendgelte (reprezentciban rszestette), annak rtkt ugyancsak nem kell az adalaphoz hozzszmtania.

57

Egyb jvedelemnek minsl az rtkpapr vagy ms vagyoni rtk truhzsa esetn a bevtel azon rsze is, amely meghaladja az rtkestett rtkpapr vagy ms vagyoni rtk szerzdsktskor ismert szoksos piaci rtkt. Olvassa el a 04-es lap 166. sorhoz fztt magyarzatot is! Egyb jvedelemnek minsl a tudomny doktornak illetmnykiegsztse is. E bevtellel szemben kltsg nem szmolhat el. Itt kell bevallania azt a pnzsszeget is, amelyet n a termfldrl szl trvnyben meghatrozott birtok-sszevonsi cl nkntes fldcserhez kapcsoldan rtkkiegyenlts cmn kapott. Olvassa el a 1053-04-es lap 162. sorhoz lertakat is. Itt kell bevallani a felelssgbiztosts alapjn kapott, jvedelmet helyettest krtrts sszegt is akkor, ha az olyan jvedelmet ptol, amely egyb jvedelemknt lenne adkteles. A jvedelmet ptl krtrts olyan jvedelemnek minsl, amilyen jvedelmet ptol, ezrt azt a ptolt jvedelem jogcme szerinti sorban kell szerepeltetni. (Pl.: a brjvedelmet ptl krtrts, melynek sszegt az 1. vagy a 4. sorban kell feltntetni.) Ugyancsak ebben a sorban kell szerepeltetnie az ingsg rtkestsbl szrmaz bevtelnek azt a rszt is, amely meghaladja az ingsg rtkestsrl szl szerzds megktsnek idejn ismert szoksos piaci rtkt. A vtelrnak a szoksos piaci rtket meg nem halad rszre az ing rtkestsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia, s a jvedelmet a bevalls 1053-04-es lapjnak 163. sorban kell feltntetnie. j szably 2010. janur 1-tl! Ha n ellenrztt klfldi trsasg tagja,53 s abban ms trsasg rvn kzvetett rszesedssel/szavazattal rendelkezik az adv utols napjn, s abban a sajt, valamint a kzeli hozztartozi54 egytt szmtott rszesedse vagy szavazati arnya elri a 25 szzalkot, akkor egyb jvedelem az ellenrztt klfldi trsasg adve (zleti ve) utols napjn kimutatott, a felosztott osztalkkal cskkentett adzott eredmnybl, a kzvetlen s/vagy kzvetett rszesedsnek arnyban megllaptott rsz. A jvedelem megszerzsnek idpontja az a nap, amelyen az adzott eredmnyt a trsasg arra jogosult szerve (taggyls, kzgyls, ms hasonl szerv) jvhagyta. A fenti, egyb jvedelem halmozott (nyilvntartott) sszegrl, a cskkentsek figyelembe vtelvel nyilvntartst kell vezetni!
53 54

Szja-trvny 28. (20) pont Ptk. 685. b) pontja

58

Egyb jvedelemnek minsl az az rtkpapr juttats is, amelyet a felek kztt fennll jogviszony s a szerzs krlmnyei alapjn ide kell sorolni. rtkpapr, vagy ms vagyoni rtk truhzsa esetn egyb jvedelemknt kell figyelembe venni az truhzs ellenben megszerzett bevtelbl azt a rszt, amely meghaladja az ellenrtkre a szerzdskts idpontjban ismert szoksos piaci rtket. Kivtel az az eset, amikor az adktelezettsgnek a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerinti jogcme egybknt megllapthat. Adterhet nem visel jrandsgok Az adterhet nem visel jrandsg rsze az sszevont adalapnak, de a r es adtbla szerinti adt nem kell megfizetnie. Az adterhet nem visel jrandsgok adtbla szerinti adjt a 33. sorban kell feltntetni. Figyelem! Az adterhet nem visel jrandsg azon rsze, amely a trvny szerint meghatrozott mrtket meghalad sszeg, a felek kztt fennll munkavgzsre irnyul jogviszony szerint adkteles, az emltett jogviszony hinyban egyb jvedelemknt adkteles! 18. sor: Nyugdj (a nyugdjban rszeslt megillet baleseti jradk, jvedelemptl krtrtsi jradk) Ebben a sorban kell feltntetnie a 2010. vben kapott nyugdj (valamint a nyugdjban rszeslt megillet baleseti jradk s jvedelemptl krtrtsi jradk sszegt. Ez utbbi felttele, hogy n mr betlttte az nre vonatkoz regsgi nyugdjkorhatrt. A nyugdj sszegrl igazolssal kell rendelkeznie, de felttlenl olvassa el a szja-trvny nyugdjra vonatkoz rszt, mivel tbb olyan juttatst is nyugdjnak minst, amelyet cm szerint nem nyugdjknt folystanak az n rszre.55 Vltozs! A sportrl szl trvnyben meghatrozott olimpiai jradk admentes bevtelnek minsl. A 2010. augusztus 18-tl ilyen cmen kifizetett sszeget nem kell bevallani! 19. sor: Gyermekgondozsi segly, gyermeknevelsi tmogats, nevelszli dj, anyasgi tmogats Ebbe a sorba

55

Szja-trvny 3. 23. pont

59

a csaldok tmogatsrl szl trvnyben meghatrozott gyermekgondozsi segly, anyasgi tmogats s gyermeknevelsi tmogats sszegt, a gyermekek vdelmrl s a gymgyi igazgatsrl szl trvny felhatalmazsa alapjn kiadott kormnyrendeletben meghatrozott nevelszli djat rja be a rendelkezsre ll igazolsa alapjn. 20. sor: A ketts adztatst kizr egyezmny alapjn a Magyar Kztrsasgban mentestett, de az ad kiszmtsnl figyelembe vehet sszeg Felttlenl tltse ki ezt a sort akkor, ha nnek olyan orszgbl is szrmazott jvedelme, vagy a belfldrl szrmaz jvedelme utn olyan orszgban adzott, amely orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl egyezmnye, s az egyezmny ezen sszevons al es jvedelmet mentesti Magyarorszgon az ad all, de a belfldn adztathat jvedelme utni ad kiszmtsnl ez a jvedelem figyelembe vehet. Ez a jvedelme ugyanis adterhet nem visel jrandsgknt adkteles. A ketts adztatst kizr egyezmnyek zme a klfldn adztathat jvedelmek belfldn trtn figyelembe vtelre ezt a szablyt tartalmazza. Ilyen tbbek kztt a Nmetorszggal, Kanadval, Olaszorszggal, NagyBritannival, Franciaorszggal, Ausztrival s az Amerikai Egyeslt llamokkal megkttt egyezmnynk is. Amennyiben n az elzekben foglaltaknak megfelel jvedelmet szerzett 2010-ben, akkor azt ebben a sorban szerepeltesse. A jvedelem kiszmtsra a jvedelem megszerzsnek jogcme szerinti, a szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben foglaltakat kell alkalmazni. Az adktelezettsg fennll akkor is, ha a jvedelmet nem hozta haza. A jvedelmet forintra tszmtva kell bernia. A klfldi pnznemben keletkezett bevtelt, felmerlt kiadst, valamint brmely bizonylaton klfldi pnznemben megadott, az ad mrtknek meghatrozshoz felhasznlt adatot a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos devizarfolyamn kell figyelembe venni. Az olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot kell a forintra trtn tszmtskor alkalmazni. A fenti rendelkezstl eltren, ha a magnszemly a bevtelt klfldi pnznemben szerezte, vagy ha a kiadst klfldi pnznemben fizette ki, s rendelkezik az ott meghatrozott idpontot a klfldi pnz eladsa esetn kvet 15 napon, illetve klfldi pnz vtele esetn megelz 15 napon

60

bell pnzgyi intzmny ltal az adott klfldi pnz eladst/vtelt igazol, a nevre killtott bizonylattal, a figyelembe vett rfolyamot a bizonylat szerinti sszeg mrtkig alkalmazhatja a forintra trtn tszmtshoz. Ha n az Eurpai Kzssgek tisztviseljeknt vagy egyb alkalmazottjaknt e jogviszonyra tekintettel az Eurpai Kzssgektl brt, fizetst s ms hasonl trtst, juttatst kapott, akkor azt a bevallsban nem kell szerepeltetnie, feltve, hogy az az Eurpai Kzssgeket megillet ad hatlya al tartozik. 21. sor: Felszolglsi dj cmn kapott sszeg A kln jogszably alapjn megszerzett felszolglsi dj, a vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval sszege szintn adterhet nem visel jrandsgok kz tartozik. (Amennyiben n vendglt zlet felszolgljaknt kzvetlenl a fogyaszttl borravalt kapott, lehetsge van ez utn a jvedelme utn nyugdjbiztostsi jrulk fizetsre. Az ezzel kapcsolatos tudnivalkat a 1053-10-es laphoz kszlt magyarzatban tallja meg.) 22. sor: Mezgazdasgi termel rszre adott gazdasgtadsi tmogats A termfldrl szl trvnyben meghatrozott mezgazdasgi termel, annak segt csaldtagja, alkalmazottja rszre kln jogszably alapjn juttatott gazdasgtadsi tmogats egy hnapra es sszegnek a havi minimlbrt (73 500 forintot) meg nem halad rsze adterhet nem visel jrandsgknt adkteles. Ha ezen a cmen jutott jvedelemhez, szmtsa ki, hogy mekkora a kapott tmogats egy hnapra es sszege, s ha az a minimlbrt meghaladja, gy havonta csak a 73 500 forint tekintend adterhet nem visel jrandsgnak, a felettes rsz egyb jvedelemknt adkteles, melyet a 17. sorba kell bernia. 23. sor: Egyb, adterhet nem visel jrandsg Ha n 2010-ben a 18-22. sorokban feltntetett adterhet nem visel jrandsgnak minsl jvedelmeken tl egyb, a kvetkezk szerinti adterhet nem visel jrandsgot szerzett, akkor azt ennek a sornak a b oszlopba kell bernia, mert az ilyen jvedelem adkteles s rsze az sszevons al es jvedelemnek (azonban az e jvedelmre es adtbla szerinti adt nem kell megfizetni). Amennyiben tbb jogcmen szerzett adterhet nem visel jrandsgnak minsl jvedelmet, akkor e jvedelmek egyttes sszegt kell ebben a sorban szerepeltetnie. Nzze meg, mit tartalmaznak az igazolsai. Adterhet nem visel jrandsgnak minsl:

61

a szocilis igazgatsrl s szocilis elltsokrl szl trvnyben meghatrozott polsi dj; a szocilis gondozi dj vi 180 000 forintot meg nem halad rsze; a szakkpz iskolai tanulnak, illetve felsfok szakkpzsben rsztvev hallgatnak tanulszerzds, illetve hallgati szerzds, valamint szakkpzsben tanulszerzds nlkl rsztvev tanulnak a szorgalmi id befejezst kvet sszefgg szakmai gyakorlat idtartamra kln jogszably szerint ktelezen kifizetett djazs, valamint a tanulszerzdses tanult jogszably alapjn megillet kiegszt pnzbeli juttats, tovbb a szakkpzsi hozzjrulsrl s a kpzs fejlesztsnek tmogatsrl szl trvny alapjn a Munkaerpiaci Alap kpzsi alaprsze terhre folystott szakiskolai tanulmnyi sztndj; a felsoktatsi intzmny nappali tagozatos hallgatjt a felsoktatsrl szl trvny szerinti juttatsknt megillet sztndj, tanknyv- s jegyzettmogats teljes sszege, valamint a dikotthoni (kollgiumi) elhelyezst kivlt lakhatsi tmogats, tovbb a gyakorlati kpzs idejre kifizetett juttats, djazs rtkbl havonta a hnap els napjn rvnyes minimlbrt meg nem halad rsze; a kzoktatsrl szl trvnyben meghatrozott nevelsi oktatsi intzmny, a felsoktatsrl szl trvnyben meghatrozott felsoktatsi intzmny, a helyi nkormnyzat vagy egyhz ltal a tanul, a hallgat rszre e jogviszonyra tekintettel jogszablyban meghatrozott felttelek szerint adott, bevtelnek szmt, az elzekben nem emltett pnzbeli juttatsok; a hallgati munkadjnak havonta a hnap els napjn rvnyes minimlbr ktszerest meg nem halad rsze; a Magyar Corvin-lnc kitntets alaptsrl s alapszablyrl szl miniszterelnki rendelet alapjn a Magyar Corvin-lnc Testlet ltal a tagja javaslatra megtlt tmogats; az EGT-llamnak joga alapjn az elzekben meghatrozott bevtelnek megfelel jogcmen kifizetett (juttatott) bevtel; az EGT-llamnak joga alapjn kifizetett (juttatott) olyan, e trvny szerint az sszevont adalapba tartoz jvedelem alapjul szolgl bevtel, amely a tagllam bels joga szerint akkor is mentes a jvedelemadnak megfelel ad all, ha azt az ott illetsggel br magnszemly rszre fizetik (juttatjk); a felsoktatsrl szl trvny alapjn adomnyozott arany, gymnt, vas illetve rubin dszoklevlhez kapcsoldan a felsoktatsi intzmny ltal a Szablyzatban meghatrozott felttelek szerint kifizetett pnzbeli juttatsnak az a rsze, amely nem haladja meg az adv els napjn rvnyes minimlbr havi sszegnek ngyszerest; az sztndjas foglalkoztatottnak az sztndjas foglalkoztatsi

62

jogviszonybl szrmaz sztndjnak a minimlbrt meg nem halad rsze; az traval sztndjprogram keretben a kormny rendeletben meghatrozott felttelekkel s mdon adomnyozott tanuli s mentori sztndj; a kormnyrendeletben meghatrozott Magyar llami Etvs sztndj, tovbb az oktatsi s kulturlis miniszter ltal adomnyozott a kormnyrendeletben meghatrozott Dek Ferenc sztndj, valamint a Kormny rendeletvel alaptott felsoktatsi sztndj; A munkltat ltal lakscl felhasznlsra a munkavllalnak nyjtott, vissza nem trtend (elengedett klcsn sszege is) tmogats, a vtelr, vagy teljes ptsi kltsg 30%-ig, legfeljebb 5 milli forintig terjed sszegben; A szpkorak jubileumi kszntsrl szl kormnyrendelet alapjn folystott sszeg; A katonai s a rendvdelmi felsoktatsi intzmnyek sztndjas hallgatjnak sztndja, egyb pnzbeli juttatsa.

24. sor: Adterhet nem visel jrandsgok sszesen Ebbe a sorba, a d oszlopba rja be a 18-23. sorok b oszlopainak sszegt. Ez az sszeg lesz az, amely utn az erre az sszegre es adtbla szerinti adt nem kell megfizetnie. A kedvezmnyt e jvedelmek egyttes sszege utn a 33. sorban rvnyestheti. 25. sor: A ketts adztatst kizr egyezmny szerint klfldn adkteles, adterhet nem visel jrandsgnak nem minsl jvedelem Ha nnek olyan orszgbl szrmaz, vagy olyan orszgban adztathat belfldrl szrmaz jvedelme volt, amely orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, illetleg a kt orszg kztt viszonossg ll fenn, s az egyezmny a klfldn adztathat jvedelmet nem mentesti Magyarorszgon az adztats all, ugyanakkor a klfldn megfizetett ad magyarorszgi beszmtsrl rendelkezik, akkor az ilyen jvedelmt ebben a sorban tntesse fel. A klfldrl szrmaz, valamint a klfldi pnznemben megszerzett jvedelmeket forintra tszmtva kell az adbevallsban feltntetni. A klfldn adztathat, belfldn beszmthat jvedelem megllaptsra a jvedelem megszerzse szerinti jogcmnek megfelel, a szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben meghatrozott jvedelemszmtsi szablyokat kell alkalmaznia.

63

A bevtelt a b, a kltsget, feltve, hogy a kltsgelszmolsra lehetsge van a c, az adalap-kiegszts alapjt az a, az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget pedig a d oszlopban tntesse fel. Figyelem! Amennyiben az egyezmny alapjn a belfldi munkaviszonybl szrmaz jvedelme utn klfldn kellett adznia, akkor a munkaviszonybl szrmaz br sszege utn nt a trvnyi felttelek fennllsa esetn adjvrs illeti meg. Ebben az esetben, ne felejtse el az 55. sort kitlteni, mert a bevallsa hibs lesz! A klfldn megfizetett ad beszmtshoz a 30. sort kell kitltenie. Ne felejtse el a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt az egyb adatok kztt a 1053-05 lap 197. sorban feltntetni! 26. sor: A ketts adztatst kizr egyezmny hinyban klfldn is adzott jvedelem Ha a klfldn is adzott jvedelme olyan orszgbl szrmazott, amellyel nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor e bevtelt, kltsgeit s jvedelmt ebbe a sorba rja be. Itt tntesse fel azt az sszeget is, amelyet belfldi munkltattl, megbztl a klfldn vgzett tevkenysgre tekintettel kapott, de az utn a ketts adztatst kizr egyezmny hinyban klfldn is adt fizetett. A klfldrl szrmaz, valamint a klfldi pnznemben megszerzett jvedelmeket forintra tszmtva kell az adbevallsban feltntetni. Figyelem! Amennyiben a belfldi munkaviszonybl szrmaz jvedelme utn egyezmny vagy viszonossg hinyban klfldn kellett adznia, akkor a munkaviszonybl szrmaz br sszege utn nt a trvnyi felttelek fennllsa esetn adjvrs illeti meg. Ebben az esetben, ne felejtse el az 56. sort kitlteni, mert a bevallsa hibs lesz! A bevtelt a b, a kltsget, feltve, hogy a kltsgelszmolsra lehetsge van a c, az adalap-kiegszts alapjt az a, az adalap-kiegsztssel nvelt sszeget pedig a d oszlopban tntesse fel. A klfldn megfizetett ad beszmtshoz a 31. sort kell kitltenie. A klfldn megfizetett, forintra tszmtott ad sszegt a 1053-05 lap 198. sorban kell szerepeltetnie! 27. sor: Az sszevont adalap sszege Ebbe a sorba a 1-26. sorok egyttes sszegt kell bernia. Ne feledje el az 1-4. sorok d oszlopban s az 55-56. sorok b oszlopaiban szerepl

64

brjvedelmeket kln is sszegezni s e sor a oszlopban lv fehren hagyott mezbe berni. (Ha n 2010-ben brjvedelmet szerzett az 1-4 sorok d oszlopban, az 55-56. sorok b oszlopaiban adatot tntetett fel s e sor a oszlopt nem tlti ki, akkor a bevallsa hibs lesz.) Ennek a sornak a kitltse azrt fontos, mert ez az sszeg szolgl az adjvrs alapjul. 28. sor: sszes jvedelem a 2010. advben A 28. sor d oszlopba az sszes jvedelem megllaptsakor az sszevont adalapba tartoz, az elklnlten adz jvedelmeit (bevteleit), a klfldn is adkteles jvedelmeit, valamint a jogszeren ekho szerint adzott bevteleit vegye figyelembe. Ehhez, nnek ssze kell adnia a 27. sor d, 57. sor c, 180. sor d, 190. sor b, 254. sor b, 260. sor b s a 273. sor b oszlopokban szerepl jvedelmeit. Ha n vllalkozi szemlyi jvedelemadzst alkalmaz egyni vllalkoz, az e tevkenysgbl szrmaz jvedelemknt (11. sorban szerepl egyni vllalkozi kivten tl), a 1053-04-es lap 177. sornak a oszlopban szerepl vllalkozi osztalkalapot is vegye figyelembe az sszes jvedelem megllaptsa sorn. Amennyiben nnek a 2010. vre vonatkozan a jogviszony megsznshez kapcsoldan klnad bevallsi ktelezettsge van, az ves sszes jvedelem megllaptsnl figyelembe kell vennie az 57. sor c oszlopban feltntetett sszeget. Az elzek szerint szmtott jvedelem sszegt rja be a sor d oszlopba. Erre az sszegre szksge lesz az adjvrs, valamint az sszevont adalap utni adt cskkent kedvezmnyek rvnyestse sorn is. Figyelem! A 28. sor a oszlopot nnek csak abban az esetben kell kitltenie, ha az sszevont adalap adjt a lakscl hiteltrleszts (37-39. sorok), illetleg tandj, felnttkpzs ignybe vehet halasztott kedvezmnye (45. sor) cmn kvnja cskkenteni. Ezeknl a kedvezmnyeknl a szja-trvny 2006. december 31-n hatlyos elrsait kell alkalmazni a jvedelemkorlt figyelembe vtelekor, azaz a 3 400 000, illetleg 4 400 000 forintot meg nem halad, az adalap-kiegszts nlkli jvedelem az irnyad. Azoknl az sszevont adalapba tartz jvedelem soroknl, ahol kltsg elszmols lehetsges, a kapott igazolt bevtelbl levonhat kltsg figyelembevtelvel megllaptott jvedelmeket kell sszeadnia. Ez az sszeg azonban nem minden esetben egyezik meg az adalap-kiegszts alapjval (a oszlopok sszegvel)!

65

Az adalap-kiegszts (szuperbruttsts) nlkli 2010. vi sszes jvedelem megllaptsa, az a oszlop kiszmtsa Az adalap-kiegszts nlkli sszevont adalapba tartz jvedelmek (1053-A lap 1-tl 26-ig sorok) sszeghez adja hozz a 04-es lap 180. sor d oszlop elklnlten adz jvedelmt, a 05-s lap 190. sor b oszlop klfldn is adkteles jvedelmt, valamint a 08-01-es lap 254. sor b, 260. sor b oszlopok, s a 08-02-es lap 273. sor b oszlopban feltntetett, jogszeren ekho szerint adzott bevteleket. Az elzek szerint kiszmtott, sszestett jvedelmek sszegt rja be az a oszlopba. Erre az sszegre lesz szksge az sszevont adalap utni adt cskkent lakscl hiteltrleszts kedvezmny, tandj, felnttkpzs halasztott kedvezmnyek rvnyestse sorn. Felttlenl olvassa el a kedvezmnyekhez tartoz tmutatban lertakat! A 1053-B lap kitltse II. Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek adjnak meghatrozsa 29. sor: A szmtott ad llaptsa meg az sszevont adalap (27. sor d oszlop) szmtott adjt s azt rja ide.56 (A szmtott ad meghatrozsa az tmutat mellkletben tallhat.) 30. sor: A klfldn megfizetett ad beszmtsa a 25. sorban szerepl jvedelem utn Ha nnek olyan jvedelme is volt, amely klfldn adkteles, de a nemzetkzi egyezmny szablyai szerint vagy viszonossg alapjn e jvedelmet ssze kell vonnia a belfldn adkteles jvedelmeivel, akkor a klfldn megfizetett adt a ketts adztatst kizr egyezmny rendelkezseinek, illetleg a viszonossgnak megfelelen beszmthatja. A nemzetkzi szerzdsek jellemzen ilyen esetekben gy rendelkeznek, hogy a klfldn igazoltan megfizetett ad forintra tszmtott sszegt kell beszmtani (levonni). Ebbe a sorba nnek a klfldn igazoltan megfizetett ad forintra tszmtott sszegt (a 1053-05 lap 197. sor c oszlopban feltntetett ad), legfeljebb a 29. sorban lv sszeget kell bernia. 31. sor: A klfldn megfizetett ad beszmtsa a 26. sorban szerepl jvedelem utn Ha nnek 2010-ben olyan jvedelme is volt, amely olyan orszgbl szrmazott, vagy olyan orszgban is adzott, amely orszggal Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl egyezmnye s viszonossg sem ll fenn, akkor a
56

Szja-trvny 30.

66

26. sorban feltntetett jvedelem utn klfldn igazoltan megfizetett, a 198. sorban feltntetett ad 90%-t, de legfeljebb a 26. sorban szerepl jvedelem utni, az tlagos adkulccsal kiszmtott adt kell ebben a sorban szerepeltetnie. Az tlagos adkulcs megllaptshoz a 29. sorban lv ad sszegt ossza el a 27. sorban szerepl sszevont adalap sszegvel (d oszlop), a kapott hnyadost kt tizedesre kerektse, majd szorozza meg szzzal. (pl. 0,323269 kerektve 0,32; az tlagadkulcs 32%). Ne feledje el az gy kapott adkulcsot (a plda alapjn 32) az a oszlopban lv fehr ngyzetekbe berni! Mieltt ebbe a sorba a levonhat sszeget bern, felttlenl szmtsa ki a klfldn igazoltan megfizetett ad 90%-t, valamint az tlagos adkulccsal a klfldn (is) adzott jvedelme utni adt is, mert a kett kzl a kisebb sszeg szerepelhet ebben a sorban. 32. sor: Adjvrs Amennyiben n 2010-ben brjvedelmet is szerzett, a br utn (27. sor a oszlopnak fehr mezjben feltntetett br sszege) adjvrs illeti meg akkor, ha az n sszes, bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme a 3 188 000 forintot nem haladta meg. (4 698 000 forint sszes bevallott jvedelmet meg nem halad jvedelem esetn nt cskkentett sszeg adjvrs illeti meg, az erre vonatkoz szablyokat az e sorhoz fztt magyarzatban szintn megtallja.) A munkltatja, br kifizetje (tovbbiakban: munkltat) az n rszre kiadott jvedelemigazolson azokat az sszegeket tntette fel, amelyeket az adelleg megllaptsa sorn figyelembe vett. gy elfordulhat, hogy a munkaviszonybl szrmaz brjvedelme utn az adjvrs sszege s a jogosultsgi hnapok szma az igazolson szerepel akkor is, ha az n sszes jvedelme a 4 698 000 forintot kzelti vagy meghaladja, ezrt v vgn a bevallsban vagy csak cskkentett sszegben, vagy nem rvnyesthet adjvrst. A munkltatja az ellegnl azrt vehette figyelembe az adjvrst, mert n rsban krte annak rvnyestst, mely sszege mindaddig cskkentette is az adellegt, amg a munkltatjtl szrmaz jvedelme az adjvrsra jogost rtkhatrt (3 188 000 forintot) el nem rte. Az sszes jvedelem, melyet figyelembe kell vennie a 28. sor d oszlopban tallhat. Az adjvrs az advben megszerzett br s arra tekintettel megllaptott adalap kiegszts egyttes sszegnek 17%-a, de legfeljebb jogosultsgi hnaponknt 15 100 forint (12 jogosultsgi hnap esetn, legfeljebb 181 200 forint) lehet.

67

Jogosultsgi hnapnak az a hnap szmt, amelyre nt az advben br illette meg. Abban az esetben, ha egy hnapon bell tbbszr vagy tbb kifizettl (munkltattl) jrt nnek br, az egy jogosultsgi hnapnak szmt. Az a oszlop nyllal jelzett kockiba rja be a jogosultsgi hnapok szmt, amely legfeljebb 12 hnap lehet. Amennyiben az n sszes jvedelme a 3 188 000 forintot meghaladja ugyan, de nem tbb 4 698 000 forintnl, akkor az nt egybknt adjvrsknt megillet sszeget, cskkentenie kell annak az sszegnek a 12%-val, amennyivel az sszes jvedelme a jogosultsgi hatrt, azaz a 3 188 000 forintot meghaladja. Ezzel a szabllyal az adjvrs 4 698 000 forintnl elfogy. Az adjvrs sszegt a trvnyben meghatrozottak szerint, a fenti lers alapjn kell figyelembe vennie a bevallsa kitltsekor. 33. sor: Az adterhet nem visel jrandsgok adtbla szerinti adja Ebben a sorban a 24. sorban szerepl jvedelemnek az adtbla57 segtsgvel kiszmtott adjt tntesse fel. 34. sor: A 15. sorban szerepl jvedelem kedvezmnye Ha n magnnyugdj-pnztrtl a 2010. advben kedvezmnyezettknt nyugdjszolgltatsnak nem minsl jvedelmet szerzett, akkor a 15. sorban feltntetett sszeg utn kedvezmnyre jogosult. A kedvezmny sszege a 15. sorban lv sszeg alapjn az admrtkre vonatkoz rendelkezs szerinti legalacsonyabb adkulccsal (17%) megllaptott sszeg. Ezt az sszeget, de legfeljebb a 29. sor c oszlopban szerepl sszeget kell bernia ennek a sornak a b oszlopba. 35. sor: A szmtott adt cskkent kedvezmnyek sszesen E sor c oszlopban sszegezze a 30-34. sorok b oszlopaiban lv adsszegeket. 36. sor: Az sszevont adalap adja Ebbe a sorba a 29. sor sszegbl a 35. sor sszegnek levonsa utn megmaradt adt kell bernia. Ez a klnbzetknt jelentkez sszeg az n sszevont adalap utni adja, amely tovbbi, az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyekkel cskkenthet. Ha a 35. sor c oszlopban sszestett kedvezmnyek sszege tbb mint a 29. sor c oszlopban szerepl szmtott ad, akkor ennek a sornak a c oszlopba nullt rjon! Amennyiben
57

Szja-trvny 34. (1)

68

az sszevont adalap utni adja nulla, akkor tovbbi adkedvezmnyt termszetesen nem tud rvnyesteni. Az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyek rvnyestsnek ltalnos felttelei Az sszevont adalap utni kedvezmnyek csak az sszevont adalap utni adt meg nem halad mrtkben rvnyesthetk,58 ezrt clszer az egyes kedvezmnyi jogcmekhez csak akkora sszeget berni, hogy azok egyttes sszege a 36. sorban lv adt ne haladja meg. Az adkedvezmnyek tbbsgnek rvnyesthetsge az n sszes, 2010. vi jvedelmnek nagysgtl (28. sor d oszlop) is fgg. A szja-trvny meghatrozza az adkedvezmnyek sorrendjt, amelynek akkor van jelentsge, ha n tbb jogcmen is jogosult adkedvezmny ignybevtelre, de az egyes jogcmek alapjn rvnyesthet adkedvezmnyeit nem tudja teljes sszegben ignybe venni. Ilyen eset lehet, ha n nem rendelkezik annyi adval, mely fedezetet nyjtana a kedvezmnyek ignybevtelre. Figyelem! Abban az esetben, ha n tbb jogcmen is rvnyesthet kedvezmny(eke)t, de azt rszben veheti ignybe, csak az(oka)t a kedvezmny(eke)t jellje, s olyan sszegben amelyet az adja terhre rvnyesteni tud! A kedvezmnyek ignybe vtelre, a trvny ltal meghatrozott, kvetkez sorrendben59 kerlhet sor: 1. 2. 3. 4. 5. lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnye, szemlyi kedvezmny, stermeli kedvezmny, csaldi kedvezmny, egyb.

A 2010. vtl az albbi jogcmeken, az sszevont adalap adja terhre ignybe vehet kedvezmnyek megszntek, nem rvnyesthetk: A kzteherjegy rtknek (alkalmi foglalkoztats) kedvezmnye; A hztartsokkal kapcsolatos szolgltatsok ignybevtelnek szmlzott ellenrtke utni kedvezmny; A megllapods alapjn fizetett nyugdjjrulk kedvezmnye;
58 59

Szja-trvny 43. (1) Szja-trvny 44. (1)

69

A megllapods alapjn fizetett magnnyugdjpnztri tagdj kedvezmny; A magnnyugdjpnztri tagdjat kiegszt befizets kedvezmnye; A foglalkoztati nyugdjszolgltati befizets kedvezmnye; Kpzsi kltsgknt (tandj, kltsgtrts, egyb trts) befizetett sszeg kedvezmnye; Kzcl adomny, tarts adomnyozs kedvezmnye; let- s nyugdjbiztosts megfizetett djnak kedvezmnye; zleti hitel kamatnak kedvezmnye. III. Az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyek rszletezse 37 39. sorok: A lakscl hiteltrlesztsre befizetett sszeg halasztott kedvezmnye A szemlyi jvedelemadrl szl trvny lakscl hiteltrlesztssel kapcsolatos kedvezmnyrl rendelkez elrsa 2007. janur 1-jn hatlyt vesztette. Azonban, a trleszts megkezdsnek vben s az azt kvet ngy advben, a szemlyi jvedelemadrl szl trvny lakscl hiteltrlesztssel kapcsolatos kedvezmnyrl rendelkez elrsait vltozatlan tartalommal lehet alkalmazni azon hitelek esetben, amelyek tekintetben a hiteltrleszts 2007. janur 1-je eltt megkezddtt. A laksclra felvett hitel trlesztsbe az szja-trvny szerint beletartozik a tketrleszts (az eltrlesztst is idertve), a kamatfizets, a kezelsi kltsg s a hitelfolystsi dj. Amennyiben a magnszemly 2007. janur 1-je eltt a fentieket fizette, rszre az adkedvezmny tovbbra is jr a szemlyi jvedelemadrl szl trvny lakscl hiteltrlesztssel kapcsolatos kedvezmnyrl rendelkez 2006. december 31-n hatlyos elrsai szerint, fggetlenl attl, hogy 2007. janur 1-ig megkezddtt-e a tke trlesztse. Az eltrleszts esetn szintn vltozatlanul megilleti a magnszemlyt az adkedvezmny az elzek szerint. Amennyiben a fentieknek megfelel s a 2010. vben lakscl hiteltrlesztsre befizetett sszegrl a hitelintzet igazolsval rendelkezik, a szja-trvny lakscl hiteltrlesztssel kapcsolatos kedvezmnyrl rendelkez 2006. december 31-n hatlyos elrsait vegye figyelembe az adkedvezmny halasztott rvnyestsekor. Az ignybe vehet kedvezmny sszege advenknt akr 40%, akr 30%-os mrtk kedvezmnyre jogosult nem haladhatja meg a 120 000 forintot. A kedvezmnyt az ads vagy adstrs rvnyestheti, a kedvezmny megosztsra nincs lehetsg.

70

Fontos! A lakscl hiteltrlesztsre befizetett sszeg 30%-os, illetve 40%os kedvezmny ignybevtelnl a 2010. vi adalap-kiegsztst nem kell beszmtani a 3 400 000, illetve a 4 400 000 forintos jvedelemhatrba! A lakscl hitelhez kapcsold adkedvezmny rvnyestsre csak az a magnszemly jogosult, akinek az sszes, adalap-kiegszts nlkli 2010. vi jvedelme (1053-A lap 28. sor a oszlopa) a 3 400 000, illetleg a trvnyben meghatrozott, ksbbiekben ismertetett esetben a 4 400 000 forintot nem haladja meg. Az adkedvezmny a trleszts megkezdsnek vben s az azt kvet ngy advben rvnyesthet. Amennyiben az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2010. vi jvedelme a 3 400 000 forintot meghaladja ugyan, de nem tbb 4 000 000 forintnl, akkor az nt egybknt megillet kedvezmnyt, a legfeljebb 120 000 forintot cskkentenie kell a 3 400 000 forint feletti jvedelem 20%-val. Nem vonatkozik az idbeli korlt nre, ha az adkedvezmny alapjul szolgl lakscl hitel rszben vagy egszben a lakscl llami tmogatsokrl szl kormnyrendelet szerint meghatrozott megellegez klcsn, vagy ha a kormnyrendelet szerint gyermekek s ms eltartottak utn laksptsi kedvezmnyre s/vagy megellegez klcsnre nem jogosult. Ilyen esetben az adkedvezmny minden olyan vben rvnyesthet, amikor a hitel ignyljnek a trlesztsi idszakban csaldi ptlkra jogosult vagy jogosultt vl gyermeke van. Ha n laks ptsre, pttetsre, bvtsre vagy laktelek, laks tulajdonjognak, lakshoz kapcsold fldhasznlati jognak a megvsrlsra 1993. december 31-e utn hitelintzettel lakscl felhasznlsra lakscl hitelszerzdst kttt, akkor a hitel adsaknt (adstrsaknt) a szerzds alapjn 2010-ben a tke trlesztsre idertve az eltrlesztst is , a kamat, a kezelsi kltsgek s a hitelfolystsi dj megfizetsre fordtott, a hitelintzet ltal killtott igazolson feltntetett sszeg utn adkedvezmnyt rvnyesthet akkor, ha egybknt a trvnyben meghatrozott felttelek az n esetben fennllnak. A laks bvtsre felvett hitel trlesztse csak akkor jogost kedvezmnyre, ha a bvts eredmnyeknt a laks alapterletnek nvelsvel a lakszobk szma legalbb egy lakszobval n. Ezen a cmen adkedvezmnyt a lakstakark pnztrtl felvett hitelre csak akkor lehet ignybe venni, ha a folystott hitel thidal klcsnnek minsl. Az adkedvezmny csak egy nll ingatlanhoz kapcsoldan, egy hitelszerzds adsaknt vagy adstrsaknt vehet ignybe. Amennyiben n ugyanazon ingatlanhoz egy szerzdsbe foglaltan tbb hitelt (pl. j lakshoz kamattmogatsos s zleti kamatozs) vett fel, akkor ezen hitelek trlesztse a kedvezmny alapjul szolglhat akkor, ha az egyb felttelek fennllnak.

71

Nem jogost adkedvezmnyre a hitelintzettl felvett olyan szemlyi hitel, amelynl a hitelfelvtel indokaknt a lakscl felhasznls kerlt megjellsre, mivel a kedvezmny csak a lakscl hitelszerzds alapjn folystott hitel trlesztsre tekintettel rvnyesthet. A feljtsra, korszerstsre felvett hitel adkedvezmnyre nem jogost. A munkltat ltal nyjtott lakscl hitel trlesztse kedvezmnyre nem jogost. Nem jogost kedvezmnyre az a trleszts sem, amelyet n a munkltatjtl a hitelintzetnl fennll lakscl hitelnek a rszben vagy egszben trtn trlesztse cljbl kapott hitelbl finanszrozott akkor, ha a kamatkedvezmny utn nem kell az adt megfizetni. Ha a munkltat ltal a lakscl hitel trlesztsre adott hitel utn n legalbb a trvnyben meghatrozott mrtk kamatot megfizette, vagy a kamatkedvezmny adkteles, akkor n a hitel ily mdon trlesztett sszege utn jogosult az adkedvezmnyre. A trvny klnbsget tesz az j s a rgi lakingatlanhoz felvett lakscl hitel trlesztshez fzd kedvezmny kztt. 40% az adkedvezmny mrtke az advben a tke, a kamat s a jrulkos kltsg trlesztseknt megfizetett, a hitelintzet ltal kiadott igazolsban szerepl sszeg utn akkor, ha az n ltal felvett hitel a lakscl tmogatsokrl szl kormnyrendeletben meghatrozott kamattmogatsban rszeslt s az n ltal a kedvezmny alapjul szolgl laksclra felvett hitel, hitelek egyttes sszege a 15 000 000 forintot nem haladja, vagy nem haladta meg. A magasabb mrtk kedvezmnynek tovbbi felttele, hogy a hitel felvtele belfldn fekv laktelek, j laks tulajdonjognak, valamint j lakshoz kapcsold fldhasznlati jognak adsvtel vagy ms visszterhes jogcmen trtn megszerzshez, belfldn fekv laks ptshez, pttetshez trtnjen. A kedvezmny szempontjbl j laksnak az a lakingatlan minsl, amelynek els truhzsra a kedvezmny alapjul szolgl hitel felhasznlsval kerlt sor akkor, ha azt a tulajdonjogot szerz magnszemlyt megelzen ms lakcmknt mg nem jelentette be. 30% az adkedvezmny abban az esetben, ha a kedvezmny alapjul szolgl, n ltal felvett lakscl hitel, hitelek sszege egyttesen nem haladja, illetleg haladta meg a 10 000 000 forintot, valamint a 40%-os mrtk adkedvezmnyi felttelek nem valsulnak meg. A kedvezmny alkalmazhatsga szempontjbl lakscl felhasznlsnak tekintend:

72

a belfldn fekv laktelek, laks tulajdonjognak, valamint a lakshoz kapcsold fldhasznlati jognak adsvtel vagy ms visszterhes szerzds keretben trtn megszerzse; a belfldn fekv laks ptse, pttetse; a belfldn fekv laks alapterletnek nvelse, ha az legalbb egy lakszobval trtn bvtst eredmnyez; a magnszemlyek jvedelemadjrl szl trvnynek, vagy az szjatrvnynek a hitelszerzds megktse napjn hatlyos rendelkezse szerinti az elzekben nem emltett lakscl felhasznls.

Amennyiben az n hzastrsa, lettrsa az advben 6 hnapot meghalad idtartamban gyermekgondozsi seglyre volt jogosult, valamint nnnek a kedvezmnyre jogost lakscl hitelszerzdsben adstrsaknt szerepel, tovbb a hitel felhasznlsval megszerzett nll lakingatlanban egyben a tulajdonostrsa is, akkor az adkedvezmnyre jogost jvedelem-hatr az n esetben 4 400 000 forint. A 40, illetleg 30%-kal kiszmtott sszeget, a legfeljebb 120 000 forintot cskkenteni kell a 4 400 000 forint feletti jvedelem 20%-val akkor, ha az n bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme nem tbb 5 000 000 forintnl. Ha n j laksa szerzshez kamattmogatsos hitelt kapott, akkor az annak trlesztsre fordtott sszeget a 37. sor a oszlopba, az sszeg 40%-t pedig a 37. sor b oszlopba rja be. A 37. sor b oszlopba legfeljebb 120 000 forintot rhat, azaz, ha a szmtott sszeg magasabb 120 000 forintnl, e sor b oszlopban csak 120 000 forintot tntessen fel. Abban az esetben, ha az n ltal felvett lakscl hitel nt a 30%-os kedvezmnyre jogostja, akkor trlesztsre fordtott sszeget a 38. sor a oszlopba, az sszeg 30%-t, a 38. sor b oszlopba rja be, amely legfeljebb 120 000 forint lehet. Abban az esetben, ha n egy szerzds alapjn az j lakshoz a kamattmogatsos hitel mellett piaci kamatozs hitelt is felvett, akkor a mr emltett korltokon bell gy a 40, mint a 30%-os kedvezmnyt is rvnyestheti, feltve, hogy a felvett, ktfle hitel egyttes sszege a 10 000 000 forintot nem haladja meg. Ne felejtse el e sorok b oszlopaiban feltntetett kedvezmny egyttesen sem haladhatja meg a 120 000 forintot. A 39. sor c oszlopa szolgl az nt megillet lakscl adkedvezmny egyttes sszegnek a feltntetsre. A c oszlop kitltsekor az nre vonatkoz jvedelemkorltot is vegye figyelembe. A c oszlopba rt sszeg nem lehet tbb 120 000 forintnl. Figyelem! A lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnyt az tmeneti rendelkezsek szerint, de legfeljebb a 2015. vi adjval szemben lehet rvnyestenie.

73

40. sor: A slyos fogyatkossg miatt levonand sszeg Slyos fogyatkossg esetn orvosi igazols alapjn havi 3 675 forinttal (az adv els napjn rvnyes havi minimlbr 5%-val) lehet cskkenteni az adt mindazokra a hnapokra, amelyekben a fogyatkos llapot legalbb egy napig fennllt. Ebbe a sorba a d oszlopba teht annyiszor 3 675 forintot legfeljebb 44 100 forintot lehet berni, ahny hnapig fennllt a fogyatkossg. Az orvosi igazolst nem kell csatolni, csak megrizni. Akinek az llapota vgleges s korbban mr kiadtk az errl szl igazolst, nem kell j igazolst krnie. A kedvezmny ignybevtelnek jvedelemkorltja nincs! A kedvezmnyt kizrlag a slyos fogyatkossgban szenved magnszemly vonhatja le a sajt sszevons al es jvedelme utni adbl. Az adzs szempontjbl slyosan fogyatkosnak a 2010. janur 1-tl kiadott igazolsok esetben az a szemly tekinthet, akinek a betegsge, egszsgkrosodsa a slyos fogyatkossgnak minsl betegsgekrl szl 335/2009. (XII. 29.) Korm. Rendeletben, illetve a slyos fogyatkossg minstsrl s igazolsrl szl 49/2009. (XII. 29.) EM rendeletben szerepel. 41. sor: Mezgazdasgi stermeli kedvezmny, legfeljebb 100 000 forint Ebben a sorban csak az a magnszemly rvnyesthet kedvezmnyt, aki a bevallsban feltnteti a mezgazdasgi s vidkfejlesztsi tmogatsi szerv ltal vezetett gyfl-nyilvntartsi rendszerben nyilvntartott regisztrcis szmt (tovbbiakban: regisztrlt magnszemly).60 Kzs stermeli igazolvny alapjn is csak az a tag rvnyesthet ezen a cmen adkedvezmnyt, aki rendelkezik ezzel a regisztrcival. Az rvnyestett kedvezmny az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban 2007. vtl kezdden, az advben ignybe vett agrr csekly sszeg (agrr de minimis) tmogatsnak minsl. A tmogatst a bevalls benyjtsnak vben kell agrr de minimis tmogatsknt figyelembe venni. Amennyiben n az stermeli igazolvnya alapjn mezgazdasgi stermel a kistermel is stermel vagy stermeli tevkenysget folytat csaldi gazdasg tagja, vagy csak regisztrlt magnszemly s jvedelmnek kiszmtsra tteles kltsg-elszmolsi mdot vlasztott, vagy jvedelmt a bevtelnek 90%-ban hatrozta meg, akkor az stermelsbl szrmaz jvedelmnek adjval, de legfeljebb 100 000 forinttal cskkentheti az sszevont adalap utni adjt. Ha n a jvedelmt tteles kltsgelszmolssal llaptja meg, s az stermeli tevkenysg utni ad a 100 000 forintot nem ri el, knyveli djkedvezmnyt is rvnyesthet.
60

Szja-trvny 39. (1)

74

Knyveli djkedvezmny cmn a knyvelnek kifizetett, szmlval igazolt sszegnek az stermeli tevkenysggel arnyos rsze vehet figyelembe, ha a mezgazdasgi stermeli tevkenysgen kvl ms forrsbl is van sszevonand jvedelme. Az stermeli adkedvezmny a knyveli djkedvezmnnyel egytt sem haladhatja meg a 100 000 forintot. Az stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelem adjt gy kell kiszmtani, hogy meg kell hatrozni az sszevont adalap adjt (36. sor) a 14. sorban szerepl jvedelemmel egytt s nlkle is, s meg kell llaptani a kt adsszeg klnbzett. A mezgazdasgi stermeli kedvezmny ignybevtelre vonatkoz jvedelemhatr 7 620 000 forint. Az stermeli adkedvezmny a knyveli djkedvezmnnyel egytt sem haladhatja meg a 100 000 forintot. Az nt megillet kedvezmny teljes mrtkben akkor rvnyesthet, ha az ves sszes jvedelme nem haladja meg a 7 620 000 forintot. Abban az esetben, ha az ves sszes jvedelme a 7 620 000 forintot meghaladja, gy a kiszmtott kedvezmny sszegnek, de legfeljebb a 100 000 forintnak a 7 620 000 forint feletti rsz 15%-t meghalad rsze rvnyesthet. 42. sor: A csaldi kedvezmny eltartottak utn Amennyiben n csaldi kedvezmny cmn kvnja az sszevont adalap utni adjt cskkenteni, akkor annak sszegt ebben a sorban kell szerepeltetnie. A csaldi kedvezmny rvnyestsnek lehetsge az eltartotti ltszmtl s a jvedelemnagysgtl is fgg. Csaldi kedvezmnyt csak akkor lehet ignybe venni, ha az eltartotti ltszm legalbb 3 f, a kedvezmnyt pedig cskkenteni kell akkor, ha az n sszes, 2010. vi jvedelme az eltartotti ltszmhoz rendelt jvedelemkorltot meghaladja. Ha n csaldi kedvezmnyt rvnyest s az n sszes, 2010. vi jvedelme a kvetkezkben felsoroltak szerinti jvedelemkorltot meghaladja, akkor n a kedvezmny sszegnek azt a rszt rvnyestheti, amely meghaladja az adott jvedelemkorlt feletti sszes jvedelme 15%-t. A csaldi kedvezmny rvnyesthetsge az eltartotti ltszmtl s a kedvezmnyt rvnyesteni kvn magnszemly sszes, 2010. vi adalapkiegsztssel nvelt jvedelmnek (28. sor d oszlop) nagysgtl fgg. A jvedelem-korltot s a hozz tartoz eltartotti ltszmot a trvny a kvetkezk szerint hatrozza meg:

75

7 620 000 forint, ha az eltartottak szma az adv brmely napjn elrte, de egyetlen napjn sem haladta meg a hrom ft, 8 255 000 forint, ha az eltartottak szma az adv brmely napjn meghaladta a hrom ft, de egyetlen napjn sem haladta meg a ngy ft, 8 890 000 forint, ha az eltartottak szma az adv brmely napjn meghaladta a ngy ft, de egyetlen napjn sem haladta meg az t ft, 9 525 000 forint, ha az eltartottak szma az adv brmely napjn meghaladta az t ft, de egyetlen napjn sem haladta meg a hat ft, 10 160 000 forint, ha az eltartottak szma az adv brmely napjn meghaladta a hat ft. Tekintettel az elzekben ismertetett korltokra, bevallsa elksztsekor ezekre is legyen tekintettel, vagyis a jvedelemnagysgtl fggen szmtsa ki az nt megillet kedvezmnyt. A kedvezmny kedvezmnyezett eltartottanknt s jogosultsgi hnaponknt 4 000 forint feltve, hogy az eltartottak ltszma az adott hnapban legalbb a hrom ft elri. Mieltt kiszmtan a csaldi kedvezmny sszegt, olvassa el a kvetkezket! Amennyiben az n sszes, 2010. vi jvedelme meghaladja az eltartotti ltszmhoz kapcsold jvedelemhatrt, akkor az nt megillet csaldi kedvezmny sszegbl az rtkhatrt meghalad rsz 15%-t meghalad rszt rvnyestheti. Az n ltal rvnyesteni nem tudott kedvezmnyt hzastrsa, illetleg lettrsa veheti ignybe. Abban az esetben, ha a hzastrs, lettrs sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme is meghaladja az eltartotti ltszmhoz tartoz jvedelemhatrt, akkor a jogosult ltal rvnyesteni nem tudott kedvezmnyt is cskkenteni kell az rtkhatrt meghalad rsz 15%-val. Amennyiben az eltartottak szma s a jvedelem nagysga alapjn rvnyesthet csaldi kedvezmnyt, gy a 1053-03-as lapot is tltse ki! Amennyiben a csaldi kedvezmnyt szletend gyermekre (is) rvnyesti, akkor ebben az esetben a 03-as lapon a vrandssg tnyrl kell nyilatkozatot tennie. A csaldi kedvezmnyt a kedvezmnyezett eltartott utn a jogosult magnszemly rvnyestheti. A trvny lehetsget ad arra, hogy a jogosult az t megillet csaldi kedvezmnyt a vele egytt l hzastrsval, lettrsval megossza. A megoszts felttele, hogy a 03-as lapon errl kzsen nyilatkozzanak s egyms nevt, adazonost jelt adbevallsukon feltntessk. lettrsak esetn a megoszts felttele mg, hogy a 03-as lapon nyilatkozzanak arrl, hogy a gyermeket nevel egyedlll csaldi ptlkt egyikk sem veszi ignybe. Kedvezmnyezett eltartott

76

az, akire tekintettel a csaldok tmogatsrl szl trvny alapjn csaldi ptlkot, brmely EGT-llam hasonl joga alapjn csaldi ptlkot, vagy ms, hasonl elltst (tovbbiakban egytt: csaldi ptlk) folystanak; aki rokkantsgi jradkban rszesl; a magzat, ikermagzat fogantatsnak 91. napjtl a megszletsig; a csaldi ptlkra sajt jogon jogosult. Amennyiben a kedvezmnyezett eltartott olyan szemly, akire tekintettel csaldi ptlkot, illetve EGT-llam hasonl joga alapjn ms, hasonl elltst folystanak, akkor a kedvezmny rvnyestsre az a magnszemly jogosult, aki a csaldok tmogatsrl szl trvny alapjn a csaldi ptlkra jogosult. Nem jogosult azonban a csaldi kedvezmny rvnyestsre az a magnszemly, aki a csaldi ptlkot, mint vagyonkezeli joggal felruhzott gym, vagyonkezel eseti gondnok a gyermekotthonban, javtintzetben nevelt, vagy a bntets-vgrehajtsi intzetben lv, gyermekvdelmi gondoskods alatt llra tekintettel kapja, illetleg az, aki a csaldi ptlkot szocilis intzmny vezetjeknt, az intzmnyben elhelyezett szemlyre tekintettel kapja. Magzat esetben jogosultnak az anyt, vagy az anyval kzs hztartsban l hzastrst61 kell tekinteni. Sajt jogon csaldi ptlkban rszesl, illetleg rokkantsgi jradkban rszesl kedvezmnyezett eltartott esetben jogosultnak a vele kzs hztartsban l magnszemlyek egyike minsl. A kedvezmny sszegnek a megllaptsa sorn az eltartottak ltszmba azokat a szemlyeket is be kell szmtani, akiket a csaldok tmogatsrl szl trvny szerint a csaldi ptlk sszegnek a megllaptsa sorn figyelembe vesznek, de rjuk tekintettel csaldi ptlkot nem folystanak. A csaldi kedvezmny szempontjbl jogosultsgi hnapnak az a hnap tekintend, amely hnapra a csaldi ptlkot, a rokkantsgi jradkot folystjk. Magzat esetben jogosultsgi hnapnak azt a hnapot kell tekinteni, amely hnapban az orvosi igazols alapjn a vrandssg (a vrandssg kezdettl szmtott 91. napot kveten) legalbb egy napig fennll. (Az orvosi igazolst nem kell az adbevallssal bekldeni, csak az elvlsig meg kell rizni.) A gyermek megszletsnek hnapjt figyelmen kvl kell hagyni akkor, ha ebben a hnapban a csaldi ptlkra val jogosultsg megnylik. Amennyiben az adbevalls benyjtst kveten trtnik a magzat, ikermagzat felismerse, akkor a jogosult a csaldi kedvezmnyt nellenrzs tjn rvnyestheti.
61

2009. jlius 1-tl bejegyzett lettrs is.

77

A csaldi ptlkra nem sajt jogon jogosultak, valamint a magzat esetben az v vgi bevallsban brmelyik jogosult rvnyestheti a kedvezmnyt fggetlenl attl, hogy v kzben az adelleg megllaptsa sorn melyikknl vettk azt figyelembe. A trvny lehetsget ad az egytt l hzastrsaknak, a kzs gyermekeket nevel lettrsaknak arra, hogy v vgn dntsk el, a csaldi kedvezmnyt melyikk rvnyesti figyelemmel arra is, hogy a tbbi kedvezmnyi jogcmeken is rvnyesthet kedvezmnyekkel is lni tudjanak. A sajt jogon csaldi ptlkra jogosult s a rokkantsgi jradkban rszesl esetben az v vgi bevallsban is azt kell jogosultnak tekinteni, akinl azt az adelleg megllaptsakor figyelembe vettk. Ez azonban nem zrja ki azt, hogy az elzek szerinti kedvezmnyezett eltartottak utni kedvezmnyt a jogosult a vele kzs hztartsban l hzastrsval, lettrsval megossza. Abban az esetben, ha a hzastrs, lettrs ltal rvnyesteni nem tudott csaldi kedvezmny sszege az adbevalls benyjtsig, illetleg a munkltati admegllapts idpontjig nem ismert, a maradk sszeg rvnyestse csak nellenrzssel trtnhet meg. lettrsak esetben, ha csak egyikk jogosult a csaldi kedvezmny rvnyestsre, akkor az v vgn a jogosultnak nem minsl lettrs csak a jogosult ltal rvnyesteni nem tudott rszt vonhatja le az sszevont adalap utni adjbl. 43. sor: Egyb kedvezmny Ebben a sorban tntetheti fel az 5. sorban szerepeltetett szemlyes kzremkdi dj-kiegszts sszegnek, s/vagy 11. sorban szerepeltetett vllalkozi kivt- kiegszts sszegnek a kedvezmnyt. Az a oszlopba ne felejtse el a kedvezmny alapjt berni! 45. sor: Tandj, felnttkpzs dja cmn ignybe vehet halasztott kedvezmny62 A tandjknt (kpzsi kltsgknt), felnttkpzs kltsgeknt befizetett sszegek halasztott kedvezmnyeinek rvnyestshez vegye el a felsoktatsi intzmny ltal killtott igazolsait. A kedvezmny halasztott rvnyestsnek felttele, hogy az errl szl igazolson a kedvezmny halasztsa bejegyzs szerepeljen. A halasztott kedvezmny a hallgati jogviszony els zben trtn megsznst, illetve a felnttkpzs els zben trtn megsznst kvet t egyms utni advben, nyilvntarts vezetse mellett, tetszleges elosztsban rvnyesthet.
62

2009. vi LXXVII. tv. 206. (7) bekezds

78

A tandjba belertend a kltsgtrts, egyb trts is, felnttkpzsi djba belertend a vizsgadj is, a ptvizsga djt azonban figyelmen kvl kell hagyni, az a kedvezmny alapjt nem kpezheti. A tandj, felnttkpzs dja cmen halasztott kedvezmny rvnyestsnek egyik felttele, hogy az n sszes, 2010. vi adalap-kiegszts nlkli jvedelme ne haladja meg a 3 400 000 forintot, msik felttele, hogy a kedvezmnyek egyttes sszege az stermeli adkedvezmnnyel sem haladhatja meg a 100 000 forintot. Fontos! A kedvezmny ignybevtelnl a 2010. vi adalap-kiegsztst nem kell beszmtani a 3 400 000 forintos jvedelemhatrba! Abban az esetben, ha az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2010. vi jvedelme (28. sor a oszlop) a 3 400 000 forintot meghaladja, az sszevont adkedvezmny mrtke a 100 000 forintbl a 3 400 000 forintot meghalad jvedelemrsz 20%-t meghalad rsz, de az stermeli adkedvezmnnyel egytt is legfeljebb 100 000 forint lehet. Amennyiben az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2010. vi jvedelme (28. sor a oszlop) tbb 3 400 000 forintnl, akkor mieltt az adkedvezmnyeket kitlten, clszer meghatrozni, hogy mekkora az a keret, amely a rendelkezsre ll. A 28. sor a oszlop alapjn a 3 400 000 forint feletti rsz 20%-t kell meghatrozni, majd azt a 100 000 forintbl levonva meghatrozhat mekkora lesz az a kedvezmny sszeg, amely egyltaln rvnyesthet. Abban az esetben pl., ha az n sszes, 2010. vi jvedelme 3 600 000 forint, akkor a mr emltett jogcmeken rvnyesthet kedvezmny nagysgnak a meghatrozshoz ki kell szmtani a 200 000 forint 20%-t, ami 40 000 forint, ezt le kell vonni a 100 000 forintbl, gy a magnszemly rendelkezsre ll keret 60 000 forint lesz. Az adkedvezmny bersakor erre a korltra is clszer figyelemmel lenni. Amennyiben n a 2010. vben halasztott kedvezmnyt kvn ignybe venni, akkor az a oszlopba rja be a halasztott kedvezmny alapjt, a c oszlopba pedig annak a 30%-t. A kedvezmny ignybevtelhez az egyes vek vonatkozsban hatlyos elrsokat is vegye figyelembe! Figyelem! A tandj, felnttkpzs cmn a halasztott kedvezmnyt az tmeneti rendelkezsek szerint, de legfeljebb a 2015. vi adval szemben lehet rvnyesteni.

79

46. sor: Az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyek sszesen Ebbe a sorba a 39 45. sorok sszegezett, az sszevont adalap adjt cskkent kedvezmnyek sszegt kell feltntetnie. 47. sor: Az sszevont adalapot terhel, kedvezmnyekkel cskkentett ad Ebben a sorban a 2010. vi sszevont adalapjt terhel adnak az adkedvezmnyekkel cskkentett sszegt kell feltntetnie, mely a 36. sor sszegbl a 46. sorban szerepl sszeg levonsa utn fennmarad adsszeg. Amennyiben a 46. sorba a 36. sorban szerepl adval azonos sszeget rt be, akkor a 47. sorba nullt kell rnia. IV. Egyb adatok 50. sor: A 2010-ben kapott, trvnyben meghatrozott s az llami vgkielgtsnek a kvetkez v(ek)re tvitt rsze Itt kell feltntetnie a 2010-ben kapott, trvnyben meghatrozott s az llami vgkielgts azon fennmarad rszt, amely a 8. sor kitltse utn klnbzetknt mutatkozik. Ez az sszeg lesz az, amelyet a kvetkez vi sszevont adalap megllaptsa sorn figyelembe kell vennie. A hnapok szmra szolgl ngyzetben tntesse fel az tvitt hnapok szmt. Krjk, olvassa el a bevalls 5. s 65. sornl lertakat is! Amennyiben a 2010-ben kapott vgkielgts teljes sszege utn az adt 2010ben fizeti meg (5. sor), akkor ebben a sorban nem szabad adatot szerepeltetnie! 51. sor: Munkavllali rdekkpviseleti tagdj Ebbe a sorba rja be a munkavllali rdekkpviseleti szervezet rszre befizetett (levont) igazolt tagdj sszegt, valamint az nll tevkenysg hinyban levonhat kamarai tagdj sszegt is a kapott igazols alapjn. 52. sor: A 2010-ben felvett osztalkelleg Ebben a sorban a kifizet ltal kiadott igazolson szerepl kifizet hinyban a nyilvntartsa szerinti sszeget tntesse fel. A bizonylatokon, a nyilvntartsban klfldi pnznemben szerepl, forintra tszmtott sszeget rja be. Csak a 2010-ben felvett, s mg 2010-ben osztalkk nem vlt osztalkelleget tntesse fel. A levont 10 s/vagy 25%-os adt az a oszlopban lv tglalapba kell bernia.

80

53. sor: A 2010. vben kapott vgkielgtsnek jvedelemszmtsnl figyelembe vett hnapok szma:

2010.

vi

Ha az n munkaviszonya megsznt, s ezzel sszefggsben 2010-ben vgkielgtst kapott, akkor ne felejtse el a 8. sorban szerepeltetett, 2010. vi jvedelemszmtsnl figyelembe vett hnapok szmt az a oszlopba berni! Vegye el a kifizettl kapott igazolst, s annak figyelembe vtelvel tltse ki e sort. 54. sor: A 2009. vben kapott vgkielgtsnek jvedelemszmtsnl figyelembe vett hnapok szma: a 2010. vi

Ha n a 2009. vben kapott vgkielgtst s annak sszegt megosztotta, akkor most ebben a sorban a 2010. vben figyelembe veend rszre es hnapok szmt kell bernia! Vegye el a 0953-as adbevallst s a vgkielgtsrl kapott igazolst! 55. sor: A 25. sorbl a brjvedelem alapja, s az adalap-kiegsztssel nvelt brjvedelem sszege Figyelem! Amennyiben az egyezmny alapjn a belfldi munkaviszonybl szrmaz jvedelme utn klfldn kellett adznia, akkor a munkaviszonybl szrmaz br sszegt ennek a sornak az a oszlopba rja be, mert a br utn nt a trvnyi felttelek fennllsa esetn adjvrs illeti meg. Az igazols alapjn a br sszegnek alapjt az a oszlopba, az adalapkiegsztssel nvelt brjvedelmet a b oszlopba kell bernia. Ne felejtse el a b oszlopban szerepl sszeget a 27. a oszlop kitltsnl figyelembe venni, mert az sszes brjvedelem meghatrozsa nlkl a bevallsa hibs lesz! 56. sor: A 26 sorbl a brjvedelem alapja, s az adalap-kiegsztssel nvelt brjvedelem sszege Fontos! Abban az esetben, ha a belfldi munkltatjtl szrmaz jvedelme utn egyezmny vagy viszonossg hinyban klfldn is adt kellett fizetnie, akkor a munkaviszonybl szrmaz br sszegt ennek a sornak az a oszlopba rja be, mert a br utn nt a trvnyi felttelek fennllsa esetn adjvrs illeti meg. Az igazols alapjn a br sszegnek alapjt az a oszlopba, az adalapkiegsztssel nvelt brjvedelmet a b oszlopba kell bernia.

81

Ne felejtse el a b oszlopban szerepl sszeget a 27. a oszlop kitltsnl figyelembe venni, mert az sszes brjvedelem meghatrozsa nlkl a bevallsa hibs lesz! 57. sor: A 2010. vi klnad alapot kpez bevtel sszege A 2010. vi CXXIV. trvnnyel mdostott egyes gazdasgi s pnzgyi trgy trvnyek megalkotsrl, illetve mdostsrl szl 2010. vi XC. trvny elrsai alapjn, a klnad alapjnak sszegt az Szja-trvny rendelkezseinek alkalmazsban a jvedelem kiszmtsnl nem kell figyelembe venni, azonban a kifizets vre vonatkoz szemlyi jvedelemadbevallsban elklntve be kell vallani, s be kell szmtani az ves sszes jvedelem megllaptsnl. A lertak alapjn, amennyiben n rintett a 2010. vben a magnszemlyek egyes jvedelmeit terhel klnad ktelezettsggel, gy a 1053K bevallsban kzlt 2010. vi klnad alapjt rja be a c oszlopba. Ezt az sszeget kell a 28. sor d oszlop adatnak meghatrozsnl figyelembe vennie. A 1053-C lap kitltse A 2010. vi adfizetsi ktelezettsg levezetse V. Szemlyi jvedelemad 61. sor: A 2010. vi jvedelem adja Ebbe a sorba a 47. sorban, a 04-es lap 179. sornak e oszlopban s a 105305-s lap 190. sor c oszlopban szerepl ttelek egyttes sszegt kell bernia. 62. sor: A visszafizetend adkedvezmny(ek), ptllag megfizetend ad sszege Ebben a sorban kell feltntetnie, ha valamely korbbi advben rvnyestett adkedvezmny (rendelkezs) sszegt vissza kell fizetnie. A visszafizetsi ktelezettsg szablyait a kvetkezkben tallja meg. Abban az esetben, ha tbb jogcmen keletkezett visszafizetsi ktelezettsge, gy a lertak alapjn klnkln kiszmtott sszegeket adja ssze s a vgeredmnyt rja be e sor c oszlopba. E sor a oszlopban van lehetsge a visszafizetend kedvezmnyek jellegt megjellni, termszetesen, tbb ktelezettsg jellsre is mdja van (Pl. 2 3). Az erre szolgl helyen balra kezdden rja be a kvetkez szmjeleket:

82

A visszafizetend kedvezmny megnevezse Biztostsi kedvezmny visszafizetse Visszafizetend adkedvezmny az nkntes klcsns egszsgpnztrban lekttt sszeg feltrse miatt NYESZ-R szmlrl, nem nyugdjszolgltatsknt felvett sszeg miatti visszafizets Ptllag megfizetend ad Az nkormnyzat rszre brbe adott laks, brleti szerzdsnek id eltti megszntetse

szmjele 1 2 3

A visszafizetend biztostsi adkedvezmny sszege63 (1) A korbbi vekrl szl bevallsban az let- s/vagy nyugdjbiztostsi dj utn rvnyestett adkedvezmnyt vissza kell fizetnie akkor, ha n 2010-ben a biztosts feletti rendelkezsi jogt a szerzdsktst kvet 10 ven bell gyakorolta, vagyis a biztostst megszntette, rtkestette, vagy visszavsrolta. Akkor is vissza kell fizetnie a kedvezmnyt, ha a biztostsa alapjn egy vnl hosszabb lejrat ktvnyklcsnt vett fel, vagy tbbszr vett fel egy vnl rvidebb lejrat ktvnyklcsnt. Visszafizetsi ktelezettsget eredmnyez a szerzds olyan mdostsa is, amely a szja-trvny 2009. december 31-n hatlyos 7. szm mellklete szerint a rendelkezsi jog gyakorlsnak minsl. A jradkszolgltatst nyjt nyugdjbiztosts esetben a szerzdsktstl szmtott 10 ven bell esedkes szolgltats cskken vagy egy sszegben trtn ignybevtele szintn az adkedvezmny elvesztsvel jr. Nem vonatkozik a visszafizetsi ktelezettsg azokra az rvnyestett adkedvezmnyekre, amelyeknek az alapjul szolgl djfizets vnek utols napjtl szmtott 3 v a rendelkezsi jog gyakorlsig mr eltelt. Ez a szably a gyakorlatban azt jelenti, hogy amennyiben a rendelkezsi jogval 2010-ben lt, akkor csak a 2007-re, 2008-ra s 2009-re rvnyestett adkedvezmnyt kell visszafizetnie, a korbbi vekben ignybe vett adkedvezmnyt mr nem.

63

A 2009. vi LXXVII. trvny 206. (8) bekezds

83

Ha n 2010. vben olyan biztostsi szerzdse felett rendelkezett, amelyre tekintettel 2007-2009. vekben adkedvezmnyt rvnyestett, akkor a kvetkezk szerint llaptsa meg a visszafizetsi ktelezettsgt. Szmtsa ki a 2007. s 2008. vekben rvnyestett biztostsi kedvezmny 20 szzalkkal nvelt sszegt. Ehhez az sszeghez adja hozz a 2009. vben rvnyestett adkedvezmny alapjaknt figyelembe vett biztostsi dj 36 szzalkt. A szmts eredmnyeknt kapott sszeget kell ebbe a sorba bernia. A 62. sor a oszlopban jellje az 1 szmjelet, s a c oszlopba az sszesen sszeget rja be! A tarts adomnyozs visszafizetend kln kedvezmnye64 Vltozs! Megsznt a tarts adomnyozs cmn ignybe vett kedvezmny utn a visszafizetsi ktelezettsge abban az esetben is, ha n a tarts adomnyozsrl szl szerzdsbl ered brmely ktelezettsgt nem teljestette. Visszafizetend adkedvezmny az nkntes klcsns egszsgpnztrban lekttt sszeg feltrse miatt65 (2) Ha az nkntes klcsns egszsgpnztrnl fennll szmlakvetelst (annak egy rszt) legalbb 24 hnapra lekttte, s erre tekintettel a lekttt pnzeszkz 10 szzalknak tutalsrl rendelkezett, majd ezt kveten a lektst akr rszben is 2010. vben megszntette, akkor 20%-kal nvelten vissza kell fizetnie azt az sszeget, amelyet az llami adhatsg az n rendelkez nyilatkozata alapjn a lektsre tekintettel az egyni szmljra tutalt. A visszafizetend sszeget rja be ebbe a sorba. NYESZ-R szmlrl, nem nyugdjszolgltatsknt felvett sszeg miatti visszafizets66 (3) Abban az esetben, ha a NYESZ-R szmljrl nem nyugdjszolgltatsknt vett fel sszeget, gy a rendelkez nyilatkozatai alapjn az llami adhatsg ltal a NYESZ-R szmljra tutalt sszeg(ek)et 20%-al nvelten kteles visszafizetni. A visszafizetend sszeget kell bernia ebbe a sorba. Az nkormnyzat rszre brbe adott laks, brleti szerzdsnek id eltti

64 65

2009. vi LXXVII. trvny 206. (10) bekezds Szja-trvny 44/A. (4) bekezds 66 Szja-trvny 44/B. (4) bekezds b) pont

84

megszntetse miatti adfizetsi ktelezettsg67 (4) Az nkormnyzat rszre brbe adott laks, brleti szerzdsnek id eltti megszntetse miatt keletkezett adfizetsi ktelezettsg kiszmtshoz olvassa el a 164. sornl tallhat tmutatt. A megllaptott adfizetsi ktelezettsget s a felszmtott ksedelmi ptlkot ebbe a sorba rja be. 63. sor: Az adelleg megllaptshoz tvesen adott nyilatkozat miatti kltsgklnbzet alapjn fizetend 39%-os ad68 Ezt a sor abban az esetben kell kitltenie, ha az advben megszerzett bevtelt terhel adelleg megllaptshoz a kifizetnek tett nyilatkozatban a tteles igazolssal elszmolhat kltsg levonst krte, s az adbevallsban elszmolt kltsg meghaladja a nyilatkozat alapjn levont kltsg legalbb 5%kal meghaladja az adalap megllaptsakor elszmolt igazolt kltsget. A klnbzet, mely az ad alapjul szolgl sszeg (a oszlopban), a klnbzet 39%-a pedig a c oszlopban kell szerepeltetnie. Nem kell a kifizetnek tvesen adott nyilatkozat miatt kltsgklnbzet alapjn a 39%-os adt megfizetnie akkor, ha a kiszmtott klnbzet sszege nem haladja meg a nyilatkozatban megjellt kltsg 5%-t. 64. sor: A 2010. vi adfizetsi ktelezettsg sszege Ez a sor a 2010. vi adfizetsi ktelezettsg sszegnek feltntetsre szolgl. Ezt gy szmthatja ki, hogy a 61. sorban lv ad sszeghez hozzadja a 62. s 63. sorok sszegt. 65. sor: A kifizetk ltal levont adelleg sszege Mieltt n ezt a sort kitlti, adja ssze a naptri vi jvedelmeirl killtott igazolsok alapjn a kifizetk (munkltatk) ltal levont adellegeket. Az sszevont adalapba tartoz jvedelme utn klfldn fizetett ad sszegt ennl a sornl ne vegye szmtsba, mivel a klfldn megfizetett ad figyelembe vtele a 30. 31. s a 33. soroknl trtnik. Ha a munkaviszonya megsznsvel sszefggsben, 2010-ben trvnyben meghatrozott vgkielgtsben rszeslt, s annak egy rszt a kvetkez vi sszevont adalapjhoz kell hozzszmtania (a bevalls 50. sorban is adatot tntet fel), akkor itt a vgkielgts adellegnek csak a 2010. vre es rszt veheti figyelembe. Ezt gy szmthatja ki, hogy a kifizet ltal levont 17% adelleg sszegnek egy hnapra jut rszt annyiszor veszi szmtsba, ahnyszor a vgkielgts egy hnapra es rszt a 8. sorban 2010. vi
67 68

Szja-trvny 74/A. (4) bekezds Szja-trvny 48. (4) bekezds

85

jvedelemknt tntette fel. Az gy megllaptott sszeget kell ebbe a sorba bernia. Abban az esetben, ha n a 2010-ben kifizetett vgkielgts teljes sszege (5. sor) utn 2010-ben adzik (a 8. sorban nem szerepelhet adat), akkor a munkltat ltal a vgkielgtsbl levont adelleg teljes sszegt vegye figyelembe ennek a sornak a kitltsnl. Ha n a 9. sorban is tntetett fel adatot, akkor az arra jut, kifizet ltal levont adelleget ne ebbe, hanem az 68. sorba rja be. 66. sor: A 2009. vben felvett osztalkellegbl levont ad sszege Ezt a sort akkor kell kitltenie, ha a 2009. vben, a vrhat eredmny terhre, osztalkelleget kapott. Ebbl az sszegbl a kifizetnek 10 s/vagy 25%-os adt kellett levonnia a kifizetskor. Mieltt n ezt a sort kitlti, vegye el a 0953-as bevallst, majd rja t ide az osztalkellegbl levont ad sszegt. Felttlenl olvassa el a 167. s a 169. sorokhoz rt tmutatt! 67. sor: A kifizetk ltal levont forrsad sszege Ebbe a sorba mindazon forrsad egyttes sszegt kell bernia, amelyet a bevallsadsi ktelezettsg al es elklnlten adz jvedelmei utn 2010. vben vont le a kifizet, s az, az ltala kiadott igazolson is szerepel. Az nnek 2010-ben kifizetett, s mg a 2010. vben osztalkk nem vlt osztalkellegbl levont 10, illetleg 25%-os adt nem itt, hanem az 52. sor a oszlopban kell szerepeltetnie. Ha ntl a kifizet az rtkpapr rtkestsekor az rfolyamnyeresg cmn elrt nyeresgbl adt vont le, akkor a levont ad sszegt ebben a sorban tntesse fel. Ha nnek olyan bevtele is volt 2010-ben, amelybl a kifizet adt (s nem adelleget) vont le s ezt a jvedelmt nem kell bevallania (pl. egy szerzdsbl szrmaz 15 000 forint alatti, sszevons al nem es bevtel esetben), akkor ebben a sorban a nem bevalls kteles jvedelmbl levont adsszeget nem szabad feltntetnie. A klfldn is adkteles osztalk, kamat, vllalkozsbl kivont jvedelem utn a klfldn levont adt ne itt vegye szmtsba, mert azokat az ilyen osztalk, kamat s vllalkozsbl kivont jvedelem utni ad megllaptsakor vehette figyelembe a 05-s lap 187., 188., illetleg a 189. sorok kitltsekor.

86

68. sor: A korbbi vgkielgtsnek a 2010. vben esedkess vlt, figyelembe vehet levont adellege Ebbe a sorba akkor rjon, ha 2009-ben kapott llami vagy trvnyben meghatrozott vgkielgtst s azt megosztotta (9. sorba is rt adatot), s emiatt, a 2010. vben is keletkezett adfizetsi ktelezettsge. A kifizetskor levont 18% adellegbl az arnyos megoszts szerinti rszt lehet figyelembe venni a 2010-es vben, ezt kell ebbe a sorba bernia. Vegye figyelembe a 9. sornl lertakat is. 69. sor: sszes levons Ebbe a sorba az 65-68. sorok egyttes sszegt rja be. 7073. sorok: Az adzt negyedvente terhel ad, adelleg69 Ide nem rhatja be a kifizettl kapott igazols szerint kifizet/munkltat ltal levont ad, adelleg sszegt! Azt a 65.-68. sorokban tntesse fel! Ha nnek egyni vllalkozknt, mezgazdasgi stermelknt, fizetvendglt tevkenysget folytatknt vagy magnszemlyknt adt, adelleget kellett fizetnie, akkor annak az n ltal negyedvente megllaptott fizetsi ktelezettsg sszegt az adbevallsban fel kell tntetnie. Itt kell szerepeltetnie azt az adt, adelleget is, amelyet nnek azrt kellett megfizetnie a kifizet ltal adott igazols alapjn, mert az adt, adelleget a kifizet nem tudta levonni, vagy a trvny szerint nem kellett levonnia, s e miatt nnek keletkezett fizetsi ktelezettsge. Ezekben a sorokban, nnek az egyes negyedvekben keletkezett ad, adelleg fizetsi ktelezettsgeit kell szerepeltetnie az a oszlopokban fggetlenl attl, hogy az adt, adelleget megfizette-e vagy sem! Kifizet hinyban az osztalkjvedelem adjnak sszegt is itt kell feltntetnie. Nem ide, hanem az 52. sorba kell bernia a kifizet hinyban, a 2010. vben felvett osztalkelleg adjnak sszegt, melyet nnek kellett megfizetnie. Az adt, adelleget a negyedvet kvet hnap 12-ig kellett megfizetnie. Nem kellett az adt, adelleget megfizetnie akkor, ha azok egyttes sszege az adv elejtl szmtva a 10 000 forintot nem haladta meg. Ebben az esetben a IV. negyedv (73. sor) ktelezettsgeknt rja be, az adv elejtl szmtott sszeget.
69

Szja-trvny 49.

87

Itt kell feltntetnie pl. a mezgazdasgi stermelknt (csaldi gazdlkodknt), egyni vllalkozknt a 2010. vi jvedelme utni adelleg, vagy a fizetvendglts utni tteles talnyad ktelezettsge sszegt is. A 2010. janur 12-ig befizetett negyedik negyedvi elleget is itt vegye szmtsba ktelezettsgknt. A 2009. vi jvedelmrl szl adbevallsban a 2009-es vre megllaptott, de a 2010-es vben befizetett adklnbzetet ide nem rhatja be! Ha n alkalmazottat foglalkoztat stermel, vagy ms nll tevkenysget folytat magnszemly, akkor az alkalmazottl levont adelleget nem itt kell bevallania! 74. sor: Az adz ltal befizetett adelleg, ad E sor b oszlopba kell bernia a 70-73. sorok a oszlopainak sszegt, feltve, hogy az adt, adelleget teljes egszben n meg is fizette. Ha olyan jvedelme is volt, amely nem kifizettl szrmazott, vagy amelybl annak kifizetje adt, adelleget nem vont le, vagy a vrhat adhoz kpest kevesebbet szmolt ki, s ezrt n szemlyesen (is) fizetett adelleget, tovbb ha a forrsadt n mr a bevalls benyjtst megelzen sajt maga befizette, akkor a befizetett tteleket e sor b oszlopba kell bernia. Ha n egyni vllalkoz, ebbe a sorba a sajt, 2010. vi vllalkozi jvedelme s a vllalkozi kivt, vagy az talnyad alapja utn befizetett adelleget kell bernia. Ez az sszeg nem tartalmazhatja az alkalmazottaktl, vagy ms kifizetsekbl levont szemlyi jvedelemad (elleg) sszegt. Nem vehet figyelembe ennek a sornak az sszegben a 2010. vi vllalkozi jvedelme s vllalkozi osztalkalapja utn 2010-ben megfizetett ad sem. Ebben a sorban nem tntetheti fel a kifizet hinyban az osztalkelleget terhel, megfizetett ad sszegt. Ezt az osztalkk vlt sszeggel szemben a 1153-as bevallsban veheti majd figyelembe, mint 2011-ben megfizetett osztalkelleg adja. 75. sor: Adkiegyenlts miatt figyelembe vehet sszeg Ebben a sorban akkor tntethet fel adatot, ha a 1053-06-01-es lapon ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelmeivel kapcsolatban az adkiegyenltsi kerete fedezet nyjt az adkiegyenltsre jogost sszeg egsznek (egy rsznek) figyelembe vtelre. Amennyiben a 1053-06-01-es lap 220. sornak c oszlopban adatot tntetett fel, azt ebben a sorban figyelembe veheti adkiegyenlts cmn befizetett adknt.

88

Ha a 1053-06-02-es lapon cseregylet(ek)bl szrmaz jvedelmeit (vesztesgeit) rszletezi, s a 2008. s/vagy 2009. vi bevallsa alapjn vesztesget rt el, ebben az esetben jogosult adkiegyenltsre, amelyet megfizetett adknt rvnyesthet a trvnyi felttelek meglte esetn. A 105306-02-es lap 240. sornak h oszlopban lv sszeget vegye itt figyelembe. Amennyiben ingatlan/vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelme keletkezett a 2008., 2009., 2010. advekben s a 2010. advben cl szerinti felhasznlsa volt, ebbe a sorba rja be a befizetett adknt figyelembe vehet sszeget a 1053-06-01 lap 202., 205., s 209. sorbl! Ha rszletfizetsi kedvezmnyt engedlyezett az llami adhatsg az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptott adja megfizetsre, akkor az adkiegyenltst csak a megfizetett ad erejig veheti figyelembe a cl szerinti felhasznls adjnl, feltve, hogy a rszleteket teljes egszben megfizette. 76. sor: Levont, befizetett ad, adelleg egyttes sszege Ebben a sorban adja ssze a kifizetk ltal levont (69. sor) s az n ltal befizetett adelleget, adt (74. sor), valamint az adkiegyenlts miatt befizetettknt figyelembe vehet sszeget (75. sor). 77. sor: Adz terhre mutatkoz klnbzet Ha az ntl levont s az n ltal befizetett ad, adelleg (76. sor) kevesebb, mint a 2010. vi adfizetsi ktelezettsge (64. sor), akkor a klnbzetknt kapott sszeget rja be ebbe a sorba. 78. sor: Adelleg befizetsi klnbzet alapjn meghatrozott 12%-os ad70 Ha olyan adelleg levonst krt nyilatkozattal a kifizettl, illetve a nyilatkozat alapjn fizetett adelleg miatt utbb nnek felrhat okbl az adv vgn 10 ezer forintot meghalad befizetsi klnbzet mutatkozik, akkor a klnbzet 12%-t kell a bevallsban szerepeltetnie s befizetnie. A klnbzetet 12%-t ennek a sornak a c oszlopban kell feltntetni. n az adott kifizetstl fggen nyilatkozhatott a kvetkezkrl az adelleg megllaptsa sorn: a bevtel adelleg-alapjnak megllaptshoz levonand kltsgrl, az adelleg-megllapts mdjrl, a magnszemly sszevont adalapjnak, adterhet nem visel jrandsgainak advi vrhat sszegrl,
70

Szja-trvny 48. (4) bekezds

89

br esetn az adjvrs figyelembevtelrl, a csaldi kedvezmny rvnyestsrl s megosztsrl, az llami vgkielgts megosztsnak mellzsrl, a slyosan fogyatkos magnszemlynl az errl szl igazols alapjn a fogyatkos llapot kezd napjnak hnapjtl ezen llapot fennllsnak idtartamrl azzal, hogy a vgleges fogyatkos llapotrl ugyanazon kifizetnek elegend egyszer nyilatkozni.

Nem kell a kifizetnek tvesen adott nyilatkozat miatti kltsgklnbzet alapjn a 12%-os adt megfizetnie akkor, ha a kiszmtott klnbzet sszege nem haladja meg a 10 ezer forintot. 79. sor: Az adbevallssal egyidejleg mg fizetend ad Ebben a sorban a 77. s a 78. sorban lv sszegek egyttes sszegt kell feltntetnie. Amennyiben nem kell 12%-os adt fizetnie (a 78. sorban nincs adat), akkor ebbe a sorba a 77. sorban szerepl sszeget kell bernia. A tartozst a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig kell megfizetnie. A 100 forintot el nem r tartozst nem kell befizetnie. A szemlyi jvedelemadt a Magyar llamkincstrnl vezetett 10032000-06056353 szm NAV szemlyi jvedelemad beszedsi szml-ra kell befizetnie. Amennyiben nnek akr az egszsggyi hozzjrulsban, akr a nyugdjjrulkban (nem egyni vllalkozi minsgben) visszaignyelhet sszeg mutatkozik, akkor, e tlfizetsek vagy azok egy rsznek tvezetsvel is teljestheti a befizetsi ktelezettsgt. Ehhez tltse ki a 1053-170-es lapot! Ha a tartozst egy sszegben nem tudja megfizetni, fizetsi halaszts vagy rszletfizets engedlyezst krheti. Felttlenl olvassa el az tmutat 6. s 8. pontjt, a Az adtartozs megfizetsre vonatkoz szablyok cm fejezetet! 80. sor: Visszaignyelhet ad, adelleg Ha az ntl levont s az n ltal befizetett ad, adelleg, illetve az adkiegyenlts sszege (76. sor) tbb mint a 2010. vi adfizetsi ktelezettsge (64. sor), a klnbzetet a 80. sorban kell feltntetnie. A 100 forintot el nem r szemlyi jvedelemad sszegt az llami adhatsg nem trti vissza. Ha n a tbbletknt befizetett adt nem kri vissza, hanem egszsggyi hozzjruls ktelezettsgre, jrulkra, ekho-ra, ekho tovbbi kln fizetend

90

adra kvnja elszmoltatni, akkor tltse ki a 1053-170-es lap erre szolgl rszt. Amennyiben ebben a sorban adatot tntet fel, ne felejtse el a bevalls els oldaln a dntsnek megfelel helyen az X-et berni! VII. Tovbbi, egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls fizetsi ktelezettsg Ez a sor az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls jogosulatlan vlasztsbl addan fizetend ad sszegnek a bevallsra szolgl! 87. sor: Ekho klnad fizetsi ktelezettsg Ebbe a sorba kell bernia, ha a 1053-08-01-es lapon a 267. sorban tovbbi adt szmtott ki, ekho vlasztsra nem jogost bevtelvel kapcsolatban. Az ekho klnadt a Magyar llamkincstrnl vezetett 1003200006056401 szm NAV Ekho klnad beszedsi szml-ra kell befizetnie. VIII. A nyugdjjrulk fizetsi fels hatrt meghaladan levont sszeg 88. sor: A fels hatrt nyugdjjrulk sszege meghaladan levont, visszaignyelhet

Ebben a sorban kell szerepeltetnie a tbbletknt jelentkez sszeget, ha ntl 2010-ben a foglalkoztat az nre vonatkoz jrulkfizetsi fels hatrt meghaladan vont le nyugdjjrulkot, feltve, hogy azt a bevalls benyjtsig a foglalkoztatjtl nem krte vissza s nincs is szndkban visszakrni. Ha n magnnyugdj-pnztr tagja, akkor a tagdjfizetsi ktelezettsg fels hatrt meghaladan ntl levont tagdj visszaignylsre a 1053-as bevalls nem alkalmas, annak elszmolst a foglalkoztatjtl krheti. Magnnyugdj-pnztri tagsg esetn a tlvont nyugdjjrulkot is a foglalkoztattl krheti vissza. 2010-ben a foglalkoztatott nyugdjjrulkot (tagdjat) a jrulkalapul szolgl jvedelme utn, legfeljebb azonban a jrulkfizetsi fels hatrig kteles megfizetni, melynek egy naptri napra meghatrozott sszege 20 420 forint, ves szinten 365 napra 7 453 300 forint. A jrulkfizetsi fels hatrt vente janur 1-jtl v kzben kezdd jogviszony esetben a biztostssal jr jogviszony kezdete napjtl az adott v december 31. napjig, illetve a biztostsi jogviszony megsznse napjig kell szmtani. Az vi sszeghatr szmtsnl figyelmen kvl kell hagynia azokat az idtartamokat, amelyre nnek jrulk alapjul szolgl jvedelme nem volt. Ilyen idtartam klnsen az, amely alatt n

91

tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban, gyermekgondozsi seglyben, baleseti tppnzben rszeslt; fizets, djazs nlkli idszakot (pl. fizets nlkli szabadsgot) tlttt. Amennyiben nnl 2010-ben az elzek szerinti esetek brmelyike fennllt, akkor az ves fels hatrknt megllaptott sszeget cskkentenie kell a djazs nlkli, illetve az igazolt tvollti idszakok naptri napjainak szma, s a napi jrulkfizetsi fels hatr (20 420 forint) szorzatval. gy kell eljrnia akkor is, ha a biztostssal jr jogviszony v kzben kezddtt vagy sznt meg. nnek rendelkeznie kell a foglalkoztat ltal killtott azon igazolsokkal, amelyekbl az nre vonatkoz jrulkalap fels hatra s az ntl levont jrulk sszege megllapthat. Ha a tlvont jrulk sszege a 100 forintot nem ri el, azt az llami adhatsg nem fizeti vissza. Amennyiben n a tlvont sszeget teljes egszben nem kri vissza, tvezetst kr, vagy a szmljn kvnja hagyni, akkor a bevalls els oldaln a megfelel helyre az X-et rja be! Figyelem! Amennyiben n magnnyugdjpnztr tagja, akkor a tbbletknt levont magnnyugdjpnztri tagdjat s a nyugdjjrulkot kizrlag a foglalkoztatjtl krheti vissza! A 6%-os egszsgbiztostsi jrulknak fels hatra nincs, ezrt ebben a tekintetben tlfizetse sem keletkezhetett. IX. Az egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg elszmolsa 89. sor: A bevallssal egyidejleg fizetend egszsggyi hozzjruls Abban az esetben, ha a 1053-09-es lap 297. sorban tovbbi, a bevallssal egyidejleg fizetend egszsggyi hozzjrulst szmtott ki, azt rja be ebbe a sorba. Az egszsggyi hozzjrulst a Magyar llamkincstrnl vezetett 10032000-06056212 szm NAV Egszsggyi hozzjruls beszedsi szml-ra kell befizetnie. 90. sor: Visszaignyelhet egszsggyi hozzjruls Ha n a 1053-09-es lap 298. sorban adatot tntetett fel, akkor az oda bert sszeget rja t ebbe a sorba. Amennyiben n a teljes sszeget nem kri vissza, vagy a tbbletknt jelentkez sszeget, vagy annak egy rszt a szemlyi jvedelemad tartozsra, jrulkra,

92

ekho kln fizetend adra kvnja elszmolni, akkor felttlenl tltse ki a 170es lapot is. Ne felejtse el a bevalls els oldaln az erre szolgl helyre az X-et berni! Nyilatkozat a szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg rszletekben trtn megfizetshez, az (A) mez kitltse Ha lni kvn a 100 000 forintot meg nem halad szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg rszletekben trtn megfizetsi lehetsgvel, az (A) mezben nyilatkoznia kell arrl, hogy rszletekben kvnja teljesteni a fizetsi ktelezettsgt. A rszletben trtn teljests lehetsge maximum ngy hnap lehet. Ennl rvidebb (kt vagy hrom hnap) id is lehetsges a teljestsre. A vlasztott idtartamot (2, 3, 4) kell bernia erre a helyre. Olvassa el a 8. pontnl lertakat! A 1053-01 lap kitltse Nyilatkozatok Ha n a szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra brmely ok miatt ktelezett, akkor a ktelezettsgeivel kapcsolatos klnbz nyilatkozatait itt kell megtennie. I. Nyilatkozat a lakscl hiteltrleszts halasztott kedvezmnyhez (A) 121 -126. sorok: Ha n a 1053-B lap 37-39. soraiban adkedvezmnyt kvn rvnyesteni, akkor ezt a nyilatkozatot is ki kell tltenie. A megfelel sorokban az adstrs nevt, adazonost jelt, valamint azon laktelek, laks fekvse szerinti telepls elnevezst, valamint helyrajzi szmt kell feltntetnie, amely ingatlan megszerzshez felvett hitel trlesztsre tekintettel az adkedvezmnyt ignybe vette. A nyilatkozaton a hitelszerzdsben szerepel valamennyi adstrs adatt szerepeltetnie kell. Abban az esetben, ha adstrs nlkl vette fel az adkedvezmnnyel rintett hitelt, gy ezt jellje meg (123. sor). A 126. sorba rja be, hogy az adkedvezmny rvnyestse szempontjbl nre a 3 400 000 vagy a 4 400 000 forintos jvedelem-korlt vonatkozik. A 4 400 000 forintos jvedelem-korlt akkor vonatkozik nre, ha az adstrsa az let- vagy hzastrsa, aki a hitellel megszerzett ingatlanban tulajdonostrsa is s az advben legalbb 6 hnapig gyesre volt jogosult. Amennyiben az (A) mezben az adstrsak adatainak feltntetsre az elnyomott sorok nem elegendk, akkor az gyflszolglatok brmelyikn krhet jabb 1053-01 lapot. Ne felejtse el az erre szolgl helyen feltntetni, hogy a nyomtatvnybl hny lapot csatol a bevallshoz!

93

II. A fizetvendglt, az ingatlan brbead s a szllshely-szolgltatsi tevkenysget folytat nyilatkozata a tteles talnyadzsrl (B) 129. sor: Ha n a lakst, dljt fizetvendglts keretben hasznostja, akkor 2011-ben is lehetsge van arra, hogy tteles talnyadzs tjn tegyen eleget az adfizetsi ktelezettsgnek. Figyelem! 2010. augusztus 16-t kveten az egyni vllalkoz a megszerzett brleti, szllshely-szolgltatsi djak megszerzse esetn, a jvedelemszmts szempontjbl nem minsl egyni vllalkoznak, s vlaszthatja e tevkenysgre a tteles talnyadzsra vonatkoz rendelkezsek szerinti adzst! Az evs egyni vllalkoz tovbbra sem lhet ezzel a lehetsggel, a brleti dj az esetben tovbbra is evs bevtel. Fontos! A 2010. augusztus 16-t kvet tteles talnyadzs vlasztsrl a 10T101E bejelent- s vltozs bejelent lapon kellett nyilatkozni. Amennyiben 2011-ben ezen a mdon kvn adzni, akkor az erre irnyul szndkt az erre szolgl helyen az X bersval jelezze. Mieltt az adzs mdjrl dntene, olvassa el az tmutat 04-es lapjnak 176. sorhoz fztt magyarzatot is, melyben megtallja a tteles talnyadzs vlaszthatsgnak a feltteleit. Abban az esetben, ha 2010-ben az e tevkenysgbl szrmaz jvedelme utn tteles talnyadt fizetett s gy akar a jvedelme utn 2011-ben is adzni, akkor errl most nem kell nyilatkoznia. 130. sor: Ha n a fizetvendgltsbl, ingatlan brbeadsbl, szllshelyszolgltatsbl szrmaz jvedelmnek a megllaptsra 2010-ra a tteles talnyadzsi mdot vlasztotta, de 2011-re nem ezen a mdon kvn adzni, akkor ezt a szndkt jelezze az X bersval az erre szolgl ngyzetben. A 1053-02 lap kitltse Rendelkez nyilatkozatok az adrl ltalnos tjkoztat arrl, hogyan rendelkezhet az nkntes klcsns biztostpnztr71 s/vagy befektetsi szolgltat fel Csak akkor rendelkezzen, ha a rendelkezse megttele idpontjban pnztrtag!72

71 72

Szja-trvny 3. 48. pont Szja-trvny 44/A. (1) bekezds

94

Ha n a rendelkezse idpontjban azrt nem tagja az nkntes nyugdjpnztrnak, mert nyugdjszolgltatst ignyelt, gy nre a rendelkezsi tilalom nem vonatkozik!73 Csak olyan pnztr jellhet meg, amely pnztrnl, a pnztr igazolsa szerint trtnt a rendelkezsi jogosultsgot megalapoz befizets, jvrs, lekts, illetve amelynl trtnt a rendelkezsi jogosultsgot megalapoz szolgltats ignybevtele!74 Tbb nkntes klcsns pnztr esetn is csak egy pnztr jellhet meg.75 Nyugdj-eltakarkossgi szmla esetn a rendelkezsi jogosultsg csak abban az esetben illeti meg a szmlatulajdonost, ha rendelkezik NYESZ-R76 jells nyugdj-eltakarkossgi szmlval s nem kapott 2010-ben nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizetst (tutalst) a NYESZ-R szmlrl.77 Rendelkezhet akkor is, ha nyugdjszolgltats ignybevtele miatt szntette meg a NYESZ-R szmljt, de az adv utols napjn mg nem mondta fel azt.78 Ha mindkt rendelkezsi lehetsgvel lni kvn, figyeljen az sszegek megosztsra.79 Ha az tutalst az llami adhatsg ksedelmesen teljesti, kamatot kell fizetnie.80 E miatt felttlenl tltse ki a 1053-flap (D) tbljt. A rendelkezsekkel kapcsolatos legfontosabb tudnivalk Az nkntes klcsns biztost pnztrakba befizetett, illetleg a tag egyni szmljn jvrt sszeg utni adkedvezmnyi lehetsg mr a 2006. vtl megsznt! Helyette azonos felttelekkel s mrtkben meghatrozott sszegnek az egyni szmlra trtn utalsrl rendelkezhet n, feltve, hogy a rendelkezse megttele idpontjban pnztrtag, azaz az adbevallsnak vagy az egyszerstett bevallst kr vagy a munkltati admegllaptst kr nyilatkozatnak megttele idpontjban tag. Ha n a rendelkezse idpontjban azrt nem tagja az nkntes nyugdjpnztrnak, mert nyugdjszolgltatst
73 74 75 76 77 78 79 80

Szja-trvny 44/A. (5) bekezds Szja-trvny 44/A. (2) bekezds Szja-trvny 44/A. (2) bekezds Szja-trvny 3. 76. pont Szja-trvny 44/B. (4) bekezds a) pont Szja-trvny 44/B. (1) bekezds Szja-trvny 44/C. (1) bekezds Art. 37. (6) bekezds

95

ignyelt, gy a kapott igazols alapjn n lhet e rendelkezsi jogval (jellje a 144. sorban X-szel). Ebben az esetben sem rhatja be sajt szmlaszmt a 139. sorba, az llami adhatsg kzvetlenl nnek juttatja el a rendelkezse szerinti sszeget a 1053-A lapon megjellt szmlra. Az tutalni rendelt sszeggel az sszevont adalap utni ad (36. sor) nem cskkenthet. Rendelkezni csak abban az esetben lehet, ha az adkedvezmnyek levonsa utn marad mg sszevont adalap utni ad (47. sor). A rendelkezsi jogosultsg gyakorlshoz szksges a pnztr igazolsa.81 A nyugdj-eltakarkossgi NYESZ-R jells szmlhoz is prosul rendelkezsi jogosultsg. A rendelkezsi jogosultsg gyakorlshoz szksges a befektetsi szolgltat igazolsa.82 A nyugdj-eltakarkossgi szmlval kapcsolatos rendelkezsi jogosultsgt csak a bevallsban gyakorolhatja. n rendelkezhet akkor is, ha a nyugdj-eltakarkossgi szmljt, a nyilatkozatttel idpontjt megelzen nyugdjszolgltatsra jogosultsga miatt megszntette, de a rendelkezst megalapoz befizets vnek utols napjn az adott nyugdj-eltakarkossgi szmljt mg nem mondta fel (ezt jellje a 146. sorban X-szel). Ha az adott nyugdj-eltakarkossgi szmla nyugdjszolgltats ignylse miatt a nyilatkozatttel s a kiutals teljeslsnek idpontjig megsznt, a szmlavezet ltal az llami adhatsgnl erre a clra nyitott beszedsi szmlra trtnt visszautalst kveten, az n krelmre, az abban megjellt cmre (szmlra) utalja az llami adhatsg azzal, hogy ez a kiutals ms (jonnan nyitott) nyugdj-eltakarkossgi szmlra nem teljesthet. Az tutals(oka)t, azaz a kltsgvetsi tmogatst, az llami adhatsgnak az ad visszatrtsre vonatkoz szablyok szerint kell teljestenie, vagyis a bevalls berkezstl szmtott 30 napon bell, de legkorbban mrcius 1-jtl (elektronikus ton benyjtott bevalls esetben februr 1-tl). Hibs bevalls esetn a 30 napos hatridt a bevalls kijavtsnak napjtl kell szmtani. Abban az esetben, ha nnek az llami adhatsgnl nyilvntartott tartozsa van, vagy az adbevallsa alapjn fizetend adjt hatridben februr 25-ig, illetve mjus 20-ig nem rendezte, akkor az utalsra az n krelme alapjn az adtartozsa, illetleg az adbevallsa szerinti ad rendezst kvet 30 napon bell kerlhet sor akkor, ha bevallsi ktelezettsgeinek maradktalanul eleget tett.83
81 82

Szja-trvny 44/A. (3) bekezds Szja-trvny 44/B. (3) bekezds 83 Szja-trvny 44/A. (2) s 44/B. (2) bekezds

96

Amennyiben n nkntes pnztrnl vezetett egyni szmlval s nyugdjeltakarkossgi szmlval kapcsolatosan is rendelkezik, gy az egyes pnztrakhoz, illetleg a nyugdj-eltakarkossgi szmlra utaland sszegek ebben az esetben sem lphetik t a trvnyben meghatrozott mrtket. Felttlenl kzlje a 138. s 142. sorban a rendelkezst az tutals tnyleges sszegrl! Az tutalt sszeg nagysgt nem befolysolja az, ha az sszevont adalap utni, adkedvezmnyekkel cskkentett ad nellenrzs vagy adellenrzs sorn utbb vltozik.84 Ha azonban az nellenrzs vagy az ellenrzs eredmnyeknt az adkedvezmnyek levonsa utni sszevont adalap utni ad (47. sor) olyan mrtkben cskken, hogy az mr rszben vagy egszben nem nyjt fedezetet az tutalt sszegre, akkor a klnbzetet nnek, az llami adhatsg hatrozata alapjn meg kell fizetnie. Nem hoz hatrozatot az llami adhatsg, ha a klnbzet az 5 000 forintot nem haladja meg. I. Rendelkezs az nkntes klcsns biztost pnztrhoz utaland sszegrl Amennyiben n rendelkezsi jogosultsg gyakorlshoz szksges igazolst kapott s a rendelkezse idpontjban valamely nkntes pnztr tagja, illetve, ha azrt nem tagja az nkntes nyugdjpnztrnak, mert nyugdjszolgltatst ignyelt, akkor tltse ki a 132-139. sorokat, majd jellje meg azt a pnztrt, ahov az utalst kri, illetve, azt a pnztrat, ahova az utalst krn, ha nem sznt volna meg az elzek miatt a tagsga. Abban az esetben, ha n v kzben ms pnztrba lpett t, gy figyeljen arra, hogy kt helyrl kap igazolst, s gyzdjn meg arrl, hogy az igazolsai ne tartalmazzanak halmozott adatokat, mert utbb ennek adjogi kvetkezmnyei lehetnek. Elfordulhat, hogy az n nkntes klcsns biztostpnztra vgelszmolsa, felszmolsa folyamatban van. Ebben az esetben, illetve a pnztr tevkenysgnek felfggesztse esetn az llami adhatsg rtestse alapjn n krheti a bevallsban megjellt pnztr helyett amennyiben ms nkntes klcsns pnztr tagja msik pnztrba trtn utalst a rendelkezett sszegnek. Ha nem tagja ms pnztrnak, arra is lehetsge van, hogy sajt pnzforgalmi szmljra (lakcmre) krje ebben az esetben a rendelkezett sszeget.

84

Szja-trvny 44/C. (2) bekezds

97

132. sor: Az nkntes klcsns nyugdjpnztrba befizetett sszeg utni rendelkezsi jogosultsg Ha n nkntes klcsns nyugdjpnztr tagja, akkor a befizetett sszeg alapjn rendelkezsi jogosultsg illeti meg. A rendelkezsi jog alapjul az n ltal befizetett tagdj, valamint az n egyni szmljn az advben tmogati adomny s ms jogcmen jvrt, egyb jvedelemknt adkteles a pnztr ltal kiadott igazolsban szerepl sszegek szolglnak. A kedvezmny mrtke a pnztr ltal kiadott igazolson szerepl, a rendelkezsi jogosultsgra jogost sszeg 30%-a, ezt kell a 132. sorba a c oszlopba bernia. Ha a pnztr igazolsn tmogati adomny s ms jogcmen jvrt, egyb jvedelemknt adkteles sszeg is szerepel, akkor azt ne felejtse el a bevallsa 17. sorban is feltntetni, mert az nnl egyb sszevons al es jvedelemnek minsl. A pnztr az igazolson csak a december 31-ig tutalt, illetleg befizetett tagdjat igazolja. Az ezen a cmen nt megillet sszeg nem lehet tbb mint 100 000 forint. Ha a 132. sorban szerepl sszeg 100 000 forintnl kevesebb, erre a kisebb sszegre, ha tbb, akkor a 100 000 forintra teheti meg a rendelkez nyilatkozatt. Kedvezbb szably vonatkozik azokra, akik a rjuk vonatkoz nyugdjkorhatrt 2020. janur 1 e eltt tltik be (145. sor). Ha n is ebbe a korcsoportba tartozik, akkor az n esetben a rendelkezsre jogost legmagasabb sszeg nem 100 000, hanem 130 000 forint lehet. Amennyiben n a nyugdjpnztri tagsga mellett egszsg s/vagy nseglyez pnztrnak is a tagja, s e tagsgval, tagsgaival sszefggsben is jogosult a rendelkezsi jog gyakorlsra, akkor az egyttesen rvnyesthet kedvezmny (137. sor) legmagasabb sszege 120 000 forint, ha n az nre vonatkoz nyugdjkorhatrt 2020. janur 1-e eltt tlti be, akkor pedig 150 000 forint lehet (145. sor). 133. sor: nkntes klcsns egszsgpnztrba s/vagy nseglyez pnztrba befizetett sszeg utni rendelkezsi jogosultsg Ha n nkntes klcsns egszsgpnztrnak, nseglyez pnztrnak vagy mindkettnek a tagja, akkor a pnztr vagy pnztrak ltal kiadott igazols alapjn jogosult rendelkezsi jogt gyakorolni. A kedvezmny az igazolson, igazolsokon feltntetett, a rendelkezs alapjul szolgl sszeg 30%-a, de legfeljebb 100 000 forint lehet. Amennyiben n a nyugdjkorhatrt az nre irnyad szablyok szerint 2020. janur 1-e eltt tlti be (145. sor), akkor a kedvezmny legmagasabb sszege 130 000 forint lehet.

98

A kedvezmny sszegt e sor b oszlopba rja be. Abban az esetben, ha n az egszsgpnztrnl lv egyni szmljn lv sszeget vagy annak egy rszt lekttte, vagy a prevencis szolgltatsra tekintettel is kedvezmnyt kvn rvnyesteni, akkor gyeljen arra, hogy az egszsgpnztrakkal, valamint feltve termszetesen, hogy nseglyez pnztri tagsgra tekintettel is kvn a rendelkezsi jogval lni, az nseglyez pnztrakkal kapcsolatos kedvezmny egyttes sszege sem haladhatja meg a 100 000, illetleg a mr emltett felttel meglte esetn a 130 000 forintot. A lekttt sszeghez, valamint a prevencis szolgltatshoz kapcsold rendelkezsi jogra vonatkoz tudnivalkat a 134. s a 135. sorhoz kszlt magyarzatbl ismerheti meg. Amennyiben n az nkntes nyugdjpnztri befizetsekre tekintettel is gyakorolja a rendelkezsi jogt, akkor a kedvezmnyek egyttes sszege (137. sor) nem lehet tbb 120 000, illetleg a 2020. janur 1-e eltti nre vonatkoz nyugdjkorhatr (145. sor) esetn a 150 000 forintnl, ezrt ennek a sornak a kitltsnl erre is legyen figyelemmel. A kedvezmny alapjul szolgl sszeggel kapcsolatos tudnivalkat a 132. sorhoz fztt magyarzat tartalmazza. rszletesebb

134. sor: Az nkntes klcsns egszsgpnztrban lekttt sszeg kedvezmnye Amennyiben n az egszsgpnztrnl vezetett egyni szmljn a fennll szmlakvetelsbl az n ltal meghatrozott sszeget legalbb 24 hnapra lekttte, akkor az adv utols napjn lekttt szmlakvetelsknt kimutatott sszeg 10%-a tovbbi rendelkezsre jogostja a lekts vrl szl adbevallsban. A pnztr ltal killtott igazolson feltntetett sszeg 10%-t e sor b oszlopban kell szerepeltetnie. Amennyiben a 24 hnapos idtartamon bell a lektst akr rszben is megsznteti (feltri), az ezen a cmen ignybe vett kedvezmnyt 20%-kal nvelt sszegben vissza kell fizetnie! A 20%-kal nvelt sszeget a feltrs vrl szl adbevallsban kell szerepeltetnie, s a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig kell megfizetnie. A lekttt sszeg feltrsrl a pnztr az llami adhatsg rszre adatot szolgltat. Amennyiben n a 2008-as s/vagy a 2009es vrl szl bevallsban ezen a cmen adkedvezmnyt rvnyestett, s a lekttt sszeget akr rszben is feltrte, akkor olvassa el az 62. sorhoz fztt magyarzatot is. Tekintettel az esetleges visszafizetsi ktelezettsgre ebben a sorban csak akkor szerepeltessen adatot, ha e tbbletkedvezmnnyel egytt sem haladja meg az egszsg- s nseglyez pnztrhoz kapcsold kedvezmny egyttes sszege a 135. sorban szerepeltethet prevencis szolgltats utni kedvezmnyre is tekintettel a 100 000, illetleg a 130 000 forintot, tovbb nyugdjpnztri

99

tagsghoz kapcsold kedvezmnnyel egytt a 120 000, illetleg a 150 000 forintot. 135. sor: Az nkntes klcsns egszsgpnztr, nseglyez pnztr prevencis szolgltatsnak kedvezmnye85 Ha n nkntes egszsgpnztr, nseglyez pnztr tagjaknt az egyni szmlja terhre a kln trvnyben86 meghatrozott prevencis szolgltatsban rszeslt, akkor a megbzsa alapjn a pnztr ltal kifizetett sszeg 10%-t tovbbi kedvezmnyknt rvnyestheti. A kedvezmnyre jogost sszeget a pnztr az igazolson kln feltnteti. Amennyiben n ezen a cmen is jogosult kedvezmnyre, gyeljen arra, hogy az e sor b oszlopban, valamint a lekttt sszeghez kapcsold 134. sorban feltntetend kedvezmnnyel egytt sem haladhatja meg az egszsg s nseglyez pnztrhoz kapcsold kedvezmny egyttes sszege a 100 000, illetleg a 130 000 forintot, valamint a nyugdjpnztri tagsggal sszefgg kedvezmnnyel egytt, a 120 000, illetleg 150 000 forintot. 136. sor: Az nkntes klcsns egszsgpnztri s/vagy nseglyez pnztri kedvezmny egyttes sszege Ennek a sornak a c oszlopban az nkntes klcsns egszsg- s nseglyez pnztrakhoz kapcsold kedvezmnyek (133-135. sorok) egyttes sszegt kell feltntetnie. gyeljen arra, hogy az ezen a cmen rvnyesthet kedvezmny nem lehet tbb 100 000, illetleg 130 000 forintnl. 137. sor: Az nkntes klcsns biztost pnztri kedvezmnyek egyttes sszege Ennek a sornak a d oszlopban a 132. s 136. sorok c oszlopaiban feltntetett kedvezmnyek egyttes sszegt kell szerepeltetnie. Amennyiben n csak nyugdjpnztrhoz (132. sor) vagy csak egszsg s/vagy nseglyez pnztrhoz (136. sor) kapcsold kedvezmnyt rvnyest, az ebbe a sorba berhat sszeg legfeljebb 100 000, illetleg 130 000 forint lehet. Abban az esetben azonban, ha nyugdjpnztrhoz s egszsg vagy nseglyez pnztrhoz (132. s 136. sor) kapcsoldan is rvnyest kedvezmnyt, akkor ebbe a sorba legfeljebb 120 000, illetleg 150 000 forint kerlhet.

85 86

Szja-trvny 44/A. (1) bekezds c) pont 1993. vi XCVI. trvny

100

138. sor: Az sszevont adalap utni ad terhre utaland sszeg Ebbe a sorba azt, a legfeljebb a 137. sor d oszlopban szerepl sszeget rja be, amelyet az sszevont adalap utni ad terhre az nkntes pnztrnl vezetett egyni szmljra kvn utaltatni. Amennyiben az adkedvezmnyek levonsa utn fennmarad sszevont adalap utni ad (47. sor) kevesebb, mint amekkora sszegre n egybknt a befizetsei s az adkteles jvrsok alapjn jogosult lenne (137. sor), akkor ebben a sorban csak akkora sszeget szerepeltessen, hogy arra az sszevont adalap utni ad, azaz a 47. sorban szerepl sszeg fedezetet nyjtson. Amennyiben n NYESZ-R szmlt is nyitott, s az arra befizetett sszegre tekintettel is rendelkezni kvn, akkor az tutalni rendelt sszeg bersakor legyen figyelemmel a 142. sorba berni kvnt sszegre! A sor kitltse ktelez, e nlkl a bevallsa hibs lesz! 139. sor: Nyilatkozat az tutalshoz Ebben a sorban nevezze meg azt az nkntes pnztrat, ahov az tutalst kri. Ne felejtse el feltntetni a pnztr adszmt s pnzforgalmi szmlaszmt. E nlkl a bevallsa hibs lesz! Ha n tbb pnztrnak is tagja, akkor is csak egy pnztr jellhet meg, az ltalnos ismertetsnl lert felttelekkel. Krjk, a nyilatkozaton megjellt nkntes klcsns biztostpnztrnak a pnzforgalmi szmlaszmt rja be, mert a sajt pnzforgalmi szmljnak (folyszmljnak) vagy ms magnszemly pnzforgalmi szmljnak a bersa esetn a bevallsa hibs lesz. Amennyiben n az llami adhatsg utalsakor mr nem tagja annak a pnztrnak, ahov a kedvezmny utalst krte, akkor az tutalni krt sszeg sorsa lehet: ms pnztrba trtn tlps esetn a pnztrnak a befogad pnztrba kell tovbbutalnia; ha nyugdjszolgltats miatt nem tagja a pnztrnak a magnszemly, akkor a rendelkezse szerinti sszeget az ltala megadott cmre (szmlra) az llami adhatsg utalja; abban az esetben, ha teljestskor a magnszemly mr nem l, a kedvezmnyezett(ek)nek kell kiutalnia; minden ms esetben, gy a tagsgi viszony megsznsekor az llami adhatsgnl, az erre a clra nyitott beszedsi szmlra visszautalja. Ez utbbi esetben n akkor juthat hozz a rendelkezett sszeghez, ha az llami adhatsghoz benyjtott krelmben igazolja, hogy a pnztri tagsga nnek nem felrhat ok miatt sznt meg.

101

Abban az esetben, ha a nyilatkozat megttelekor nyugdjszolgltats miatt sznt meg a tagsgi jogviszonya, a 144. sorban X bejegyzssel kell megjellnie. A pnztri egyni szmlra az llami adhatsg ltal tutalt sszeg utn nem kell adt fizetnie, ami azt is jelenti, hogy ez az sszeg a kvetkez vben nem vehet figyelembe a rendelkezsi jog alapjaknt sem. II. Rendelkezs a nyugdj-eltakarkossgi szmlra utaland sszegrl nnek lehetsge van arra, hogy befektetsi szolgltatnl lv nyugdjeltakarkossgi szmljra utaland sszegrl rendelkezzen. A nyugdj pnzszmla csak a Magyar Kztrsasg trvnyes fizeteszkzben ez jelenleg a forint vezethet. A kedvez adzsi rendelkezsek csak arra a nyugdj-eltakarkossgi szmlra vonatkoznak, amelyen a szmlavezet befektetsi szolgltat a NYESZ-R jelzst87 feltntette. Ilyen jelzssel csak egy nyugdj-eltakarkossgi szmla rendelkezhet. Amennyiben n a NYESZ-R szmljn rendelkezsre ll sszeget nyugdjszolgltatsknt veszi ignybe, akkor az gy megszerzett jvedelem nyugdjnak minsl. Erre akkor van lehetsge, ha igazolja, hogy a szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben88 meghatrozott nyugdjra jogosult, s a szmlanyits vt kvet harmadik vben vagy azt kveten kerlt sor a felmondsra. Amennyiben az n rszre nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizets (tutals) trtnik, akkor az egyb sszevons al es jvedelemknt lesz adkteles. Az egyb jvedelemmel kapcsolatos tudnivalkrl a 17. sorhoz fztt magyarzatban olvashat. Figyelem! Abban az esetben, ha n a nyugdj-eltakarkossgi szmlja terhre nem-nyugdjszolgltatsrl rendelkezett, akkor az adbevallsban nem tehet nyilatkozatot, valamint nyugdj-eltakarkossgi nyilatkozat alapjn mr tutalt (nyilvntartott adzott kvetelsllomny esetn a nyilvntartsba vtelt kveten tutalt) sszeget nyugdj-eltakarkossgi szmla vezetje ltal kiadott igazols alapjn kteles hsz szzalkkal nvelten az erre az advre vonatkoz adbevallsban bevallani, valamint az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni. (62. sor) nnek nem kell a fent lertakat alkalmazni, tovbb nem kell a szmtott kvetelsbl egyb jvedelmet megllaptani, ha a nyugdj-eltakarkossgi szmln nyilvntartott (pnzeszkzben, pnzgyi eszkzben fennll)
87 88

Szja-trvny 3. 76. pont Szja-trvny 3. 23. pont

102

kvetelst 2010-ben a nyugdj-eltakarkossgi szmla megszntetsvel hinytalanul a tarts befektetsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek szerint, tarts befektetsi szerzds alapjn lekttt pnzsszegg alaktjk t (ha annak egyb felttelei fennllnak), s lektsi nyilvntartsba helyezte, azonban 2010-ben, az talakts vben a szmlra befizetett sszeg alapjn nyugdj-eltakarkossgi nyilatkozatot nem tehet, s rendelkez nyilatkozata szerint 2009-ben s 2010-ben tutalt jvrsnak megfelel sszeget 20 szzalkkal nvelten kteles a 1053-C lapon a 62. sorban bevallani, valamint az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni (kivve, ha azt mr megfizette), azzal, hogy a tarts befektetsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban lekttt pnzsszegnek minsl a kvetels rtke az talakts napjn irnyad szoksos piaci rtken, tovbb a befizets vnek az talakts ve minsl; a pnzgyi eszkz szerzsi rtkeknt az thelyezs napjn irnyad szoksos piaci rtk, illetve a megszerzsre fordtott rtk kzl a nagyobb vehet figyelembe; ha a tarts befektetsi szerzdst megkt befektetsi szolgltat vagy hitelintzet nem a nyugdj-eltakarkossgi szmla vezetje, akkor a megszntetett szmla vezetje a nyilvntartsa alapjn jogcm szerinti bontsban igazolja a msik szmlavezet szmra a halmozott sszegeket. 141. sor: A nyugdj-eltakarkossgi szmlra befizetett sszeg 30%-a Amennyiben n 2010-ben a Magyar Kztrsasg trvnyes fizeteszkzben a NYESZ-R jelzssel elltott nyugdj-eltakarkossgi szmlra befizetst teljestett, akkor a szmlavezet ltal igazolt sszeg 30%-rl, legfeljebb 100 000 forintrl, ha n az nre vonatkoz regsgi nyugdjkorhatrt 2020. janur 1. eltt tlti be, 130 000 forintrl rendelkezhet (145. sor). Ennek a sornak a b oszlopba azt az sszeget rja be, amelyrl az elzekben ismertetett szablyok alapjn n rendelkezni jogosult. 142. sor: Az sszevont adalap utni ad terhre utaland sszeg Ennek a sornak a b oszlopba azt az sszeget rja be, amelynek tutalst kri s arra az adkedvezmnyek levonsa utn fennmarad sszevont adalap utni ad (36. sor) fedezetet nyjt. Amennyiben n nkntes klcsns biztost pnztrnl vezetett egyni szmljra trtn utalsrl is rendelkezett (138. sor), akkor arra is legyen figyelemmel e sor kitltsekor. Amennyiben a 141. sorban szerepeltet adatot, akkor e sor kitltse ktelez, e nlkl a bevallsa hibs lesz. 143. sor: Nyilatkozat az tutalshoz

103

Ebben a sorban nevezze meg a befektetsi szolgltatt, tntesse fel adszmt, s ha a befektetsi szolgltat egyben hitelintzet is, kzlje az n befektetsi szolgltatjnl vezetett NYESZ-R pnzforgalmi szmlaszmt. Ezt a kapott igazolsnak tartalmaznia kell! Ha a befektetsi szolgltatja nem hitelintzet, a befektetsi szolgltat pnzforgalmi szmlaszmt rja be az erre szolgl helyre. Ebben az esetben a kapott igazolsnak a befektetsi szolgltat pnzforgalmi szmlaszmt kell tartalmaznia! Azt a befektetsi szolgltatt jellje meg, amely ltal vezetett NYESZ-R jelzssel elltott nyugdj-eltakarkossgi szmljra a 142. sorban feltntetett sszeg tutalst kri. Krjk, hogy ms pnzforgalmi szmlaszmot ne jelljn meg, mert az llami adhatsg csak a NYESZ-R szmljt vezet befektetsi szolgltat (hitelintzet) pnzforgalmi szmljra teljestheti az tutalst! A NYESZ-R szmlra az llami adhatsg ltal utalt sszeg utn nem kell adt fizetnie, de nem kpezi a kvetkez vi rendelkezs alapjt sem.89 A 1053-03-as lap kitltse Eltartottak adatai a csaldi kedvezmnyhez Ezt a lapot nnek ki kell tltenie, ha az sszevont adalap utni adjt csaldi kedvezmny cmn cskkenti. A 151-153. sorok: Az eltartottak adatai Ezekben a sorokban az eltartottak nevt s adazonost jelt, ennek hinyban a termszetes azonostkat kell feltntetnie. Ezen a lapon azon eltartottjait is szerepeltetnie kell, akikre tekintettel csaldi ptlkot mr nem folystanak, de a tbbi nevelsi elltsra jogosultra tekintettel fizetett ellts sszegnek a megllaptsnl figyelembe vettk ket is. gyeljen arra, hogy az eltartottak termszetes azonostit (nv, szletsi nv, szlets idpontja, helye, az eltartott anyja neve, lland lakcme) pontosan rja be. Ne felejtse el az eltartott kdjt is berni az erre szolgl helyre a kvetkezk szerint: 1 kedvezmnyezett gyermek az, akire tekintettel a csaldok tmogatsrl szl trvny alapjn csaldi ptlkot, brmely EGT-llam hasonl joga alapjn csaldi ptlkot, vagy ms, hasonl elltst (tovbbiakban egytt: csaldi ptlk) folystanak;
89

Szja-trvny 7. (1) bekezds e) pont

104

2 eltartott gyermek az, akit a csaldi ptlk sszegnek a megllaptsnl figyelembe vesznek, de utna csaldi ptlkot nem folystanak; 3 rokkantsgi jradkban rszesl szemly 4 sajt jogn csaldi ptlkban rszesl szemly. Abban az esetben, ha a csaldi ptlk folystsa gyermeke utn v kzben sznik meg, akkor t a folysts megsznsnek vben mg kedvezmnyezett gyermekknt jellje meg, de a kedvezmny szmtsnl a csaldi ptlk folystsnak megsznst kvet hnapokra mr csak eltartottknt vegye figyelembe. 154. sor: Nyilatkozat a vrandssgrl Amennyiben a csaldi kedvezmnyt magzatra (is) tekintettel kvnja rvnyesteni, akkor ezen a lapon az erre szolgl nyilatkozatot ki kell tltenie. Az erre szolgl helyen fel kell tntetnie, hogy az advben a kedvezmnyre jogost vrandssg mely idszakban (idszakokban) llt fenn. A magzatok szmt is jellni kell. 155 157. sorok: Nyilatkozat a csaldi kedvezmny megosztsrl A csaldi kedvezmny megosztsa esetn nnek fel kell tntetnie a hzastrsa, lettrsa nevt s adazonost jelt is, tovbb a megosztsrl rsban nyilatkozniuk kell. Amennyiben a kedvezmnyt hzastrsval, lettrsval megosztja, akkor az elzek szerint kell hzastrsnak, lettrsnak is eljrnia a sajt adbevallsban vagy a munkltati admegllaptst kr nyilatkozatban. Amennyiben a csaldi kedvezmnyt lettrsval kvnja megosztani, akkor nyilatkozniuk kell arrl, hogy egyikk sem veszi ignybe a gyermekt egyedl nevel szlt megillet csaldi ptlkot. Ebben az esetben az lettrsa nevt, adazonost jelt fel kell tntetnie (157. sor). Ezt a nyilatkozatot az lettrsa adbevallsban, a munkltati admegllaptst kr nyilatkozatban is meg kell tennik. Ha a nyomtatvnyon elnyomtatott sorok az eltartottak feltntetsre nem elegendk, akkor gyflszolglataink valamelyikn krjen jabb lapot s azon folytassa a felsorolst. A nyomtatvnyon az erre szolgl helyen a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl ngyzetben jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1053-03-as lapot csatol. Ne felejtse el a nyomtatvnyt a (D) mezben alrni! A 1053-04-es lap kitltse

105

Az elklnlten adz jvedelmek s adjuk rszletezse Ezt a lapot akkor kell kitltenie s bekldenie, ha n a lapon szerepl jvedelme(ke)t szerzett 2010-ben. Figyelem! Az egyni vllalkoz s a mezgazdasgi kistermel talnyadja 2010. vtl az sszevont adalap rszt kpezi, olvassa el az tmutat 13. sorhoz lertakat! Megsznt a szemlyi jvedelemad rendszerben a cgautad megllaptsra, bevallsra s megfizetsre vonatkoz szablyozs. Amennyiben nnek cgautad bevallsi s fizetsi ktelezettsge keletkezett, azt a 01-es bevallson tehette meg. A vagyontruhzsbl szrmaz jvedelem 161. 162. sorok: Ingatlan, vagyoni rtk (truhzsbl) szrmaz jvedelem s adja jog rtkestsbl

Ezeknek a soroknak a kitltse eltt felttlenl olvassa el az albbiakban lert, vagyontruhzsra vonatkoz rszletes szablyokat! Ezekbe a sorokba kell bernia nnek az ingatlan s/ vagy vagyoni rtk jog rtkestsbl (truhzsbl) szrmaz jvedelmt s annak adjt. Az ad mrtke a jvedelem 25%-a. Ha n 2010. vben ingatlan s/vagy vagyoni rtk rtkestsbl, illetve ingatlanlzing meghisulsa miatt jutott bevtelhez, felttlenl olvassa el az e sorokhoz rt tjkoztatt s tanulmnyozza t a pldatrban tallhat pldkat. Ingatlannak minsl90 a fld (telek) s a flddel alkotrszi kapcsolatban lv minden dolog. Ilyen klnsen az plet, az ptmny. Kivtelt kpez a fldingatlan tulajdonosvltozsa nlkl rtkestett betakartatlan terms, termny. (pl. lbon ll fa.) Vagyoni rtk jognak minsl91 a fldhasznlat, az ingatlanon fennll haszonlvezet s hasznlat, a telki szolgalom, valamint az ingatlan brleti joga. Nem tekinthet vagyoni rtk jognak az albrlet s az gybrlet. Nem minsl hasznlati jognak az ingatlannak hatrozott idtartamra trtn brbeadsa akkor sem, ha a brleti dj egy sszegben, a szerzdsktskor kerl kiegyenltsre. Az ily mdon megszerzett jvedelem ingatlan brbeadsbl
90 91

Szja-trvny 3. 29. pont Szja-trvny 3. 31. pont

106

szrmaz jvedelemnek minsl, melyet a 164. sorban kell feltntetnie akkor, ha arra a 25%-os admrtket vlasztotta. Abban az esetben, ha a hasznostsbl szrmaz jvedelme utn az sszevont adalap rszeknt kvn adzni, akkor a jvedelmet a 10. sorban kell szerepeltetnie. Ha az n ltal rtkestett ingatlan olyan orszgban van, amely orszggal Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl egyezmnye, akkor az rtkestsbl szrmaz jvedelme egyb sszevons al es jvedelemnek minsl, s azt a 17. sorban kell bevallania. rtkestsnek szmt az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz minden olyan bevtel, amelyet az truhzsra tekintettel megszerez. Ilyennek minsl klnsen az eladsi r, a cserben kapott dolognak a jvedelemszerzs idpontjra megllaptott szoksos piaci rtke, valamint az ingatlan, a vagyoni rtk jog gazdasgi trsasg vagy ms cg rszre nem pnzbeli hozzjrulsknt (nem pnzbeli bettknt) trtn szolgltatsa esetn annak a trsasgi szerzdsben, ms hasonl okiratban meghatrozott rtke. A bevtelnek nem rsze a kapott ellenrtkbl az egyb jvedelemnek minsl, az ingatlannak, a vagyoni rtk jognak a szerzdskts idpontjban ismert szoksos piaci rtkt meghalad sszeg. A klfldi illetsg magnszemlynek a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny szerinti ingatlannal rendelkez trsasgban lv rszesedse ellenrtk fejben trtn truhzsa, klcsnbe adsa vagy ilyen trsasgbl trtn kivonsa rvn megszerzett jvedelmet a 1048-as bevallsban kell bevallania. Az ingatlanok cserje sorn szerzett jvedelem is adkteles. Ezt gy kell tekinteni, mintha a cserl felek kln-kln adsvteli szerzdst ktttek volna. Nem szmt ingatlan rtkestsnek a termfldrl szl trvnyben meghatrozott birtok-sszevonsi cl nkntes fldcsere. Ha a cserhez rtkkiegyenlts is kapcsoldik, akkor az gy kapott pnzsszeg teljes egszben jvedelemnek szmt. Ezt viszont nem itt, hanem a 17. sorban kell feltntetnie. Nem szmt bevtelnek s nem kell bevallani a 2010-ben rtkestett vagyoni rtk jogbl (nem laksra vonatkozan) szrmaz jvedelmet akkor, ha az rtkestett vagyoni rtk jogot n 1982. janur 1-jt megelzen szerezte. Az 1982. janur 1-jt kveten megszerzett s nem lakshoz, lakhzhoz tartoz vagyoni rtk jog truhzsa esetn a szmtott sszeg (a bevtel s kltsgek klnbzete) teljes egszben adkteles. gy pldul, ha n egy zlethelyisg brleti jogt 1982. janur 1-jt kveten szerezte meg, akkor az truhzs

107

ellenrtkeknt kapott sszeg s az abbl levonhat kltsgek klnbzett teljes egszben jvedelemnek kell tekintenie, fggetlenl attl, hogy a brleti jog megszerzse s az truhzsa kztt hny v telt el. Admentes az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem s nem kell bevallania, ha nnek a hzassgi vagyonkzssg megszntetse kvetkeztben az ingatlannak, a vagyoni rtk jognak a hzastrsa ltal trtnt megvltsbl szrmazik a jvedelme; ms magnszemllyel kttt tartsi, letjradki vagy rklsi szerzds alapjn ingatlant, vagyoni rtk jogot ruhzott t tarts vagy jradkfolysts ellenben; a helyi nkormnyzat, illetleg az llam tulajdonban lv laksnak a brleti jogrl val lemondsrt kapott trtst (idertve a brlaksbl tvoz brltrs rszre bri hatrozat alapjn a lakshasznlati jog ellenrtkeknt fizetett sszeget is); a laksok s helyisgek brletre, valamint az elidegentskre vonatkoz egyes szablyokrl szl 1993. vi LXXVIII. Trvny szerinti knyszerbrlet megszntetse esetn a ms laks biztostsa helyett a helyi nkormnyzattl kapott trtst; a termfldrl szl trvnyben meghatrozott mezgazdasgi termel, s a termfldjt a nyugdj eltti (gazdasgtadsi) tmogats feltteleknt adta el. A termfld rtkestsvel kapcsolatos adzsi (mentessgi) szablyok e sor magyarzatban nll cm alatt olvashatk. Az ingatlanrtkestsbl szrmaz bevtel, az elzekben felsorolt kivtelekkel, minden esetben adkteles, de nem kell azt bevallania akkor, ha jvedelme abbl nem keletkezett. Az ingatlanrtkestsbl akkor nem keletkezik adkteles jvedelme, ha az ingatlan szerzse 1995-ben vagy azt megelzen, laks esetn 2005-ben vagy az azt megelz vekben trtnt, vagy ha az truhzsbl szrmaz bevtelnek s az elszmolhat kltsgeinek a klnbzete nulla. Az ingatlan s a vagyoni rtk jog megszerzse idpontja Az ingatlan s vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelmet azon a napon kell megszerzettnek tekinteni, amikor az errl szl rvnyes

108

szerzdst az ingatlangyi hatsghoz benyjtottk. Az ingatlannyilvntartsba bejegyzsre nem ktelezett vagyoni rtk jog esetn a jvedelem megszerzsnek idpontja az a nap, amelyen az truhzsrl szl szerzds kelt. Az ingatlan s a vagyoni rtk jog megszerzsnek idpontja:92 az a nap, amely napon az errl szl rvnyes szerzdst az ingatlangyi hatsghoz benyjtottk; az 1986. jlius 1-je eltt kelt szerzdsek esetben az illetkhivatalnl trtn benyjts napja; az ingatlan-nyilvntartsba bejegyzsre nem ktelezett vagyoni rtk jog esetn a szerzds keltnek napja; a vagyoni rtk jog, ingatlan tulajdonjog rkls tjn trtn szerzse esetn (amikor az rksg megnylik), az rkhagy hallnak a napja; a hzastrsi kzs vagyonhoz tartoz ingatlan tekintetben fggetlenl attl, hogy mikor jegyeztk be tulajdonosknt , a hzastrsra vonatkoz szerzs idpontja; fldrendezs, a kisajtts sorn megszerzett csereingatlan esetn az eredeti ingatlan szerzsi idpontja; a tarts hasznlatba kapott, majd a jogszably alapjn tulajdonba adott ingatlan esetben, a tarts hasznlatrl szl szerzds fldhivatalban trtnt bemutatsa. A fldingatlanon felptett plet, pletrsz megszerzsnek idpontja:93 A fldingatlan tulajdonjognak megszerzst kveten 2007. december 31-ig felptett (jjptett) plet, tovbb a bvtssel ltestett pletrsz esetben a szerzs idpontja a fldterlet tulajdonjognak a megszerzsvel azonos; A magnszemly tulajdonban (birtokban) lv ingatlanon 2007. december 31-t kveten ptett (a meglv helyett jjptett), bvtett plet, ptmny, pletrsz, ptmnyrsz szerzsi idpontja azon utols hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedlyrl szl hatrozat jogerre emelkedsnek az idpontja, amelyet kveten az ingatlanon tovbbi pts, bvts nem trtnt. (Ez azt jelenti, hogy ilyen esetben az adktelezettsg megllaptsnl figyelembe vehet szerzsi idpont fggetlen attl, hogy a fldterlet, amelyre a rpts trtnt, vagy az ingatlan, amelyen tovbbi bvts trtnt, mikor kerlt a magnszemly tulajdonba.);
92 93

Szja-trvny 60. (1), (2) bekezds Szja-trvny 60. (3) bekezds

109

Ha az rtkestett ingatlan olyan, hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedllyel mg nem rendelkez ptett vagy bvtett ingatlan, amely esetben a rpts, vagy a bvts a legutols hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedly jogerre emelkedsnek a napjt kveten, illetleg ettl fggetlenl is a tulajdonban (birtokban) tarts idszakban trtnt, akkor a hitelt rdemlen bizonytott tnyleges hasznlatbavtel vt, vagy ha az nem llapthat meg, akkor az truhzs vt kell a megszerzs vnek tekinteni. Nem ktelez az elzekben ismertetett szablyt alkalmazni,94 ha 2007. december 31-t kveten olyan ingatlanon (telken, pleten) trtnt az pts, a bvts, amely mr az emltett idpontot megelzen a magnszemly tulajdonban, birtokban volt. Ilyen esetben a magnszemly vlaszthatja azt a lehetsget, hogy a 2007. december 31-n mr tulajdonban (birtokban) lv telek, illetve az ezen idpontban mr meg lv plet s a 2007. december 31-t kveten felptett, a meglv helyett jjptett plet, illetve bvtett pletrsz szerzsi idpontjt kln-kln hatrozza meg. Az ingatlan szerzsi idpontjnak meghatrozsra vonatkoz szablyokhoz 3 vre szl tmeneti rendelkezs kapcsoldik. j

E szerint, ha a 2008. janur 1-jt megelzen megszerzett ingatlanon 2008., 2009., vagy 2010. vekben pts, bvts trtnt, s ezt az ptett, bvtett ingatlant a 2008-2010. vek brmelyikben rtkesti a magnszemly, az eladott ingatlan szerzsi idpontjt a 2007. december 31-ei szablyok szerint llapthatja meg. Ebben az esetben az eredeti ingatlan megszerzsnek az ve tekinthet szerzsi idpontnak azzal, hogy a szmtott sszeg (a bevtelnek s a kltsgeknek a klnbzete) a 2007. december 31-n hatlyos elrs szerint cskkenthet, azaz venknt a szmtott jvedelem 10-10%-val, ha az rtkests a megszerzs vt kvet hatodik vben vagy az azt kvet vek valamelyikben trtnt. Az ingatlan s a vagyoni rtk jog elidegentsbl szrmaz jvedelem kiszmtsa A jvedelem egyenl a bevtel s a levonhat kiads klnbsgvel. Bevtelknt95 kell figyelembe venni mindazt a bevtelt, amelyet az elidegentsre tekintettel megszerzett.

94 95

2007. vi CXXVI. tv. 468. (8) bekezds Szja-trvny 61. (1) bekezds

110

Amennyiben a bevtel az rtkestett ingatlannak, vagyoni rtk jognak a szerzdskts napjn rvnyes szoksos piaci rtkt meghaladja, akkor a vtelrnak a piaci rtket meghalad rsze teljes egszben egyb sszevons al jvedelemnek minsl, amelyet a bevalls 17. sorban kell szerepeltetnie. Csere esetn a cserbe kapott ingatlannak a jvedelemszerzs idpontjban rvnyes szoksos piaci rtkt kell bevtelnek tekinteni. Amennyiben a cserhez pnzben kifizetett rtk-kiegyenlts is kapcsoldik, akkor a pnzt megszerz magnszemlynl azt is bevtelknt kell figyelembe venni. A magnszemly egy adott ingatlan esetben, a 2007. december 31-ig, s az azt kveten megszerzett ingatlanrszek szerzsi idpontjhoz rendelten, megoszthatja az ingatlanrtkestsbl szrmaz bevtelt. A trvny rendelkezse szerint az ingatlan truhzshoz kapcsold kltsgekkel s az rtknvel beruhzsok rtkvel cskkentett bevtelnek a rpts, jjpts, bvts megszerzsre fordtott sszegvel arnyos megosztsa rvn vlaszthatja a magnszemly azt a lehetsget, hogy a fldterlet (telek), valamint az ingatlan tulajdonjognak megszerzsekor, illetleg az emltett idpont eltt meglv ptettingatlan bevtelrsz tekintetben a 2007. december 31-n hatlyos trvny alapjn, a 2007. december 31-t kveten ptett, bvtett plet, pletrsz esetben pedig a 2008. janur 1-jtl hatlyos trvny alapjn llaptja meg a szerzsi idpontot. A bevtelbl levonhat96 a szmlval, okirattal igazolt: az rtkestett ingatlan, vagyoni rtk jog megszerzsre fordtott sszeg; a szerzssel kapcsolatos kiads (illetk, gyvdi kltsg stb.); az rtknvel beruhzs kltsge; az rtkestssel, truhzssal kapcsolatos kiadsok (hirdetsi dj, gyvdi kltsg stb.). az rvzkrok helyrelltsa sorn ingyenesen kapott nagyobb rtk ingatlan 2010-ben trtnt elidegentsekor, az eredeti ingatlan rtke s a helyrelltott ingatlan rtke kztti, visszafizetett klnbzet. Nem vonhat le a bevtelbl: az a kiads, amelyet a magnszemly az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben szmol(t) el kltsgknt.
96

Szja-trvny 62. (1) bekezds

111

rtknvel beruhzsnak tekintend97 az ingatlan szoksos piaci rtkt nvel rfordts igazolt kiads , amely az ingatlan truhzsa esetben a lakscl llami tmogatsokrl szl kormnyrendelet szerint meghatrozott korszersts cljbl trtnt, s/vagy az truhzst megelz 24 hnapon bell s az truhzsrl szl szerzds szerinti bevtelnek az 5%-t meghalad mrtkben az ingatlan llagmegvsa cljbl trtnt. Ha n a jvedelmt a bevalls benyjtsig cl szerinti felhasznlsra fordtotta, akkor ezt az sszeget kiadsknt nem veheti figyelembe, mert az nem minsl kltsgnek az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptsa sorn. Megszerzsre fordtott sszeg:98 az adott szerzdsben megjellt vtelr, amely az esetlegesen tvllalt tartozs sszegt is magban foglalja (csere esetn a csereszerzdsben rgztett rtk); rkls vagy ajndkozs tjn szerzett ingatlan vagy vagyoni rtk jog esetn az illetk megllaptshoz meghatrozott forgalmi rtk (nem a hagyatki terhekkel cskkentett tiszta rtk); a vteli jog gyakorlsa sorn a krptlsrl szl trvny alapjn megszerzett termfld, erdmvelsi g fld esetn a vtelrknt szerepl sszeg; az nkormnyzattl megvsrolt laks esetben a tnylegesen megfizetett kedvezmnyekkel cskkentett vtelr; az ingatlanon 2007. december 31-t kveten ptett, ujj ptett ingatlan (plet, pletrsz, ptmny, ptmnyrsz), valamint az emltett idpontot kvet bvts esetben a hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedly jogerre emelkedsnek napjig (az ilyen engedlyben megjellt felttelek teljestsnek hatridejig), ennek hinyban a tnyleges hasznlatbavtel, vagy ha ez az idpont sem llapthat meg, akkor az truhzs idpontjig az pt (pttet) magnszemly nevre killtott szmlk egyttes rtke. Ha a szerzskori rtk az elzek szerint nem llapthat meg, akkor a bevtelt annak 75%-val kell cskkenteni.99 Kzs tulajdon rtkestse esetn a tulajdonostrsak mindegyike a tulajdoni hnyadnak megfelelen veszi figyelembe a bevtelt, a rfordtsokat s gy a jvedelmet is.

97 98

Szja-trvny 3. 32/b) pont Szja-trvny 62. (2) bekezds 99 Szja-trvny 62. (3) bekezds

112

A trsashzi kzs tulajdon rtkestse100 esetn a tulajdonosoknak klnkln kell bevallst benyjtaniuk akkor, ha a trsashz kzgylse a tulajdoni hnyadok szerinti adzsrl dnttt. A bevtelbl a jvedelmet a tulajdoni hnyadnak megfelelen kell megllaptani. A jvedelem megllaptsa a szmtott sszegbl Laks cljra szolgl ingatlan rtkestse esetn101 A bevtel s a kltsgek klnbzeteknt kapott sszegbl (a szmtott sszegbl) a kvetkez felttelekkel s mrtkkel kell a jvedelmet meghatrozni. Az ingatlan nyilvntarts szerint lakhz vagy laks megnevezssel nyilvntartott, vagy ilyenknt feltntetsre vr ptmny s a hozz tartoz fldrszlet, a lakshoz tartoz fldhasznlati jog, valamint a lakshoz, lakhzhoz tartoz vagyoni rtk jog (haszonlvezeti jog) truhzsa esetn a jvedelem meghatrozsa a szerzs idpontjtl fggen a szmtott sszeg s a kvetkez tblzat szerinti szzalk figyelembe vtelvel trtnik. Ha a szerzs ve 2005 2006 2007 2008 2009 2010 a szmtott sszeg 0%-a a jvedelem 30%-a a jvedelem 60%-a a jvedelem 90%-a a jvedelem 100%-a a jvedelem 100%-a a jvedelem

Abban az esetben, ha n 2008. janur 1. eltt laksszerzsi kedvezmnnyel szerzett lakst 2010-ben truhzta,102 a szmtott sszeghez hozz kell adnia a laksszerzsi kedvezmny alapjaknt korbban rvnyestett sszeget, feltve, hogy ennek a laksnak az truhzsa a laksszerzsi kedvezmny rvnyestsnek vben vagy az azt kvet negyedik naptri v utols napjt megelzen trtnt. Nem laks cljra szolgl ingatlan rtkestse esetn103 Az elzekben nem emltett minden ms ingatlan (telek, dl, dltelek, termfld, zlethelyisg, nem laks cljra szolgl egyb ingatlan) esetben a
100 101

Szja-trvny 75. (3), (4) bekezds Szja-trvny 62. (6) bekezds 102 Szja-trvny 62. (7) bekezds 103 Szja-trvny 62. (4) bekezds

113

bevtel s a kltsgek klnbzeteknt szmtott jvedelmet venknt, a szmtott jvedelem 10-10%-a cskkenti, ha az rtkests a megszerzs vt kvet hatodik vben vagy az azt kvet vek valamelyikben trtnt. A 2010-ben rtkestett, nem laks cljra szolgl ingatlanok esetben a szmtott jvedelem a kvetkezk szerint cskkenthet: Ha a szerzs ve 2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997 1996 1995 1995. eltti a cskkents mrtke 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 100%

Az ingatlanrtkests teljes bevtelt a 161. sor b oszlopba, a rfordtsokat a c oszlopba, az ad alapjt pedig a d oszlopba kell bernia. A jvedelem utn kiszmtott 25%-os fizetend adt az e oszlopban tntesse fel. Figyelem! Ha a 2010-ben rtkestett ingatlan s/vagy vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelmt cl szerint felhasznlta, akkor a cl szerinti felhasznlsra fordtott sszeget s levont adjt, a 06-01-es lapon kell feltntetnie! Az llami adhatsg az adt az n krelmre mrskelheti, vagy elengedheti az n jvedelmi, vagyoni s szocilis krlmnyeire, valamint az ingatlan vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem felhasznlsi krlmnyeire figyelemmel. Ingatlanlzing meghisulsa miatt szerzett jvedelemre vonatkoz szablyok104

104

Szja-trvny 63. (8), (9) bekezds

114

2008. vtl kezdden, az ingatlanlzing-gyletek meghisulsa miatt szerzett jvedelmekre is alkalmazhatak az ingatlan-truhzsbl szrmaz jvedelmek adzsra vonatkoz szablyok. A jvedelmet az gyleti szerzdsben foglaltak alapjn, az nt a meghisuls miatt megillet (kifizetett, jvrt) bevtelbl kiindulva kell megllaptani. Ebben az esetben a szmtott sszegnek a bevtelt kell tekinteni, az ingatlan megszerzs vnek pedig az gyleti szerzds megktsnek az ve minsl. Az elbbiek figyelembevtelvel, lakslzing meghisulsa esetn az tves, ms ingatlanlzing meghisulsa esetn a tizent ves szmtsi szably alkalmazsval kell rtelemszeren megllaptani a jvedelmet. Abban az esetben pldul, ha egy lakslzing-szerzds megktsnek ve 2005., s az azt kvet tdik vben (2010-ben) hisulna meg a szerzds, akkor az nt megillet sszeg mr nem adkteles. Ha nnek az ingatlanlzing meghisulsa miatt adkteles jvedelme keletkezett, akkor ilyen esetben is jogosult a jvedelem cl szerinti felhasznlsra (az adkiegyenltsre). A termfld elidegentsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyok Admentes a termfld rtkestsbl szrmaz jvedelemnek a 200 000 forintot meg nem halad rsze, ha az ves sszes jvedelem a 4 318 000 forintot nem haladja meg, s az rtkests: regisztrcis szmmal rendelkez olyan magnszemly rszre trtnik, aki azt legalbb 5 vig egyni vllalkozknt vagy mezgazdasgi stermelknt hasznostja; az rtkests regisztrlt mezgazdasgi trsas vllalkozs alkalmazottja rszre trtnik, s az alkalmazott a munkltatjnak a termfldet legalbb 10 vre brbe adja. Amennyiben a termfld rtkestsbl szrmaz jvedelem meghaladja a 200 000 forintot s a magnszemly sszes ves jvedelme (28. sor) az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem kivtelvel nem haladja meg a 4 318 000 forintot, akkor a jvedelem 200 000 forint feletti rszt az adbevallsban fel kell tntetni. Ekkor a 25%-os adt a jvedelem 200 000 forinttal cskkentett rsze utn kell az e oszlopba berni. Abban az esetben, ha az sszes jvedelem tbb 4 318 000 forintnl, akkor a jvedelem egsze utn meg kell fizetni a 25%-os adt. Amennyiben az truhzs az utbb emltett cl megvalsulsa mellett a rszarny tulajdon megszntetst is eredmnyezi, akkor a teljes jvedelem mentes az ad all a jvedelem nagysgtl fggetlenl.

115

Jvedelemnagysgtl fggetlenl admentes a termfld truhzsbl szrmaz jvedelem akkor, ha az rtkests regisztrcis szmmal rendelkez llattenysztst folytat olyan magnszemly rszre trtnt, akinek az ltala hasznlt fldterlete nem ri el az errl szl jogszablyban meghatrozott mrtket, s a vev a terletet egyni vllalkozknt vagy mezgazdasgi stermelknt legalbb 5 vig az llattart telep takarmnytermelse cljbl hasznlja, vagy az t alkalmaz mezgazdasgi trsas vllalkozsnak az llattenyszts takarmnybiztostsa rdekben legalbb 10 vre brbe adja; magnszemly rszre birtok sszevonsi cllal trtnt; a teleplsi nkormnyzat rszre kln jogszablyban meghatrozott szocilis fldprogram cljbl trtnt; a Nemzeti Fldalap javra trtnt. Amennyiben az truhzs az nkormnyzat rszre trtnik, akkor a szerzdsnek tartalmaznia kell a szocilis fldprogramra vonatkoz, a rszorultsgra tekintettel meghatrozott feltteleket is szablyoz nkormnyzati rendelkezs szmt is. Az elzekben ismertetett admentessgi szablyok akkor alkalmazhatk, ha az elad rendelkezik a vev kzjegyz ltal ksztett vagy gyvd ltal ellenjegyzett okiratba foglalt nyilatkozatval arrl, hogy a termfld rtkestse az admentessg feltteleinek megfelel. Az okiratnak tartalmaznia kell a vev termszetes azonost adatait s az adazonost jelt is. Az eladnak a vev nyilatkozatt az elvlsig meg kell riznie. A valtlan tartalm nyilatkozat miatt keletkez adhinyt a vevnek kell megfizetnie. Amennyiben a vev a termfldrl szl nyilatkozatban foglaltakat nem teljesti, termfld truhzsbl szrmaz jvedelemknt kell bevallania az truhzsrl (vsrlsrl) szl szerzdsben meghatrozott ellenrtket. Abban az esetben, ha n az elzek szerinti feltteleknek megfelelen rtkestette a termfldjt 2010-ben, errl nem kell a bevallsban nyilatkoznia. Ha a termfld rtkestsbl szrmaz jvedelme admentes s e mellett nincs ms bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme, a bevallst nem kell benyjtania. Elidegentsnek tekintend nem csak az adsvtel, hanem az ajndkozs is. Ha n a krptlsi eljrs sorn megszerzett termfldet,105 erdt rtkestette, az ebbl szrmaz jvedelme utn is 25%-os adt kell fizetnie.
105

Szja-trvny 64. (2) bekezds

116

Ekkor a 161. sor b oszlopba a teljes bevtelt, a c oszlopba a szerzskori forgalmi rtket (ez a vteli jog gyakorlsa sorn vtelrknt szerepl sszeget jelenti), az esetleges rtknvel beruhzs kltsgt s a szerzssel s eladssal kapcsolatosan felmerlt kiadsokat egyttesen kell bernia. Amennyiben a szerzst kvet hatodik vben vagy azt kveten kerlt sor a termfld rtkestsre, akkor az elzek szerint kiszmtott jvedelmre is vonatkozik az venknti 10-10%-os jvedelemcskkentsi lehetsg. A d oszlopban a jvedelmet, az e oszlopban pedig ennek 25%-os adjt kell feltntetnie. Abban az esetben, ha a krptlsban szerzett termfldjt eladja s a keletkezett jvedelmnek teljes sszegt az rtkeststl szmtott egy ven bell mezgazdasgi mvels termfld vsrlsra fordtja, a befizetett adt az ingatlangyi hatsghoz benyjtott szerzds msolati pldnynak csatolsval visszakrheti. Amennyiben a fldvsrls az adbevalls benyjtsig megtrtnik, az adt nem kell befizetnie. Ez a kedvezmny alkalmazhat az olyan termfld rtkestsbl szrmaz jvedelemre is, amely termfldet az 1992. vi I. trvny alapjn rszarny-fldtulajdonosknt kapott, majd azt nll ingatlanknt tulajdonjognak bejegyzse mellett nnek nll ingatlanknt kiadtak. Az erdmvelsi g fld esetn is a termfldre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni. A bevalls kitltse ilyen esetben a kvetkez: a 161. sor b oszlopba a bevtelt, a c oszlopba a kltsget, a d oszlopba a jvedelmet kell berni. Az e oszlopba 0, az a oszlopba pedig a d oszlopban feltntetett jvedelem utni 25%-os ad kerl! Ebben az esetben igazolni kell az llami adhatsg fel a fldvsrlst a fldhivatal ltal iktatott szerzds msolatval. A szerzdst ne a bevallssal egytt, hanem kln bortkban (ksrlevllel) kldje be az llami adhatsghoz. Abban az esetben, ha a jvedelemnek csak egy rszt fordtja termfld megvsrlsra, a teljes jvedelem utn meg kell fizetnie az adt. Az ingatlan s/vagy vagyoni rtk jog 2010. vben trtn truhzsbl szrmaz jvedelem cl szerinti felhasznlsnak kedvezmnye 2008. vtl kezdden, az rtkestett ingatlan utn a korbbi vekben megszokottaktl eltren, laksszerzsi kedvezmnyt nem lehet ignybe venni.

117

A jvedelmet be kell vallania akkor is, ha az ingatlan s a vagyoni rtk jog az advben trtn rtkestsbl szrmaz jvedelmt a bevalls benyjtsig teljes egszben (vagy rszben) a jvedelem bevallsra nyitva ll hatridt megelzen sajt maga, kzeli hozztartozja vagy lettrsa rszre idsek otthonban, fogyatkos szemlyek lakotthonban vagy ms hasonl, pldul polsi intzmnyben (brmely EGT-llamban) biztostott frhely megszerzsre hasznlta fel (tovbbiakban: cl szerinti felhasznls). A jvedelem cl szerinti felhasznlsa sorn a frhely biztostsa egysszeg trtsi dj elre trtn megfizetsvel is megvalsulhat. Fentieknek megfelelen az ingatlan, a vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelme utn megllaptott adt, vagy annak a felhasznlt jvedelemmel arnyos rszt nem kell megfizetnie. A cl szerinti felhasznls esetn a bevalls 161. s/vagy 162. sor d oszlopokbl szmtott jvedelmet a 06-01-es lap 209. sor a oszlopban kell feltntetnie. A szmtott jvedelem utni 25%-os adt a 161. s/vagy 162. sor e oszlopaiban, s a felhasznlt sszeg adjt (legfeljebb az e oszlopban szerepl adk sszegt) a 06-01-es lap 209. sor b oszlopba is be kell rnia. A cl szerinti felhasznls tnyt a bevallsban kln nem kell kzlnie, de a 06-01-es lapot ne felejtse el kitlteni! A cl szerinti felhasznls igazolshoz szksges: a frhely megszerzse alapjul szolgl okirat, az sszeg felhasznlst igazol okirat, a rokonsgi fokot bizonyt kzokirat, lettrsi kapcsolat esetben az lettrsi kapcsolatra vonatkoz teljes bizonyt erej magnokirat.

Nem alkalmazhat a jvedelem felhasznlshoz kapcsold kedvezmny akkor, ha a frhelyet visszavsrlsi, tovbbrtkestsi joggal szerzi meg a magnszemly. Adbevallsban az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl (ingatlanlzing meghisulsbl) szrmaz jvedelem felhasznls kedvezmnyt csak akkor rvnyestheti, ha a cl szerinti felhasznls a bevalls benyjtsig megtrtnt. A bevallsban a cl szerinti felhasznls kedvezmnyt gy rvnyestheti, hogy a sor e oszlopba a jvedelem utn kiszmtott adt rja be. Ezt kveten ki kell szmolnia a cl szerint felhasznlt jvedelem utni ad sszegt is. Ha az adjt cl szerinti szerzs miatt cskkenti, a szerzsre fordtott sszeget s adjt

118

legfeljebb azonban annyit, amennyi az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelme s ad sszege a 1053-06-01 lap 209. sorba rja be! A cl szerinti felhasznls igazolsra szolgl iratokat a bevallsban rvnyestett cskkents esetn nem kell az llami adhatsgnak megkldenie, azonban a szksges iratokat rizze meg, hogy egy esetleges ellenrzs sorn igazolni tudja a cl szerinti felhasznlst. Adkiegyenlts Amennyiben az ingatlan truhzsbl szrmaz jvedelem utn az ad megfizetsre kerlt, az truhzst kvet els vagy msodik advrl szl adbevallsban adkiegyenltsre jogosult, melyet a cl szerinti felhasznls vrl szl bevallsban a korbban megfizetett ad mrtkig rvnyesthet. Ha nnek a 2008., s/vagy 2009. vben ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmazott jvedelme, a jvedelem utn megllaptott s megfizetett adbl le kell vonni a 2010. vben a cl szerint felhasznlt sszeg adjt. Nyilatkozat az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl (ingatlanlzing meghisulsbl) szrmaz jvedelem felhasznlsrl Abban az esetben, ha n, az ingatlan s a vagyoni rtk jog 2010. vben trtn rtkestsbl szrmaz jvedelmt a bevallsa benyjtsig teljes egszben (vagy rszben) a jvedelem bevallsra nyitva ll hatridt megelzen sajt maga, kzeli hozztartozja vagy lettrsa rszre idsek otthonban, fogyatkos szemlyek lakotthonban vagy ms hasonl, pldul polsi intzmnyben (brmely EGT-llamban) biztostott frhely (cl szerinti) megszerzsre hasznlta fel, akkor a 06-01-es lap kitltse egyben a felhasznls tnynek kzlse is, ezrt nem kell kln nyilatkoznia. Nyilatkozatnak minsl, ha az ingatlanlzing meghisulsbl szrmaz jvedelmt az elzek szerint hasznlta fel a bevallsa benyjtsig, s azt a 0601-es lapon jelzi.106 A laksszerzsi kedvezmny rvnyestse a 2007. december 31-ig rtkestett (truhzott) ingatlanok esetben A 2007. december 31-ig rtkestett ingatlanok esetben a jvedelem lakscl felhasznlst az Szja-trvny tovbbra is biztostja azzal, hogy az emltett idpontig truhzott ingatlanoknl, az truhzsbl szrmaz jvedelem lakscl felhasznlsra a 2007. december 31-n hatlyos elrsait rendeli el alkalmazni.
106

Szja-trvny 63. (2) bekezds

119

Az tmeneti rendelkezs alapjn rvnyesthet laksszerzsi kedvezmnyt a lakscl felhasznlsnak az llami adhatsghoz trtn bejelentsvel lehet ignybe venni. 163. sor: Ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem s adja107 Ebben a sorban kell feltntetni az ing vagyontrgyak nem rendszeres vagy nem zletszer rtkestsbl szrmaz jvedelem adkteles rszt s 25%-os adjt. Amennyiben az ing vagyontrgy rtkestse zletszer tevkenysge keretben trtnt,108 akkor az rtkestsbl szrmaz jvedelmnek az adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia (10. sor). Abban az esetben, ha az ing vagyontrgy rtkestsrt a szerzdskts idpontjban rvnyes piaci rnl nagyobb vtelrat kapott, akkor a piaci rat meghalad bevtele egyb sszevons al es jvedelem s a 17. sorban kell bevallania. Ing vagyontrgy truhzsbl szrmaz bevtel minden olyan bevtel, amelyet az truhzsra tekintettel megszerzett. Ilyennek minsl klnsen az eladsi r, a cserben kapott dolognak a jvedelemszerzs idpontjra megllaptott szoksos piaci rtke, valamint az ing vagyontrgy gazdasgi trsasg vagy ms cg rszre nem pnzbeli hozzjrulsknt (nem pnzbeli bettknt) trtn szolgltatsa esetn a vagyontrgynak a trsasgi szerzdsben, ms hasonl okiratban meghatrozott rtke. Ing rtkestsbl szrmaz jvedelemnek minsl az nll tevkenysget folytat magnszemlyek (az egyni vllalkozk is ide tartoznak ebbl a szempontbl) ltal a nem kizrlag zleti clt szolgl vagyontrgyak (gp, jrm, berendezs, felszerelsi trgy) rtkestsbl szrmaz jvedelem is, amelyek utn az rtkcskkensi lerst talnyban szmoltk el. Ha kizrlag zleti cl trgyi eszkzt rtkest az nll tevkenysget folytat magnszemly s annak beszerzsi kltsgeit a tevkenysgbl szrmaz bevtelbl elszmolta, akkor az rtkestsbl szrmaz bevtel a tevkenysg bevtelnek rsze. Ha a tevkenysg megszntetst kveten kerl sor az rtkestsre, akkor ing rtkestsrl van sz, de az nll tevkenysg sorn elszmolt szerzsi rtkkel a bevtel mr nem cskkenthet. Nem minsl ing rtkestsnek a fldterlet tulajdonosnak vltozsa nlkl rtkestett lbon ll terms, termny. Ilyen pl. a lbon ll fa rtkestse is.
107 108

Szja-trvny 58. Szja-trvny 58. (8) bekezds

120

Ebben az esetben nll tevkenysg jogcmen keletkezik a jvedelem, amelyet a 10., illetleg a 14. sorban kell bevallani. Nem kell adt fizetni az v sorn az ingsgok rtkestsbl szrmaz jvedelem utn, ha azok adja egyttesen nem tbb 50 000 forintnl. Ez valjban azt jelenti, hogy az ingsgok rtkestsbl szrmaz jvedelem egyttesen sem haladja meg a 200 000 forintot. Ha az ing vagyontrgy(ak) rtkestsbl szrmaz jvedelem a 200 000 forintot meghaladja, akkor csak a 200 000 forint feletti rsz utn kell a 25%-os adt megfizetni. Az vi 200 000 forintot el nem r jvedelmet nem kell bevallani. Ha azonban az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem 2010-ben meghaladta a 200 000 forintot, akkor a teljes jvedelmet be kell vallani, de annak adjt 50 000 forinttal cskkenteni kell. Amennyiben az rtkestett ing vagyontrgy kzs tulajdont kpez, akkor figyelemmel a tulajdonjogi korltozsokra is az rtkestsbl szrmaz jvedelmet a tulajdonostrsaknak meg kell osztaniuk. A jvedelmet gy kell megllaptani, hogy az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz bevtelbl le kell vonni a megszerzsre fordtott sszeget, a megszerzssel s eladssal kapcsolatban igazolt kltsgeket s a vagyontrgy rtkt nvel rfordtsokat (ha azokat korbban kltsgknt mg nem szmoltk el). rtknvel beruhzsnak tekintend az a szoksos piaci rtket nvel rfordts (igazolt kiads), amely az ing dolog truhzsa esetn annak eredeti hasznlhatsgt nveli, javtja s/vagy az truhzst megelz 12 hnapon bell s az truhzsrl szl szerzds szerinti bevtelnek az 5%-t meghalad mrtkben az eredeti hasznlhatsgnak megrzse, helyrelltsa cljbl trtnt. A szerzskori rtk: a vsrlsrl szl szerzds, szmla, nyugta, elismervny, stb. szerinti rtk; cserbe kapott ing vagyontrgy esetben a csereszerzdsben rgztett rtk; rklssel szerzett ingsg esetn a hagyatki eljrsban megllaptott rtk; ajndk (ingyenes szerzs) esetn pedig az illetkkiszabs alapjul szolgl rtk; illetkkiszabs hinyban, a szerzskori szoksos piaci rtk;

121

a klfldrl behozott ingsgok esetben a vm megllaptsnl figyelembe vett rtk (a megfizetett vm kltsgknt levonhat a bevtelbl); a vmkezels al nem es ing dolog esetben a szmla szerinti, forintra tszmtott rtk. Amennyiben az ingsg megszerzsre fordtott sszeg nem llapthat meg, akkor a bevtel 25%-a tekinthet jvedelemnek s ms sszegek ez esetben nem vonhatk le. Plda az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem kiszmtshoz a pldatrban tallhat. Az ing vagyonrt kapott bevtelt e sor b oszlopban, a kltsgeket 25%-os jvedelemszmts esetn a bevtel 75%-t a c oszlopban tntesse fel. A d oszlopba az adkteles jvedelmet kell berni. A jvedelem 25%-os adjt 50 000 forinttal cskkentve kell az e oszlopba berni. 164. sor: Ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem s adja109 Ha nnek termfldnek nem minsl ingatlan brbeadsbl is volt jvedelme, s ezen jvedelme utn nem kvn az sszevont adalap rszeknt adzni, akkor az ebbl szrmaz jvedelmt ennek a sornak a d oszlopban, 25%-os adjt pedig az e oszlopban kell bevallania. (Olvassa el a 10. sorhoz fztt, a ms ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz magyarzatot is!) Akkor is vlaszthatja 2010-re az elklnlt adzsi mdot, ha n a korbbi vek brmelyikben a termfldnek nem minsl ingatlannak brbeadsbl szrmaz jvedelme utn az sszevont adalap rszeknt adzott. Abban az esetben, ha az emltett ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme utn a 25%-os adzsi md szerint kvn adzni, akkor a bevtel egszt jvedelemnek kell tekintenie. A bevtel kltsggel nem cskkenthet, s rszt kpezi a brbeadssal sszefggsben kapott kltsgtrts is. Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem utn az adt f szably szerint a tevkenysget folytat magnszemlynek kell megfizetnie. A trvny azonban lehetsget ad arra, hogy a tulajdonostrsak a tulajdoni hnyadoknak megfelelen a bevtelt egyms kztt megosszk. A bevallsban bevtelknt s egyben jvedelemknt is az egy fre jut rtket kell szerepeltetni. Abban az esetben, ha a bevtelt a tulajdonostrsak egyms kztt megosztottk, akkor a
109

Szja-trvny 74. (1), (4)-(8) bekezds

122

kifizet ltal levont 25%-os adt is a tulajdoni hnyadoknak megfelelen meg lehet osztani. Amennyiben a brbeadsbl szrmaz jvedelem utni 25%-os adt n vagy tulajdonostrsa fizette be, akkor annak sszege a bevtel megosztsa esetn sem oszthat meg. Amennyiben n a lakst magnszemlyek lakhatsnak biztostsa cljbl nkormnyzatnak110 adta brbe, s a brbeads a trvnyben meghatrozott, feltteleknek megfelel, akkor a brbeadsbl szrmaz jvedelme utn nem kell adt fizetnie. Ez a lehetsg abban az esetben illeti meg, ha a laksbrbeads alapjul szolgl szerzds hatrozott idtartam s legalbb 36 hnapra szl; a szerzds tartalmazza a brlkijellsre a rszorultsgra tekintettel meghatrozott feltteleket meghatroz nkormnyzati rendelkezs szmt. Abban az esetben, ha a brleti szerzds az n rdekkrben felmerlt ok miatt a 36 hnapos idtartam eltt megsznik, akkor nnek az adt a brleti szerzds megsznsnek az vrl szl adbevallsban kell a ksedelmi ptlkkal egytt bevallania s megfizetnie. A befizetend adt a kvetkezk szerint kell kiszmtania: meg kell hatrozni a brleti dj teljes sszege utn a kifizets idpontjban rvnyes admrtkkel a jvedelem utni adt; ki kell szmtani venknt az adott advet kvet v mjus 21-tl a szerzds megsznse napjig a ksedelmi ptlkot; kt tizedes jegyre kerektve ki kell szmtani a szerzdsbl nem teljeslt idtartamra es egsz hnapok szmnak s a 36 hnapnak a hnyadost; az gy kapott hnyadossal meg kell szorozni az ad s a ksedelmi ptlk egyttes sszegt. Az gy kiszmtott sszeget kell a bevallsban, a 62. sorban feltntetni s megfizetni. Figyelem! A fizetvendgltsbl s a falusi vendglti tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre nem alkalmazhatak az ingatlan brbeadsra vonatkoz szablyok!111

110 111

Szja-trvny 74/A. Szja-trvny 74. (4) bekezds

123

Megsznt az admentessge a falusi vendgltsbl szrmaz jvedelemnek abban az esetben is, ha a bevtel kizrlag alkalmi falusi s agroturisztikai szolgltat tevkenysgbl szrmazik. Amennyiben az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme az 1 000 000 forintot meghaladja, olvassa el az egszsggyi hozzjruls bevallsra szolgl 1053-09-es laphoz kszlt tmutatt is. Amennyiben n termfld brbeadsbl112 vagy fldjradk cmn szerzett jvedelmet, azt az ingatlan fekvse szerinti nkormnyzati adhatsghoz kell bevallania. A vadszati jog hasznostsbl szrmaz jvedelem adzsra s bevallsra a termfld brbeadsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni. 165. sor: letjradkbl szrmaz jvedelem s adja113 Amennyiben n 1996. janur elsejt kveten kifizetvel letjradki szerzdst kttt, s az letjradkot ellenszolgltats nlkl kapja, akkor az letjradk teljes sszege jvedelem, amely utn az ad mrtke 35%. A jvedelmet e sor d oszlopba, az adt pedig az e oszlopba kell bernia a kifizet ltal kiadott igazols alapjn. Ezt a jvedelmet akkor is be kell vallania, ha a kifizet az adt levonta a jradk kifizetsekor. Nem kell bevallania viszont az ilyen jvedelmt, ha annak sszege az advben az rtkpapr-klcsnzsbl, az osztalkbl, az rfolyamnyeresgbl s a vllalkozsbl kivont jvedelemmel egyttesen sem haladta meg a 100 000 forintot, s az adt a kifizet levonta. Ha n nyugdjas szvetkezeti tag s a sajt szvetkezetvel kttt letjradki szerzdst, az ebbl szrmaz jvedelmet nem kell bevallania akkor, ha az letjradkot a vagyonnevests sorn szerzett szvetkezeti zletrsze ellenrtkeknt kapja s a jradk sszege, vente nem haladja meg az talakuls befejezsekor lezrt nvrtk 1/10-ed rszt, de havonta legfeljebb a 10 000 forintot. Admentes: a nyugdjas magnszemly ltal a kzponti kltsgvetsi szervvel vagy a helyi nkormnyzattal kttt tartsi, letjradki vagy rklsi szerzds alapjn megszerzett vagyoni rtk;
112 113

Szja-trvny 3. 51. pont, valamint Art. 176. (3)-(9) bekezds Szja-trvny 64/A. (7) bekezds

124

a magnszemllyel kttt tartsi, rklsi vagy letjradki szerzdsbl szrmaz jvedelem. Nem kell bevallani, ha az letjradkot nem magnszemlytl kapta ingatlannak, vagyoni rtk jognak vagy ingsgnak az ellenrtkeknt, mert ez utn az letjradkot fizet kifizetnek kell az adktelezettsget teljestenie. 166. sor: rfolyamnyeresg cmn megszerzett jvedelem114 Ebben a sorban az rfolyamnyeresg cmn megszerzett jvedelmt s a jvedelem 25%-os adjt kell szerepeltetnie. rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemnek minsl az rtkpapr truhzsra tekintettel megszerzett bevtelnek az a rsze, amely meghaladja az rtkpapr megszerzsre s a jrulkos kltsgekre fordtott kiads egyttes sszegt. Ha n az rtkpapr rtkestsekor a vevjnek rszletfizetst engedlyezett, s a teljes vtelrat nem kapta meg 2010-ben, akkor a jvedelmt a rszletnek a teljes vtelrhoz viszonytott arnyban kell meghatroznia. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a teljes vtelrbl kiindulva meg kell hatroznia a jvedelmt, majd ebbl 2010-re olyan hnyadot kell jvedelemknt bevallania, amilyen hnyadot n a bevtelbl 2010-ben a vevjtl megkapott. Amennyiben az rtkpapr truhzsrt kapott ellenrtk teljes sszege valamely ksbb bekvetkez feltteltl fgg, akkor gy kell tekinteni, mintha a felttelek megvalsultak volna, s az elad a vtelrat rszletekben kapn meg. Amennyiben utbb valamely felttel nem teljesl, s ezrt az elad javra adklnbzet mutatkozik, az nellenrzssel ignyelhet vissza. Abban az esetben, ha az eladt tovbbi, a fix vtelrhoz az egyes jvbeli felttelekhez kapcsoldan, de elre ki nem kttt juttats is megilleti, akkor a fix vtelron felli rsz egyb sszevons al es jvedelemknt kell a 17. sorban feltntetni. A szemlyi jvedelemadrl szl trvny alkalmazsban rtkpapr115 alatt minden olyan okirat, adat rtend, amelyet a Polgri Trvnyknyv, vagy a kibocsts helynek joga rtkpaprnak tekint. rtkpaprnak minsl mg a kzkereseti trsasg rszre rendelkezsre bocstott vagyoni hozzjruls, a betti trsasg rszre rendelkezsre bocstott vagyoni bett, a kft. zletrsz, a szvetkezetekrl szl trvny szerinti rszjegy, befekteti rszjegy, talaktott befekteti rszjegy, clrszjegy s ms vagyoni hozzjruls a szvetkezeti

114 115

Szja-trvny 67. Szja-trvny 3. 34. pont

125

tagsgi klcsn kivtelvel. rtkpaprnak minsl tovbb a ms, tagsgi jogot megtestest vagyoni rszeseds is. Amennyiben 2010. vben rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelmet szerzett, az igazolt szerzsi rtk- s jrulkos kltsgadatok alapjn megllaptott jvedelmet ennek a sornak a d oszlopba kell bernia s a 25%-os adt az e oszlopba. A kifizet ltal figyelembe nem vett (igazolt) szerzsi rtk s jrulkos kltsg a bevallsban rvnyesthet. Az adt a bevalls benyjtsra elrt hatridig kell megfizetnie. Az rtkpapr megszerzsre fordtott sszeg: ellenrztt tkepiaci gylet sorn megszerzett rtkpaprnl az gylet szerinti, igazolt ellenrtk; ellenrztt tkepiaci gyletnek nem minsl visszterhes szerzdssel megszerzett rtkpaprnl a szerzdsben foglalt ellenrtkbl az truhzsig igazoltan megfizetett sszeg; trsas vllalkozs alaptsa tjn szerzett rtkpapr esetn az rtkpapr truhzsig a trsas vllalkozs rszre igazoltan szolgltatott vagyoni hozzjrulsnak a ltest okiratban meghatrozott rtke, feltve, hogy a vagyoni hozzjruls ltest okiratban meghatrozott rtkt az rtkpapr megszerzsekor e trvny elrsai szerint a bevtel meghatrozsnl figyelembe kell venni (ezt a rendelkezst kell alkalmazni a trsas vllalkozs jegyzett tkjnek, j rtkpapr kibocstsval trtn felemelsvel megszerzett rtkpaprra is); a vllalkozsbl kivont jvedelem cmn megszerzett rtkpapr esetben az ezen a cmen megszerzett bevtelknt figyelembe veend rtk; csdeljrs, felszmols vagy helyi nkormnyzat adssgrendezsi eljrsa keretben kttt egyezsg rvn a hitelez ltal megszerzett rtkpapr esetben az egyezsg szerinti rtk; az olyan rtkpapr esetben, amelynek alapjn megllaptott sszeg az rtkpapr megszerzsekor jvedelemnek minsl, a jvedelemknt figyelembe vett sszeg, amelyet nvelni kell az truhzsig a magnszemly ltal teljestett ellenrtkkel; az MRP szervezet ltal a magnszemly tulajdonba adott rtkpapr esetben az rtkpapr tadsig a magnszemly ltal sajt er cmn befizetett sszegbl az rtkpaprra arnyosan jut rsz; a szvetkezetekrl szl 1992. vi I. trvny hatlyba lpsrl s az tmeneti szablyokrl szl trvny szerinti talakuls sorn a magnszemlynek ellenrtk nlkl juttatott szvetkezeti zletrsz, rszjegy esetben az talakulskor lezrt nvrtk az eredeti szerznl s rksnl, ha az rtkpapr a hagyatk trgyt kpezte; az 1992. december 31-e eltt kihirdetett jogszably alapjn a szvetkezet ltal ingyenesen juttatott rtkpapr juttatskori nvrtke az eredeti

126

szerznl s az rksnl, ez utbbinl akkor, ha az rtkpapr a hagyatk trgyt kpezte; olyan rtkpapr megszerzse esetben, amely illetkkteles (abban az esetben is, ha az illetk kiszabsa nem trtnt meg az truhzsig), az illetktrvnyben meghatrozott forgalmi rtk, nvelve az rtkpapr truhzsig teljestett, igazolt ellenrtkkel; az elzekben nem emltett esetekben a megszerzs rdekben a magnszemly ltal az rtkpapr truhzsig igazoltan megfizetett sszeg. Az rtkpapr rtkestshez kapcsold jrulkos kltsg: a befektetsi szolgltat rszre a befektetsi szolgltatsi, befektet szolgltatsi tevkenysget kiegszt szolgltatsi tevkenysg ellenrtke; az rutzsdei szolgltatsi tevkenysg ellenrtke; a klcsnbe vett rtkpapr esetben a visszaadott rtkpapr megszerzsre fordtott sszeg vagy ha az rtkpaprt a magnszemly visszaszolgltatni nem tudja a fizetett krtrtsnek a tkepiacrl szl trvny szerinti legkisebb sszege; az rtkpapr megszerzsekor fizetett illetk; a nyugdj-eltakarkossgi szmla nyugdjszolgltats miatt trtn megsznse esetn a nyugdj rtkpapr/letti szmln lv pnzgyi eszkz szerzsi rtkeknt a megszns napjn irnyad szoksos piaci rtk, s a megszerzsre fordtott rtk kzl a nagyobb vehet figyelembe; az rtkpapr megszerzsnek alapjul szolgl jegyzsi, vteli jog ellenrtke; az rtkpapr truhzsnak alapjul szolgl eladsi jog ellenrtke. (Az utbbi kt esetben az ingyenes vagy kedvezmnyes jogszerzs esetn, ide kell szmtani a jog megszerzsekor adkteles sszeget is.) Ha n belfldi illetsg s rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelme utn klfldn is fizetett adt, akkor ezt a jvedelmt a 05-s lap 185. sorban kell szerepeltetnie! Nem tekintend rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemnek az rtkpapr klcsnzsbl, valamint az rtkpapr rtkestsbl szrmaz azon jvedelem, amelynek egszt vagy meghatrozott rszt a trvnyi rendelkezs alapjn, ms jogcmen megszerzettnek kell tekinteni. Ilyen lehet pl. a vteli jog alapjn megszerzett bevtelnek az a rsze, amely meghaladja az rtkpaprnak az truhzsakor rvnyes szoksos piaci rtkt, illetleg a bevtelnek az a

127

rsze is, amely az rtkpapr vagy ms vagyoni rtk elidegentse sorn a szoksos piaci rtket meghaladja. Egyb jvedelemknt adkteles az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet ltal kibocstott rtkpapr elidegentsrt kapott bevtelnek az rtkpapr megszerzsre fordtott sszeget meghalad rsze is. Az olyan ellenrztt tkepiaci gyletekre, amelyek ruval trtn teljestssel sznnek meg, az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. A 2006. augusztus 31-t kveten ellenrztt tkepiaci gylet tjn megszerzett jvedelem adkteles. E jvedelem bevallsra a 174. sor szolgl. rfolyamnyeresg az olyan rtkpapr rtkestsbl szrmaz jvedelem is, amelyet a magnszemly a trsas vllalkozs tagjaknt, rszvnyeseknt, zletrsz-tulajdonosaknt a trsas vllalkozs jegyzett tkjnek a sajt tke terhre trtn felemelse rvn szerzett meg. Ha n az eredeti jogosultknt vagy az eredeti jogosult rkseknt hagyatki eljrs keretben megszerzett krptlsi jegynek felhasznlsval az llami tulajdon privatizcija sorn szerzett rszvnyt, zletrszt tzsdn kvli gylet keretben elidegentette, akkor az ebbl szrmaz jvedelme ugyancsak rfolyamnyeresgknt adzik. Amennyiben n a nem eredeti jogosultknt megszerzett krptlsi jegy felhasznlsval szerzett az llami tulajdon privatizcija rvn rszvnyt, zletrszt s azt elidegentette 2010-ben, akkor a bevtelnek arra a rszre, amely meghaladja a megszerzsre fordtott sszeget, az rfolyamnyeresgre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni. rfolyamnyeresgbl szrmazik a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn a pnzben megszerzett bevtelnek az egsze, valamint az rtkpaprban megszerzett bevtel egsze is, ha a magnszemly az rtkpaprban megszerzett bevtel adzsra ezt vlasztja. A vlasztsrl az adbevallsban nyilatkoznia kell! Amennyiben n a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn megszerzett rtkpaprbl szrmaz jvedelmt rfolyamnyeresgnek tekintette, akkor az a oszlopban az 1 szmjegy bersval jelezze. Abban az esetben, ha n nem tekintette bevtelnek, a kifizetnek tett nyilatkozatban a kedvezmnyezett rszesedscsere rvn megszerzett rtkpaprbl szrmaz jvedelmt, akkor azt ebben a sorban jelezze az 2 szmjegy bersval.

128

Az rtkpapr truhzsbl szrmaz, rfolyamnyeresgnek minsl jvedelem nem cskkenthet az advben elszenvedett rfolyamvesztesg sszegvel. Amennyiben az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelme az rtkpaprklcsnzsbl, vllalkozsbl kivont vagyonbl, az ellenrtk nlkl kapott letjradkbl, valamint az osztalkbl szrmaz jvedelmvel egytt sem haladja meg a 100 000 forintot, akkor azt nem kell bevallania, ha abbl (azokbl) a kifizet az adt levonta. 167. s 169. sorok: Osztalk cmn megszerzett jvedelmek116 Ha n osztalk cmn jutott jvedelemhez 2010-ben, akkor annak sszegt s adjt ezekbe a sorokba kell bernia a kifizet (trsasg) igazolsa alapjn. A jvedelmet a d oszlopba, az ad sszegt pedig az e oszlopba kell bernia az ad mrtknek megfelel sorba. Ha n klfldrl is kapott osztalk jvedelmet, akkor azt a 05-s lapon szerepeltesse! Az osztalk utn az ad mrtke 2010-ben: f szably szerint 25% (169. sor), a brmely EGT- llamban mkd, a tkepiacrl szl trvny117 szerint elismert (szablyozott) piacnak minsl tzsdre bevezetett rtkpaprbl szrmaz, eredmny felosztsakor megllaptott s megszerzett, a jelen esetben a Magyar Kztrsasg joga szerint osztalknak elismert hozama (167. sor) utn az ad mrtke 10%. Fontos! Minden esetben vegye figyelembe az osztalk kifizetsekor a kifizettl kapott igazolst. Az osztalkelleg osztalkk vlsakor keletkezik az adfizetsi ktelezettsg. Osztalknak minsl a trsas vllalkozs tagja, tulajdonosa rszesedse, a trsasg adzs utni eredmnybl. Osztalknak minsl az adzott eredmnybl kifizetett kamatoz rszvny utni kamat sszege is. Osztalknak minsl a kockzatitkealap-jegy hozama is. Nem minsl osztalknak az osztalkelleg. Az elzeken tlmenen a szemlyi jvedelemadban osztalknak minsl az gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, valamint a vgrehajt iroda tagjnak az adzott eredmnybl juttatott sszeg. Az adott iroda ltal killtott igazols alapjn vegye figyelembe az osztalkjvedelmet.
116 117

Szja-trvny 66. 2001. vi CXX. tv. (Tpt)

129

Ha n 2009-ben osztalkelleget kapott s annak egsze, vagy egy rsze 2010ben osztalkk vlt, akkor az osztalkk vlt osztalkelleget s az azt terhel adt a kifizet ltal kiadott igazols alapjn a megfelel (167. s/vagy 169.) sorban tntesse fel. Az osztalkkal (osztalkelleggel) kapcsolatos szablyok alkalmazsa tekintetben kifizet:118 a klfldrl szrmaz belfldi illetsg hitelintzet, befektetsi szolgltat is, ha a magnszemly nla vezetett rtkpapr (rtkpapr-letti) szmljn elhelyezett rtkpaprra tekintettel klfldrl szrmaz osztalkot (osztalkelleget) fizet ki (r jv). Tekintettel arra, hogy az osztalkellegbl, annak kifizetsekor (2009-ben) le kellett vonni az azt terhel adt, ha az elleg teljes egszben osztalkk vlik, (a jvhagyott osztalk megegyezik a korbban kifizetett osztalkelleg sszegvel) gy a 66. s 169. sor kitltsn tl nincs teendje. Elfordul olyan eset is, amikor az osztalkelleg nem vlik teljes egszben osztalkk. Ekkor, az osztalk sorok kitltsn tl a 66. sort kell felttell kitltenie ahhoz, hogy a bevallsa benyjtsval egyidejleg visszaignyelhesse a korbban levont ad nt megillet rszt. Termszetesen az is elfordulhat, hogy a korbban kifizetett osztalkelleg sszegt meghaladja a jvhagyott osztalk. Ebben az esetben az osztalkellegbl osztalkk vlt sszegre az elzekben lertak vonatkoznak, mg a felettes osztalkrl csak akkor kell jelen bevallsban szmot adnia, ha azt az n rszre ki is fizettk a 2010. vben. Abban az esetben, ha az osztalkellegbl levont ad nem nyjtott fedezetet az osztalkk vlt sszeg utni adra s a kifizet a klnbzetet nem tudta levonni, akkor azt nnek kellett megfizetnie a kifizet ltal killtott igazols alapjn a kifizets negyedvt kvet hnap 12-ig. Az n ltal megfizetett adt be kell vallania, ezrt azt ne felejtse el a negyedves ktelezettsg valamelyik sornak s a 74. sor kitltsnl figyelembe venni. Ez utbbi esetben a kifizet levont adknt csak az ntl tnylegesen levont ad sszegt tntette fel. Valamennyi esetben gyeljen arra, hogy a bevalls 66. sornak b oszlopba az igazolson szerepl, levont ad sszegt berja attl fggetlenl, hogy azt, vagy annak egy rszt ntl tnylegesen nem 2010-ben vonta le a kifizet. Amennyiben az osztalkbl szrmaz jvedelme az rtkpapr-klcsnzsbl, rfolyamnyeresgbl, az ellenrtk nlkl kapott letjradkbl szrmaz jvedelmvel valamint a vllalkozsbl kivont vagyonbl szrmaz jvedelmvel egytt sem haladja meg a 100 000 forintot, akkor azt bevallania nem kell, feltve, hogy az ad levonsa megtrtnt.
118

Art. 178. 18. pont

s Szja-trvny 66. (7) bekezds a) pont

130

Ha n osztalkelleget vett fel 2010-ben s ez 2010-ben nem vlt osztalkk, ezt az sszeget s 25%-os, a tzsdre bevezetett rtkpapr esetn megszerzett osztalkelleg esetn 10%-os adjt az egyb adatok kz, a 1053-B lap 52. sorba rja be. 168. sor: A tarts befektetsbl szrmaz jvedelem s adja119 Figyelem! A 2010. advtl tarts befektetsbl szrmaz jvedelemnek minsl a felttelek meglte mellett a pnzsszeg befektetsi szolgltatval, hitelintzettel megkttt tarts befektetsi szerzdssel trtn lektse rvn, a lekts megsznsekor, megszaktsakor megillet bevtelnek (idertve a befektetsben lv pnzgyi eszkznek a lekts megsznsekor, megszaktsakor irnyad szoksos piaci rtkt is), a lekttt pnzsszeget meghalad rsze, azaz a lektsi hozam. A tarts befektetsi szerzds arra vonatkoz kln megllapods, hogy a felek az emltett jvedelem tekintetben a tarts befektetsre vonatkoz adzsi szablyokat alkalmazzk. Amennyiben nnek tarts befektetsbl szrmaz jvedelemrl van igazolsa, akkor a d oszlopba a jvedelmet, s az e oszlopba a megllaptott adt rja be. Lekttt pnzsszegnek minsl a tarts befektetsi szerzds alapjn az advben egy sszegben vagy rszletekben trtn, els alkalommal legalbb 25 ezer forint befizets, amelyet a befektetsek hozamaival (kamat, rfolyamnyeresg, gyleti nyeresg, osztalk stb.) egytt a befizets naptri vt kvet legalbb hrom naptri vben, valamint a lekts folytatlagos meghosszabbtsa esetn tovbbi kt naptri vben, a vllalt lektsi idszak utols napjn is mg a befektetsi szolgltat, illetleg a hitelintzet ltal szerzdsenknt vezetett lektsi nyilvntartsban tart. A lekttt pnzsszeg az elhelyezs naptri vt kveten a hromves, illetve tves lektsi idszakban az emltett hozamok jvrsn kvl tovbbi befizetssel nem nvelhet, s t nem csoportosthat. Egy naptri ven bell ugyanazon befektetsi szolgltatval, hitelintzettel egy tarts befektetsi szerzds kthet. A magnszemly a lekttt pnzsszeg hozamnak a terhre a kln-kln megkttt tarts befektetsi szerzds alapjn ellenrztt tkepiaci gyletben, forintban denominlt pnzgyi eszkzre s olyan forintban denominlt pnzgyi eszkzre (pl. llampapr, befektetsi jegy), amelynek a befektetsi hozama egybknt kamatjvedelemnek minslne,
119

Szja-trvny 67/B.

131

kamatoz bankbettben (idertve a fizetsi szmln trtn elklntst is), takarkbettben, forintban trtn elhelyezsre vonatkoz korltlan szm (vteli, eladsi, bettlektsi, ismtelt lektsi stb.) megbzst adhat. A befektetsi szolgltat, illetleg hitelintzet a megbzst, a teljestst, a befektetst rgzti az adott szerzdshez tartoz lektsi nyilvntartsban. Lektsi hozamot a lektsi idszak megsznsekor (az tves lektsi idszak utols napjn, illetve ha a magnszemly a lektsi idszakot nem hosszabbtja meg a hromves lektsi idszak utols napjn); a lekts megszaktsakor (ha a magnszemly a lekttt pnzsszeget, s/vagy a befektetsi hozamo(ka)t akr rszben felveszi vagy a befektetsben lv pnzgyi eszkzt (eszkzk brmelyikt) a lektsi nyilvntartsbl kivonja) kell megllaptani. Ha a hromves lektsi idszak utols napjn a lektsi idszakot a lekttt pnzsszegnek csak egy rszre de legalbb 25 ezer forintnak megfelel sszegben kerl meghosszabbtsra, ezen rsz tekintetben a lektsi idszak nem szakad meg. Nem kell a bevtelbl jvedelmet megllaptani a tarts befektetsi szerzdssel rendelkez halla esetn, ha az a lektsi idszak megsznse eltt kvetkezett be. Az ad mrtke 0% az tves lektsi idszak utols napjn; 10%, ha a lekts nem kerl meghosszabbtsra a hromves lektsi idszak utols napjn, vagy a lekts a lekttt pnzsszegnek egy rszre nem kerl meghosszabbtsra az e rsszel arnyos, a hromves lektsi idszak utols napjn, illetve, ha a lekts a ktves lektsi idszakban kerl megszaktsra, a megszakts napjn; 20%, ha a lekts az elhelyezst kveten a hromves lektsi idszak vge eltt kerl megszaktsra, a megszakts napjn megllaptott lektsi hozam utn. Nem kell bevallani a tarts befektetsbl szrmaz jvedelmet, ha az adjnak mrtke nulla szzalk. Egyb esetben az adt a bevallsban kell megllaptani, s a bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig meg fizetni. A lektsi idszak megsznst, a lekts megszaktst kvet idszakra tarts befektetsbl szrmaz jvedelem az adott szerzds alapjn nem llapthat meg. Ebben az esetben a megszns, a megszakts napjt kveten keletkez

132

tkejvedelemre jogcme szerint a rvonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni: ha a jvedelmet a szerzsi rtk figyelembevtelvel kell megllaptani, a megszns, megszakts napjn irnyad szoksos piaci rtk, illetve a megszerzsre fordtott sszeg kzl a nagyobb vehet figyelembe, az adkiegyenlts ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz vesztesg esetn akkor rvnyesthet, ha az a megszns, a megszakts napjt kveten kttt gyletekbl keletkezett. Befizetsnek minsl az is, ha a magnszemly tarts befektetsi szerzds alapjn a nyugdj-eltakarkossgi szmljt megsznteti, s a nyugdjeltakarkossgi rtkpaprszmln nyilvntartott pnzgyi eszkznek a befektetsi szolgltat ltal vezetett lektsi nyilvntartsba helyezsvel a kvetelst lekttt pnzsszegg alaktja t azzal, hogy az talakts napjnak a nyilvntartsba vtel napjt kell tekinteni. Befizets tovbb, az tves lektsi idszak utols napjn lektsi nyilvntartsban lv pnzeszkznek, pnzgyi eszkznek az tves lektsi idszak megsznsnek napjig jra megkttt tarts befektetsi szerzds alapjn a befektetsi szolgltat ltal vezetett lektsi nyilvntartsban tartsa, azzal, hogy a pnzgyi eszkz tekintetben befizetett pnzsszegknt a pnzgyi eszkznek az tves lektsi idszak megsznsnek utols napjn irnyad szoksos piaci rtke, illetve a megszerzsre fordtott sszeg kzl a nagyobbat; a befizets naptri veknt az tves lektsi idszak utols vt kell figyelembe venni. 170. sor: A privatizcis lzing jvedelme s adja Ha nnek privatizcis lzingszerzdsbl volt jvedelme 2010-ben, akkor e jvedelmt, s az ez utn kiszmtott 25%-os adt ebben a sorban kell bevallania, amennyiben az adt a kifizet nem vonta le. Ilyen cmen akkor keletkezik adktelezettsge, ha az elad ltal a tulajdonba adott vagyonrszt vagy annak egy rszt brmilyen mdon elidegenti, illetleg a lzingbe vett trsasg jogutd nlkl megsznik. Ha n a tulajdonba adott vagyonrszt elidegenti, akkor jvedelemknt a lzingbe vett trsasg, privatizlt tulajdonrsz (rszvny, zletrsz) nvrtkt, vagy ha az tbb az ellenrtkt kell figyelembe vennie.

133

Ha n a trsasg jogutd nlkli megsznse kvetkeztben jutott ezen a cmen jvedelemhez, akkor bevtelnek s egyben jvedelemnek is az ellenrtk szmt akkor is, ha az kevesebb, mint a nvrtk. Nem szmt jvedelemnek az az sszeg, amelyet a megszerzs rdekben a sajt adzott jvedelmbl lzingdj cmn fizetett. Az elzek szerint megllaptott jvedelmet a 170. sor d oszlopba, a 25%-kal szmtott adt pedig az e oszlopba rja be. 171. sor: rtkpapr-klcsnzsbl szrmaz jvedelem s adja120 Ha n 2010-ben rtkpapr klcsnzse cmn szerzett jvedelmet, akkor azt s annak adjt ebben a sorban kell bevallania. Az rtkpapr klcsnzse cmn kapott bevtele teljes egszben jvedelem, ezt kell e sor d oszlopba bernia. A jvedelem utni 25%-os ad feltntetsre ennek a sornak az e oszlopa szolgl. Amennyiben az rtkpapr-klcsnzsbl szrmaz jvedelme az rfolyamnyeresgbl, osztalkbl, az ellenrtk nlkl kapott letjradkbl s a vllalkozsbl kivont jvedelmvel egytt sem haladja meg az 100 000 forintot, akkor feltve termszetesen, hogy a kifizet az adt levonta nem kell a jvedelmet bevallania. A tkepiacrl szl trvny121 szerint az rtkpapr-klcsnzs az rtkpapr olyan truhzsa, amelynek eredmnyeknt a klcsnbe vev a klcsnbe kapott rtkpaprral sajtjaknt rendelkezik, vagyis azt el is idegentheti. A klcsnszerzdsben a klcsnvev ktelezettsget vllal arra, hogy a meghatrozott idpontban (a szerzds hatrozott idre kthet, de a futamid egy vnl hosszabb nem lehet) a klcsnbe vev kteles azonos darabszm, nvrtk, fajtj s sorozat rtkpaprt a klcsnbe adnak visszaadni. Amennyiben a lejratkor a klcsnbe vev nem tudja az rtkpaprt visszaadni, akkor a tkepiacrl szl trvny rendelkezsei figyelembe vtelvel kteles krtrtst fizetni. Sajtos szablyok vonatkoznak a klcsnbe kapott rtkpapr rtkestse sorn keletkezett rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem adktelezettsgre. Az rfolyamnyeresget vagy vesztesget a klcsnbe vevnek nem az rtkestskor, hanem az rtkpapr visszaszolgltatsakor, ha pedig visszaszolgltatni nem tudja, akkor a szerzds megsznsekor kell megllaptania. A klcsnbe kapott rtkpapr elidegentsbl szrmaz
120 121

Szja-trvny 65/A. 2001. vi CXX. tv. (Tpt.)

134

jvedelmt nem itt, hanem az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelmei kztt a 166. sorban kell szerepeltetnie. 172. sor: Kamatbl szrmaz jvedelem s adja122 A kamat cmn megszerzett jvedelem adkteles, amely utn az ad mrtke 20%. A nem pnzben megszerzett kamatnak minsl jvedelem utn az ad, a vagyoni rtk szoksos piaci rtknek, vagy a nyeremnybett esetn a nyeremnyalapnak az egynegyede. A kifizettl szerzett kamatjvedelmet nem kell a bevallani, az utn az adt a kifizet llaptja meg, vonja le, fizeti meg s vallja be. Elfordulhat azonban olyan eset, amikor a rendelkezsre ll adatok alapjn a kifizet tbb adt von le a jvedelembl, mert az n nyilatkozatnak hinyban, illetve nem megfelel nyilatkozata miatt nem veszi figyelembe teljes sszegben a bevtelt cskkent tteleket, azaz az rtkpapr megszerzsre fordtott rtk s jrulkos kltsgek sszegt. A tbbletknt levont ad miatti klnbzetet az adbevallsban vagy nellenrzssel rendezheti. Egyebekben nnek csak akkor van adbevallsi s fizetsi ktelezettsge, ha a kamatjvedelem nem kifizettl szrmazik. 173. sor: Cseregyletbl szrmaz jvedelem s adja123 A cseregylet fogalmt a szmvitelrl szl124 trvny hatrozza meg. E trvny szerint: deviza-, tke- s kamatcsere (swap) gylet az, amely, valamely pnzgyi instrumentum cserjre vonatkoz olyan sszetett megllapods, amely ltalban egy azonnali s egy hatrids adsvteli gyletbl, illetve tbb hatrids gyletbl tevdik ssze, s ltalban jvbeni pnzramlsok cserjt vonja maga utn. Az gylet lnyege az, hogy a magnszemly egy ktelezettsghez (vagy jogosultsghoz) kapcsold jvbeni kiadst (vagy bevtelt), ms jvbeni kiadsra (vagy bevtelre) cserl gy, hogy ez a csere a rsztvev felek szmra kockzatot jelent. A megllaptott jvedelem jogcmt s az adfizetsi ktelezettsg mrtkt az elzektl eltren, a felek (a bevtelt szerz magnszemly s a vele az gyletben szerzd szemly, valamint az emltett szemlyek s ms szemly) kztt egybknt fennll jogviszony s a szerzs krlmnyei figyelembevtelvel kell meghatrozni, ha megllapthat, hogy az gylet clja a magnszemly olyan jvedelemszerzse, amelyet vals kockzat nlkl a
122 123

Szja-trvny 65. Szja-trvny 65/B. 124 2000. vi C. trvny 3. (8) bekezds 7. pont

135

felek ltal a piaci r, rfolyam, kamatlb, dj s egyb tnyezk alakulstl eltr felttelek kiktsvel rt el. A cseregyletbl szrmaz jvedelmet vagy vesztesget a kifizet (kifizet hinyban a magnszemly) llaptja meg. A kifizet a jvedelemrl s/vagy vesztesgrl gyletenknt a magnszemly szmra az advet kvet janur 31-ig igazolst ad, de a kifizett nem terheli ad, adelleg levonsi ktelezettsg. Az adktelezettsg teljestse a magnszemly feladata, azaz az adbevallsa benyjtsnak hatridejig bevallja s megfizeti az adt. Kifizet hinyban a cseregyletbl szrmaz jvedelmet nnek kell nyilvntartania gyletenknt. Lehetsg van az adven tlnyl (az advek kztt), ugyanazon cseregylethez kapcsold vesztesget az ugyanazon cseregylet jvedelmvel szemben figyelembe venni. Ezt adkiegyenltssel teheti meg. Abban az esetben, ha n 2010. vben cseregyletbl szrmaz jvedelmet vagy vesztesget rt el, ezt a sort a 1053-06-02-es lap 230. (238.) sor alapjn kell kitltenie (az egyes gyletek sszestett jvedelmt). Mieltt itt adatot tntet fel, tltse ki a 1053-06-02-es lap 222-231. sorait! A 230. s 238. sor b oszlopban szerepl, cseregyletbl szrmaz jvedelem egyttes sszegt rja be a 173. sor d oszlopba, az ezt terhel 25% adt, pedig az e oszlopba. Fontos! Nem szmthat ssze az egyes gyleteken elrt jvedelem, a msik gylet vesztesgvel! 174. sor: Ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem s adja125 Ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelemnek minsl a magnszemly ltal kttt ellenrztt tkepiaci gyletek alapjn, a magnszemly ltal, az advben elrt pnzben elszmolt gyleti nyeresgek egyttes sszegnek (sszes gyleti nyeresg) a magnszemlyt az advben terhel pnzben elszmolt gyleti vesztesgek egyttes sszegt (sszes gyleti vesztesg) meghalad rsze. Ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz vesztesgnek minsl az sszes gyleti vesztesgnek az sszes gyleti nyeresget meghalad sszege.
125

Szja-trvny 67./A

136

Fontos! Fentiekbl kvetkezik, hogy lezrult ellenrztt tkepiaci gyletnek csak azt az gyletet lehet tekinteni, amely esetben megtrtnt a pnzbeli elszmols. Tovbbi lnyeges krds, az ellenrztt tkepiaci gyletek sszeszmtsa, azaz 2008. vtl kezdden a jvedelem szmtsakor, az sszes lezrt gyleti nyeresg s az sszes lezrt gyleti vesztesg sszevetse alapjn kell jvedelmet vagy vesztesget szmtani. Az adkiegyenlts tovbbra is csak az advben vagy az azt megelz kt vre es gyleti vesztesg esetn van md a vesztesg elszmolsra. Az adkiegyenlts rszletes szablyait a 1053-06-01-es lapon tallhat, az adkiegyenlts szmtsra ksztett tbla (212-220. sorok) tmutatjnl tallja meg. Ellenrztt tkepiaci gylet a cseregyletnek nem minsl pnzgyi eszkzre, rura kttt gylet, valamint a szolgltats keretben devizra/valutra kttt, pnzgyi elszmolssal lezrd azonnali gylet, amennyiben az megfelel az gyletre vonatkoz rendelkezseknek. Ellenrztt tkepiaci gyletnek minsl tovbb az az gylet: Amely a Pnzgyi Szervezetek llami Felgyelete (PSZF) ltal felgyelt tevkenysg trgyt kpezi, Amelyet brmely EGT-llamban vagy egybknt olyan llamban mkd pnzpiacon tevkenysget folytat befektetsi szolgltatval ktttek, amely llammal a Magyar Kztrsasgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, s - az adott llam hatskrrel rendelkez felgyeleti hatsga ltal felgyelt tevkenysg trgyt kpezi, s - ha az adott llam nem EGT-llam, biztostott az emltett felgyeleti hatsg s a PSZF kztti informcicsere, s - amelyre vonatkozan a magnszemly rendelkezik az adktelezettsg megllaptshoz szksges, az advben megkttt valamennyi gylet minden adatt tartalmaz, a befektetsi szolgltat ltal a nevre killtott igazolssal. Amennyiben a 2010. vben elrt pnzben elszmolt gyleti nyeresgei egyttes sszege tbb mint az nt terhel pnzben elszmolt gyleti vesztesgei egyttes sszege, akkor e jvedelmt ennek a sornak a d oszlopban, a 20%-os adt pedig az e oszlopban kell bevallania. A jvedelem utni adt a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig kell megfizetnie, a kvetkezk alkalmazsval. Abban az esetben, ha a 2010. vben, a pnzben elszmolt gyleti vesztesgei

137

egyttes sszege meghaladja a pnzben elszmolt gyleti nyeresgei egyttes sszegt, nnek 2010. vben az ellenrztt tkepiaci gyletbl vesztesge keletkezett. A vesztesg sszegt, e sor a oszlopban kell bevallania. Az adkiegyenlts alkalmazsra a 1053-06-01-es lap 212-220. sorai szolglnak. Ne feledje, a 174. sort akkor is ki kell tltenie, ha adkiegyenltst nem kvn (vagy nem tud) ignybe venni. Az ellenrztt tkepiaci gyletekrl a befektetsi szolgltat bizonylatot llt ki, amely alapjn nnek kell az rtkpaprra, valamint az rtkpaprhoz kapcsold jogokra elrt nyilvntartst vezetnie oly mdon, hogy abbl az adktelezettsgt meg tudja llaptani. Az ellenrztt tkepiaci gyletrl killtott bizonylaton a klfldi pnznemben feltntetett adatokat a kifizet a szja-trvny szablyai szerint, forintra tszmtva is feltnteti. Az ellenrztt tkepiacon rtkestett rtkpaprokbl szrmaz jvedelem megllaptsra az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni (166. sor). Abban az esetben, ha n az ellenrztt tkepiaci gylet sorn kereskedelmi rut ruhzott t, az gylet sorn megszerzett bevtel adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia (10. sor). Ha az ellenrztt tkepiacra bevezetett rtkpaprban az ellenrztt tkepiacra kerls eltt, n trsas vllalkozs tagjaknt jegyzett tkeemels vagy talakuls sorn 2007. december 31-e utn jutott adfizets nlkl rtkpapr formjban a vagyonnvekmnyhez, majd az rtkpaprt ellenrztt tkepiaci gylet keretben truhzta, akkor az rtkpapr nvrtkbl, de legfeljebb a bevtelbl a vagyonnvekmnynek megfelel rszre, az rfolyamnyeresgre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia (166. sor). 175. sor: A vllalkozsbl kivont jvedelem s adja Ha n 2010-ben a trsas vllalkozs jogutd nlkli megsznse, jegyzett tkjnek tkekivons tjn trtn leszlltsa, illetleg a trsas vllalkozsban fennll tagi jogviszonynak megsznse kvetkeztben jvedelmet szerzett, akkor annak sszegt kell ennek a sornak a d oszlopba bernia a kapott igazols alapjn. Vllalkozsbl kivont vagyonknt adkteles az a jvedelme is, amelyet a trsas vllalkozs cgbejegyzsi krelmnek elutastsra, a cgbejegyzsi eljrs megszntetsre tekintettel szerzett. Ebben a sorban kell a jvedelmet szerepeltetnie akkor is, ha n MRP szervezet tagja volt s a szervezet 2010-ben trtn megsznse kvetkeztben jutott jvedelemhez. A vllalkozsbl kivont vagyon adktelezettsge szempontjbl trsas vllalkozsnak tekintend az alacsony adkulcs llamnak nem minsl orszgban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet is akkor, ha a trsasgi adnak megfelel ad alanya.

138

A jvedelem utni 25%-os adktelezettsget, e sor e oszlopban kell szerepeltetnie. A megszerzsre fordtott rtket az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptani. Az MRP szervezet megsznse esetn a bevtelnek az a rsze minsl jvedelemnek, amely meghaladja a magnszemly rszre mg jr, de a tulajdonba mg nem kerlt rtkpaprok egyttes knyv szerinti rtkt. Ebben a sorban adatot csak akkor kell feltntetnie, ha a vllalkozsbl kivont jvedelme az osztalkbl, az rfolyamnyeresgbl, ellenrtk nlkl kapott letjradkbl s az rtkpapr-klcsnzsbl szrmaz jvedelmvel egytt az 100 000 forintot meghaladta. Az 100 000 forint alatti jvedelmet is be kell vallania akkor, ha a kifizet az adt nem vonta le. 176. sor: A fizetvendglt tteles talnyadja126 Amennyiben n a fizetvendgltsbl szrmaz jvedelme utn 2010-ben a tteles talnyadzs szablyai szerint adzik, gy ennek a sornak az e oszlopban az ves talnyad sszegt kell feltntetnie, amely kiadott szobnknt vi 32 000 forint.127 Az ad sszegt nem befolysolja, ha n e tevkenysgt nem egsz vben gyakorolta. E tevkenysgre tekintettel nnek egszsggyi hozzjrulst is fizetnie kell. Olvassa el a 1053-09-es laphoz kszlt tmutatt is! Nem minsl fizetvendglt tevkenysgnek s gy tteles talnyadzsra sem jogost a szllshelynek vagy egy rsznek ugyanazon vendg szmra trtn, egybefggen 90 napnl hosszabb idej brbeadsa. A tteles talnyadzsra csak akkor jogosult, ha a szllshely hasznostsa a tulajdonban vagy haszonlvezetben lv laksban vagy dljben trtnik. Ha tbb lakssal vagy dlvel rendelkezik, akkor tteles talnyadzs esetn kzlk csak egy ingatlanban folytathatja ezt a tevkenysget. A tteles talnyadzst akkor vlaszthatta, ha n magnszllsadsi tevkenysgt nem egyni vllalkozknt vgzi, hanem az nkormnyzatnl bejegyzett fizetvendgltknt, s az errl szl igazolst az nkormnyzat jegyzje nnek kiadta, s ennek tnyt, a kiadst kvet 15 napon bell az llami adhatsgnl bejelentette. Amennyiben mr korbban is nyilvntartott fizetvendglt volt, s adzsra a 2009-es vre nem a tteles talnyadzst vlasztotta, akkor 2010-re a tteles talnyadzs vlasztsrl a 2009. vrl szl 0953-as szemlyi jvedelemad bevallson kellett nyilatkoznia.
126 127

Szja-trvny 57/A. Szja-trvny 57/A. (4) bekezds

139

Abban az esetben, ha a tteles talnyadzs vlasztsa jogszer volt, de a vlasztst kveten az alkalmazhatsg brmely felttelnek a tevkenysg gyakorlsa mr nem felelt meg,128 akkor annak a negyedvnek az els napjtl, amely negyedvben a vltozs bekvetkezett, a fizetvendgltsbl szrmaz bevtel adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre (10. sor) vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia. A tteles talnyadt ekkor arnyosan annyi negyedvre kell megfizetnie, ahny negyedvre a tteles talnyadzs alkalmazhat volt. Ha n 2010-re a tteles talnyadzst vlasztotta ugyan, de a vlaszts felttelei mr a vlasztskor sem valsultak meg, gy e tevkenysgbl szrmaz egsz vi bevtel adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre (10. sor) vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia. Amennyiben n 2011-re is a tteles talnyadzst vlasztja, gy azt nem kell jellnie. Ha 2011-re-ra nem kvn a fizetvendgltsbl szrmaz jvedelme utn tteles talnyadt fizetni, akkor errl a 1053-01es lap 130. sorban nyilatkozzon. Amennyiben 2010-re nem a tteles talnyadzsi mdot alkalmazta, de 2011-re ezen a mdon kvn adzni, akkor a 1053-01-es lap 129. sorban kell errl nyilatkoznia. Abban az esetben, ha a fizetvendglt tevkenysgt megszntette, az erre tekintettel az nt megillet, a megsznst kveten rkez bevtelt s felmerl kltsgt, a megszns idpontjt megelzen szerzett bevtelnek, illetve felmerlt kltsgnek kell tekintenie. 177. sor: Az egyni vllalkoz vllalkozi szemlyi jvedelemadja s vllalkozi osztalkalap utni adja Amennyiben n egyni vllalkozknt 2010-re a vllalkozi szemlyi jvedelemadzst vlasztotta, akkor ezt a sort a 1053-13-as laphoz kszlt tmutat segtsgvel tudja kitlteni. Akkor is ezt a sort kell kitltenie, ha az egyni vllalkozi tevkenysgt 2010. vben megszntette, pldul ha a 2010. vben a szemlyi jvedelemad hatlya all trt t a trsasgi ad hatlya al s a megsznsig a vllalkozi szemlyi jvedelemad szablyai szerint adzott. Ne felejtse le, hogy a vllalkozi osztalkalap utn egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsge is lehet.

128

Szja-trvny 57/A. (5) bekezds

140

178. sor: Egyb forrsads jvedelmek s ezek adja Ha nnek olyan gynevezett forrsads jvedelme is volt, amelyet azrt kell bevallania, mert abbl a kifizet nem vonta le az adt s a 161-177. sorokban megjellt jvedelmek kztt kln nincs megnevezve, akkor e sor d oszlopban a jvedelmet, ennek adjt pedig az e oszlopban tntesse fel. A fizetend ad sszegt az adott jvedelemre rvnyes adkulcs alkalmazsval llaptsa meg. Ne felejtse el berni az a oszlopban fehren hagyott tglalapba a jvedelem megnevezst. Itt kell szerepeltetni pl. a csd, felszmols, vgelszmols keretben kifizetett jvedelmet helyettest felelssgbiztostsi krtrtsbl, az letjradk egy sszegben trtn megvltsbl szrmaz jvedelmet s 25%-os adjt is akkor, ha az adt a kifizet nem vonta le. Ha n klfldi cgtl kedvez kamatozs vagy kamatmentes hitelt kapott, akkor a kamatkedvezmny miatti adt nnek kell megfizetnie. A kamatkedvezmny utni adt venknt utlagosan kell megllaptani az adv vgn az advben tnylegesen megfizetett, s a fennll kvetelsre a jegybanki alapkamat 5 szzalkponttal nvelt sszege, vagy ha a szoksos piaci kamat ennl bizonytottan alacsonyabb, akkor a szoksos piaci kamattal szmtott kamat klnbzete utn. Ha a hitel visszafizetse v kzben megtrtnt, akkor a hitel visszafizetsnek napjra kell a kamatkedvezmnybl szrmaz jvedelmet megllaptani. A kamatkedvezmny129 utn az ad 54%. Abban az esetben, ha n a klcsnszerzdst 2003. november 30-ig megkttte, akkor a futamid vgig a kamatkedvezmnybl szrmaz jvedelmnek adktelezettsgre a 2003. december 31-ig hatlyos rendelkezseket kell alkalmaznia, s e jvedelme utn 44%-os adt kell fizetnie. A kamatkedvezmnyt ekkor venknt utlagosan kell megllaptani az adv vgn az advben tnylegesen megfizetett, s a december 31-n rvnyes jegybanki alapkamat szerint szmtott sszeg klnbzeteknt. Ha a hitel visszafizetse v kzben megtrtnt, akkor a hitel visszafizetsekor (tvllalsakor) rvnyes jegybanki alapkamattal kell szmolni. 179. sor: Az elklnlten adz jvedelmek s azok adja Ebben a sorban sszegezze a 161-178. sorok d s e oszlopainak jvedelem s ad sszegeit. Az e oszlop sszestett adatt kell a 61. sornl lertak szerint figyelembe vennie a 2010. vi szemlyi jvedelemad ktelezettsg kiszmtsnl. 180. sor: A 2010. vi jvedelem szmtsnl figyelembe veend sszeg
129

Szja-trvny 75. (2) bekezds

141

Ebben a sorban a 179. sor d oszlopba rt sszegbl vonja le a 161. sor d oszlopban szerepl ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelem sszegt, s adja hozz a 177. sor a oszlopba rt vllalkozi osztalkalap sszegt. Az gy kapott sszeget kell az ves sszes jvedelem (28. sor) kitltsnl szmtsba venni. 1053-05 lap klfldrl szrmaz jvedelmek A klfldi pnznemrl trtn tszmts A Magyarorszgon belfldi illetsg magnszemlyt a jvedelemszerzs helytl fggetlenl az sszes (bel- s klfldi) bevtele alapjn adktelezettsg terheli, ha nemzetkzi egyezmny ettl eltren nem rendelkezik. Amennyiben nnek a 2010. advben klfldi pnznemben keletkezett bevtele, merlt fel kiadsa, az ad mrtknek meghatrozshoz a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos devizarfolyamnak, olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyam alapulvtelvel kell forintra tszmtani. A klfldi pnznemrl trtn tszmts: bevtel esetben a bevtelszerzs idpontjban, kiads esetben a teljests idpontjban, dolog, pnzgyi eszkznek nem minsl vsrolt jog, vsrolt kvetels truhzsa esetn a szerzsi rtk tekintetben a megszerzskor, rtkpapr truhzsa esetn a szerzsi rtk tekintetben az rtkpapr tulajdonjognak megszerzse, a dematerializlt rtkpapr rtkpaprszmln trtn jvrsa napjn, az egyb nem emltett pnzgyi eszkzre kttt gylet esetn az gylet teljestsnek (lezrsnak) idpontjban, a klfldi pnznemben megfizetett ad esetben a magnszemly dntse alapjn a teljests idpontjban, vagy az adv utols napjn rvnyes rfolyamot kell alkalmazni. A klfldi pnznemben megszerzett kamatjvedelembl az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell megllaptani, levonni s a kamatjvedelem megszerzsnek idpontjban rvnyes rfolyamon tszmtva, forintban kell megfizetni.

142

Ha a magnszemly a bevtelt klfldi pnznemben szerezte, vagy ha a kiadst klfldi pnznemben fizette ki, s rendelkezik a klfldi pnz eladsa esetn kvet 15 napon, illetve klfldi pnz vtele esetn megelz 15 napon bell pnzgyi intzmny ltal az adott klfldi pnz eladst/vtelt igazol, a nevre killtott bizonylattal, a figyelembe vett rfolyamot a bizonylat szerinti sszeg mrtkig alkalmazhatja a forintra trtn tszmtshoz. Ha klfldi pnz eladsa/vtele gyletben trtnt, a forintra trtn tszmtsra az gyletben alkalmazott rfolyamot kell figyelembe venni. (rtkpapr-truhzs, rtkpapr tulajdonjognak megszerzse) A klfldi pnznemben keletkezett bevtel esetben ha a bevtel adelleg-levonsra ktelezett kifizettl szrmazik, a kifizet az adelleg megllaptshoz, vagy ha a magnszemly (vlasztsa szerint) az adelleg, ad megllaptshoz a bevtel forintra trtn tszmtsra a megszerzs napjt megelz hnap 15. napjn rvnyes MNB hivatalos devizarfolyamot, olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot alkalmazza. I. Klfldrl szrmaz, klnadz jvedelmek 185. sor: rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem s adja Ha n belfldi illetsg s rfolyamnyeresg jvedelme utn olyan orszgban is adt fizetett, amely orszggal van a ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor a klfldn megfizetett adval a 25%-os ad cskkenthet. Ha olyan orszgban fizetett adt, amely orszggal nincs a ketts adztatst kizr egyezmnynk, a klfldn megfizetett adval akkor is cskkenthet a 25%-os ad, de legalbb a jvedelem 5%-nak megfelel sszeget meg kell fizetnie. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, amely nemzetkzi szerzds, viszonossg vagy klfldi jog alapjn a megfizetett ad sszegbl visszajr. 186. s 187. sor: Osztalkbl szrmaz jvedelem s adja Ha n 2010-ben klfldrl kapott osztalkot, akkor ebbe a sorba a klfldrl szrmaz osztalk teljes sszegt rja be. A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett osztalkjvedelmt forintra tszmtva kell a bevallsban szerepeltetnie.

143

Kifizet hinyban az osztalk jvedelemadjt nnek kellett megllaptania, s a jvedelem megszerzsnek negyedvt kvet hnap 12-ig megfizetnie. Ezrt ne felejtse el a 1053-C lapon az adott negyedv ktelezettsgeknt sem bevallani (70-73. sorok) s a megfizetett sszeget a 74. sorba berni. Olvassa el ezekhez a sorokhoz rt tmutatt. A bevalls 05-s lap, egyb adatok kztt ne felejtse el feltntetni azt az osztalkjvedelmt s a klfldn megfizetett adt, amely olyan orszgbl szrmazik, amellyel van ketts adztatst kizr egyezmnynk s az egyezmny alapjn, az osztalk klfldn is adztathat. Ha az osztalk forrsa szerinti orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, akkor a klfldn igazoltan megfizetett, az egyezmny szerint levonhat ad forintra tszmtott sszegt (05-s lap egyb adatok kztt szerepl sszeg) a 25%-os adbl vonja le s a klnbzetknt jelentkez adt rja be e sor c oszlopba. Amennyiben az osztalkjvedelmt az Eurpai Uni tagllamban elismert piacnak minsl (de nem Magyarorszgon mkd) tzsdjre bevezetett rtkpaprbl szerezte 2010. vben, akkor az ad mrtke 10%. Ha a klfldn megfizetett ad azonos a 10, 25%-os adval vagy annl tbb, akkor a c oszlopba nullt rjon! Nemzetkzi egyezmny hinyban a klfldn igazoltan megfizetett ad (05-s lap egyb adatai kztt szerepl) ugyancsak beszmthat gy, hogy legalbb 5% adt Magyarorszgon is fizetnie kell az ilyen osztalkjvedelem utn, vagyis a c oszlopban adknt az osztalkjvedelem legalbb 5%-t szerepeltetnie kell. Ne felejtse el az egyb adatok kztt a 05-s lapon az elzek szerinti osztalkjvedelmt s a klfldn megfizetett adt feltntetni. Figyeljen arra, hogy nem veheti figyelembe klfldn megfizetett adknt azt az sszeget, amely a nemzetkzi szerzds rendelkezse, viszonossg vagy klfldi jog alapjn nnek az osztalk jvedelme utn klfldn megfizetett adbl visszajr. 188. sor: Kamatbl szrmaz klfldn (is) adkteles jvedelem s adja Ha n 2010-ben klfldrl (is) kapott kamatjvedelmet, akkor ebbe a sorba a klfldrl szrmaz kamatjvedelme teljes sszegt is rja be. A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett kamatjvedelembl az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell megllaptani, majd forintra tszmtva kell a bevallsban szerepeltetnie. A bevalls 195. sorban ne felejtse el feltntetni azt a kamatjvedelmt s a klfldn megfizetett adt, amely olyan

144

orszgbl szrmazik, amellyel van ketts adztatst kizr egyezmnynk s az egyezmny alapjn, a kamat klfldn is adztathat. Ha a kamat forrsa szerinti orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, akkor a klfldn igazoltan megfizetett, az egyezmny szerint levonhat ad forintra tszmtott sszegt (196. sor b oszlopban szerepl sszeg) a 20%-os adbl vonja le, s a klnbzetknt jelentkez adt rja be e sor c oszlopba. A megszerzett kamatjvedelem klfldn megfizetett adja a Magyarorszgon fizetend adt cskkenti. A forrsad klfldn megfizetett adnak minsl, amely a magnszemly szmra klfldn nem jr vissza, gy a forrsad cskkenti a Magyarorszgon fizetend ad sszegt. A forrsad mrtke 20%. Ha a klfldn megfizetett ad azonos a 20%-os adval vagy annl tbb, akkor az c oszlopba nullt rjon s rtelemszeren ekkor is a 195. sorban kell feltntetni a kamatjvedelmt s a klfldn megfizetett adt. Nemzetkzi egyezmny hinyban a klfldn igazoltan megfizetett ad (196. sor b oszlop) ugyancsak beszmthat gy, hogy legalbb 5% adt Magyarorszgon is fizetnie kell az ilyen kamatjvedelem utn, vagyis az c oszlopban adknt a kamatjvedelem legalbb 5%-t szerepeltetnie kell. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, mely a nemzetkzi szerzds rendelkezse, klfldi jog (viszonossg) alapjn a megfizetett ad sszegbl visszajr. 189. sor: A vllalkozsbl kivont jvedelem s adja Ha n belfldi illetsg s a vllalkozsbl kivont jvedelme utn olyan orszgban is adt fizetett, amely orszggal van a ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor a klfldn megfizetett adval a 25%-os ad cskkenthet. Ha olyan orszgban fizetett adt, amely orszggal nincs a ketts adztatst kizr egyezmnynk, a klfldn megfizetett adval akkor is cskkenthet a 25%-os ad, de legalbb a jvedelem 5%-t meg kell fizetnie. A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett jvedelmnek forintra trtn tszmtsval kapcsolatos tudnivalkat a klfldi pnznemrl trtn tszmts szablyainl tallja. 190. sor: A 2010. vi sszes klfldn is adzott jvedelmek s adjuk Ebben a sorban sszegezze a 185-189. sorok b s c oszlopainak jvedelem s ad sszegeit. Az c oszlop sszestett adatt kell a 61. sornl lertak szerint figyelembe vennie a 2010. vi szemlyi jvedelemad ktelezettsg kiszmtsnl.

145

A 2010. vi jvedelem szmtsnl a b oszlopban szerepl sszeget kell az ves sszes jvedelem (28. sor) kitltsnl figyelembe venni. II. Egyb adatok a klfldrl szrmaz jvedelmekrl A klfldn megfizetett adt a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizarfolyamnak alapulvtelvel kell forintra tszmtania. Abban az esetben, ha a klfldi adt olyan pnznemben llaptottk meg, amely a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizarfolyam-lapjn nem szerepel, akkor a Magyar Nemzeti Bank ltal kzztett, a megszerzs vnek utols napjn rvnyes eurban megadott rfolyamot kell a forintra trtn tszmolsnl figyelembe vennie. 192. sor: Klfldrl szrmaz, a ketts adzst kizr egyezmny alapjn vagy annak hinyban csak belfldn adztathat jvedelem Ebben a sorban akkor szerepeltessen adatot, ha nnek volt olyan jvedelme is 2010-ben, amelyik klfldrl szrmazott, de a ketts adztatst kizr egyezmny szerint ez a jvedelme csak belfldn adztathat, illetleg olyan orszgbl szrmazott, amely orszggal nincs a ketts adztats elkerlsrl egyezmnynk, s ezen jvedelme utn klfldn nem fizetett adt. Az ilyen jvedelmt a bevallsnak abban a sorban kellett szerepeltetnie, amely a jvedelemszerzs jogcmnek (pl. nll, nem nll tevkenysgbl, szellemi tevkenysgbl stb.) megfelel. Amennyiben az elzek szerinti jvedelme is volt, azokat sszegezve rja be ebbe a sorba. A trvny szerinti admentessgek rtelemszeren a klfldrl szrmaz bevtelekre is vonatkoznak, ha az ebbl szrmaz jvedelem Magyarorszgon adztathat, ezrt az ilyen jvedelmeit bevallania nem kell s ebben a sorban sem kell szerepeltetnie. 193. sor: A 187. sorbl a klfldn is adztathat osztalk a ketts adzst kizr egyezmny alapjn s a klfldn megfizetett ad Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetnie, ha n olyan llamban belfldi illetsg trsasgtl szerzett osztalk cmn jvedelmet, mely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, s az egyezmny lehetv teszi az osztalk klfldn trtn adztatst is. Az osztalkbl szrmaz jvedelmet a b oszlopba, a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt pedig az c oszlopba kell bernia. A klfldrl szrmaz osztalk adktelezettsgre vonatkoz rendelkezseket a 187. sorhoz kszlt magyarzatban tallja meg. 194. sor: A 187. sorbl a klfldn is adztathat osztalk a ketts adzst kizr egyezmny hinyban s a klfldn megfizetett ad

146

Ha n olyan orszgban illetsggel rendelkez trsasgtl szerzett osztalkjvedelmet, amely orszggal nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor ezen osztalkjvedelmet rja be ennek a sornak a b oszlopba. A klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt e sor c oszlopban kell szerepeltetnie. 195. sor: A 188. sorbl a klfldn is adztathat kamat, a ketts adzst kizr egyezmny alapjn s a megfizetett ad Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetnie, ha n olyan llamban belfldi illetsg trsasgtl szerzett kamat cmn jvedelmet, mely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, s az egyezmny lehetv teszi a kamat klfldn trtn adztatst is. A kamatbl szrmaz jvedelmet a b oszlopba, a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt pedig az c oszlopba kell bernia. A klfldrl szrmaz kamat adktelezettsgre vonatkoz rendelkezseket a 188. sorhoz kszlt magyarzatban tallja meg. 196. sor: A 188. sorbl a klfldn is adztathat kamat, a ketts adzst kizr egyezmny hinyban s a klfldn megfizetett ad Ha n olyan orszgban illetsggel rendelkez trsasgtl szerzett kamatbl szrmaz jvedelmet, amely orszggal nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor ezen jvedelmet rja be ennek a sornak a b oszlopba. A klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt e sor c oszlopban kell szerepeltetnie. 197. sor: A 25. sor d oszlopban szerepl jvedelem utn klfldn megfizetett ad Ebben a sorban a 25. sorban feltntetett jvedelme utn klfldn igazoltan megfizetett jvedelemad forintra tszmtott sszegt kell szerepeltetnie. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, amely nnek trvny, nemzetkzi szerzds, viszonossg vagy a klfldi jog alapjn visszajr. A klfldn tartozatlanul megfizetett adt az adott llam adhatsgtl krheti vissza. 198. sor: A 26. sor d oszlopban szerepl jvedelem utn klfldn megfizetett ad Ha n a 26. sorban is szerepeltetett jvedelmet, akkor ebben a sorban a jvedelme utn klfldn igazoltan megfizetett jvedelemad forintra tszmtott sszegt kell feltntetnie. A 1053-06-01-es lap az ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestse, illetve ellenrztt tkepiaci gyletek az adkiegyenlts sszegnek megllaptsa

147

Az ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelmek alapjn az adkiegyenlts levezetse I. A 2008. vi ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa Amennyiben nnek 2008. vben ingatlan rtkestsbl szrmazott jvedelme, a megllaptott, bevallott s megfizetett ad mrtkig az ingatlan truhzst kvet kt vben adkiegyenltsre jogosult, amelyet a cl szerinti felhasznls vrl szl bevallsban, megfizetett ad cmn levonssal rvnyesthet. Amennyiben n a 2008. vben ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelmt a 2010. vben cl szerint felhasznlta, akkor a 200. 202. sorokat tltse ki! Ha n a 2008. vi bevallsban is figyelembe vett adkiegyenltst a jvedelem cl szerinti felhasznlsra tekintettel, akkor erre is legyen figyelemmel! 200. sor: A 2008. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adja A 2008. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adjt ebbe a sorba a 0853-05-01 lap 161. sor e oszlopbl rja t, de csak abban az esetben, ha ezt az sszeget mr megfizette. 201. sor: Adkiegyenlts miatt befizetett adknt 2009. vben figyelembe vett sszeg Amennyiben 2009. vben cl szerint felhasznlta a 2008. vi ingatlanrtkests jvedelmt (vagy annak egy rszt) s erre tekintettel a 2009. vi bevallsban adkiegyenltst rvnyestett, a cl szerint felhasznlt rsznek (a oszlop) s a hatlyos adkulccsal megllaptott adjt (b oszlop) rja ebbe a sorba. 202. sor: A 2010. vben cl szerinti felhasznls (a mg figyelembe vehet sszeg a 2008. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl) Ha a 2008. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl a 2010. vben mg figyelembe vesz cl szerinti felhasznlst, akkor a fennmarad sszeget ebbe a sorba rja be. Ebbe a sorba legfeljebb a 200. sor b oszlopnak s a 201. sor b oszlopnak a klnbzett rhatja be cl szerinti felhasznlsknt. A felhasznls sszege nem lehet tbb mint a 2008. vi ingatlan truhzsbl szrmaz jvedelem bevallott s megfizetett adja! Ezt az sszeget kell a 1053-C lap 75. sorba is trnia!

148

II. A 2009. vi ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa Amennyiben nnek 2009. vben ingatlan rtkestsbl szrmazott jvedelme, a megllaptott, bevallott s megfizetett ad mrtkig az ingatlan truhzst kvet kt vben adkiegyenltsre jogosult, amelyet a cl szerinti felhasznls vrl szl bevallsban, megfizetett ad cmn levonssal rvnyesthet. Amennyiben n a 2006. vben ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelmt a 2010. vben cl szerint felhasznlta, akkor a 204. 206. sorokat tltse ki! Ha n a 2009. vi bevallsban is figyelembe vett adkiegyenltst a jvedelem cl szerinti felhasznlsra tekintettel, akkor erre is legyen figyelemmel! 204. sor: A 2009. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adja A 2009. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adjt ebbe a sorba a 0953-05 lap 161. sor e oszlopbl rja t, de csak abban az esetben, ha ezt az sszeget mr megfizette. 205. sor: A 2010. vben cl szerinti felhasznls Ha a 2009-ben rtkestett ingatlan jvedelmnek egy rszt, vagy egszt a 2010. vben cl szerint felhasznlta, ebbe a sorba, az a oszlopba a felhasznls alapjt s a b oszlopba az adjt rja be. Az ebben a sorban szerepl sszeg legfeljebb a 204. sor b oszlopnak az sszegvel egyezhet meg. A felhasznls sszege nem lehet tbb mint a 2009. vi ingatlan truhzsbl szrmaz jvedelem bevallott s megfizetett adja! Ezt az sszeget kell a 1053-C lap 75. sorba is trnia! 206. sor: A 2011. vben cl szerinti felhasznls esetn mg figyelembe vehet sszeg a 2009. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl Abban az esetben, ha n a 2009. vben rtkestett ingatlant, s a szmtott jvedelem adjt nem hasznlta fel cl szerint rszben vagy egszben, akkor ebbe a sorba a 2011. vben cl szerinti felhasznlsknt mg figyelembe vehet sszeget (a 204. sor b oszlopba s a 205. sor b oszlopba rt sszegek klnbzett) rja be. III. A 2010. vi ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa 208. sor: A 2010. vi ingatlan rtkests jvedelmnek alapja s adja

149

Ha n a 2010. vben ingatlant rtkestett s az rtkests jvedelmnek adjt, vagy egy rszt cl szerint felhasznlta, akkor az a oszlopba a jvedelmet s a b oszlopba az adt rja be. 209. sor: A 2010. vi cl szerinti felhasznls Ezt a sort akkor tltheti ki, ha a 2010. vben rtkestett ingatlan, vagyoni rtk jog jvedelmnek adjt 2010. vben cl szerint felhasznlta, s a 161. vagy a 162. sor e oszlopt kitlttte. A felhasznls sszege nem lehet magasabb sszeg, mint az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem bevallott adjnak sszege! Ezt az sszeget kell a 1053-C lap 75. sorba is trnia! 210. sor: A 2011. vben cl szerinti felhasznlsknt figyelembe vehet sszeg (a 2010. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl) Abban az esetben, ha n a 2010. vben rtkestett ingatlan utn a szmtott jvedelem adjt nem hasznlta fel cl szerint rszben vagy egszben, akkor ebbe a sorba a 2011. vben cl szerinti felhasznlsknt figyelembe vehet sszeget rja be. Az ellenrztt tkepiaci gyletbl130 szrmaz jvedelem/vesztesg s adjnak rszletezse A 2010. vben kpzdtt s 2010. december 31-ig lezrult ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg alapjn az adkiegyenlts szmtsa 2008. janur 1-jtl az ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz vesztesg elszmolsi szablyaiban is vltozs trtnt. Bevezette a jogalkot az adkiegyenlts131 fogalmt. Tovbbra is csak az advben vagy az azt megelz kt vre es gyleti vesztesg esetn van md a vesztesg elszmolsra, de 2008. vtl kezdden nem a jvedelemnek kell fedezetet nyjtania a vesztesgre. A kiszmtst a jvedelem s a vesztesg sszege adkulccsal meghatrozott szorzatainak sszehasonltsa alapjn kell elvgezni. 2008. vtl kezdden, adkiegyenlts formjban van nnek lehetsge az gyleti vesztesge figyelembevtelre. Adkiegyenltsre akkor van lehetsge, ha az adkiegyenltsre jogost sszegnek fedezete van, azaz rendelkezik adkiegyenltsi kerettel.

130 131

Szja-trvny 67/A. Szja-trvny 67/A. (6)-(8) bekezds

150

Adkiegyenltsi keretknt a 2008., 2009. s a 2010. vben bevallott ellenrztt tkepiaci gyletei jvedelmnek s az adott v(ek)ben hatlyos adkulcs szorzatval meghatrozott sszeg vehet figyelembe. Adkiegyenltsre jogost sszegknt, a 2008., 2009. s a 2010. vben bevallott ellenrztt tkepiaci gyletei vesztesgei sszegnek s az adott v(ek)ben hatlyos adkulcs szorzatval meghatrozott sszeg vehet szmtsba. Az egyes advekhez tartoz sszegeket kln-kln kell meghatrozni a 212214. s 216-218. sorokban. Ha a 2008. vben a 0853-as bevallsban, vagy a 2009. vi 0953-as bevallsban nnek az ellenrztt tkepiaci gyletbl vesztesge szrmazott, a tbla megfelel sorban cskkent ttelknt ezt is figyelembe veheti. Adkiegyenlts szmtsa sorn, ha ebben az vben rvnyest adkiegyenltst, gy rtelemszeren a kvetkez vben mind a kiegyenltsre jogost, mind a kiegyenltsi keret sszegt cskkentenie kell majd a 2010-ben figyelembe vett sszeggel. 212-214. sorok: Az adkiegyenltsi keret megllaptsa Ezekben a sorokban kell feltntetni az advet megelz kt adv s az adv megllaptott jvedelme s a 20% mrtk adkulccsal meghatrozott ad sszegt. Vegye el a 0853-as s 0953-as bevallsait! 215. sor: Az adkiegyenltsi keret sszesen Az adkiegyenltsi keretet, azaz a 212-214. sorok b oszlopba rt adatok egyttes sszegt rja be, ebbe a sorba. Ezt kell sszehasonltania a 219. sor c oszlopba rt sszeggel. 216-218. sorok: Az adkiegyenltsre jogost sszeg megllaptsa Ezek a sorok szolglnak az advi s az advet megelz kt adv vesztesge s a 20% mrtk adkulccsal kiszmtott adkiegyenltsre jogost sszeg bersra. 219. sor: Az adkiegyenltsre jogost sszeg sszesen Az adkiegyenltsre jogost sszeg a 216-218. sorok c oszlopba rt adatok egyttes sszege. Ezt kell sszehasonltani a 215. sor b oszlopba rt sszeggel.

151

220. sor: Az adkiegyenlts miatt, befizetett adknt figyelembe vehet sszeg Ez a sor szolgl az adkiegyenlts miatt, befizetett adknt figyelembe vehet sszeg feltntetsre. Az sszeget gy szmthatja ki, hogy a 215. sor b oszlopban szerepl sszeget sszehasonltja a 219. sor c oszlopban feltntetett sszeggel. Az adkiegyenlts csak annyiban rvnyesthet, amennyiben a keret erre fedezetet nyjt, azaz a 219. sor sszegt, de legfeljebb a 215. sor sszegt rhatja ebbe a sorba. A 220. sor c oszlopban feltntetett sszeget kell trnia a 1053-C lap75. sorba. A 1053-06-02-es lap a cseregyletbl szrmaz jvedelmek s adjuk rszletezse A 2010. vben kpzdtt s 2010. december 31-ig lezrult cseregyletbl132 szrmaz jvedelem/vesztesg megllaptsa gyletenknt Cseregylet, ha n egy ktelezettsghez kapcsold jvbeni kiadst cserli el egy msik jvbeni kiadsra gy, hogy ez nre s a msik szerzd flre nzve is kockzatot jelent. Ugyanez igaz arra az esetre is, amikor n a jogosultsghoz kapcsold bevtelt cserli el. Cseregyletbl szrmaz jvedelem, ha n deviza-, tke- s kamatcsere (swap) gylet alapjn szerzett bevtelnek kizrlag az adott gylettel kzvetlenl sszefgg igazolt kiadsokat meghalad rsze. A cseregyleti kiadsnak a cseregyleti bevtelt meghalad sszege a cseregyleti vesztesg. Az adott cseregylet vagy jvedelemmel, vagy vesztesggel zrul. Ha a klnbzet pozitv, gy jvedelme keletkezett, mely utn 25% mrtkkel adt kell fizetnie. Ha a klnbzet negatv, akkor vesztesge keletkezett az adott gyleten. 222-229. sorok: Az adott gyletbl szrmaz jvedelem vagy vesztesg

132

Szja-trvny 65/B.

152

A sor b vagy c oszlopba rja be a jvedelmt vagy vesztesgt. Ha a nyomtatvnyon elnyomtatott sorok az gyletekbl szrmaz jvedelem vagy vesztesg feltntetsre nem elegendek, akkor gyflszolglataink valamelyikn krjen jabb lapot s azon folytassa a felsorolst. A nyomtatvnyon az erre szolgl helyen a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl ngyzetben jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1053-06-02-es lapot csatol. 230. sor: A cseregyletbl szrmaz jvedelem sszesen A sor b oszlopa szolgl az gyletenknt megllaptott jvedelem sszestsre. A 230. sor b oszlopban szerepl sszeget kell trnia a 1053-04-es lap 173. sor d oszlopba, az sszeg 25% mrtk adjt az e oszlopba. 231. sor: A cseregyletbl szrmaz vesztesg sszesen A sor c oszlopa szolgl az gyletenknt megllaptott vesztesg sszestsre. Az adven tlnyl cseregyletbl szrmaz, a 2010. advben kpzdtt jvedelem/vesztesg gyletenknt s az adkiegyenlts Az adven thzd cseregylet esetben vente meg kell llaptania, hogy az adott gylete eredmnyes vagy vesztesges volt abban az vben. Eredmny esetn az adt meg kell fizetnie, de ugyan ezen gyleten, egy ksbbi vesztesgt adkiegyenlts formjban elszmolhatja. Ha a nyomtatvnyon elnyomtatott sorok az adven tlnyl gyletekbl szrmaz jvedelem vagy vesztesg feltntetsre nem elegendek, akkor gyflszolglataink valamelyikn krjen jabb lapot s azon folytassa a felsorolst. A nyomtatvnyon az erre szolgl helyen a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl ngyzetben jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1053-06-02-es lapot csatol. 232. 237. sorok: Az adott gylet jvedelme vagy vesztesge Ezekben a sorokban kell feltntetnie az adven tlnyl cseregyletbl szrmaz gyletenknti jvedelmet vagy vesztesget. Ugyanazon advben az adott gylet vagy eredmnyes (jvedelem kpzdik) vagy vesztesges. Az adott sorban teht vagy a b s c oszlop, vagy a d s e oszlop lehet kitlttt.

153

Ahhoz, hogy az adven tlnyl adott cseregyleteivel kapcsolatos adktelezettsgt kvetni tudja, az gyleteirl vezetett nyilvntartsban azonosthat mdon kell vezetnie az egyes gyletekkel kapcsolatos bevallsi adatait is. Az adkiegyenlts, mint az elnevezsbl is kvetkezik, a jvedelem s a vesztesg adjnak az sszehasonltsa. A gngyltett keretbe (f oszlop) a jvedelem megfizetett adja szmt bele, a gngyltsre jogost sszegknt (g oszlop) a vesztesg szmtott adjt kell figyelembe venni. A kiegyenlts elszmolsa sorn az elbbi sszegek gngyltett adatait vegye figyelembe. Az adkiegyenlts elszmolshoz a nyilvntartst a kvetkezk szerint kell vezetni a cseregylet keletkezsnek vrl szl bevallsban bevallott: Cseregyleti jvedelmet, Cseregyleti jvedelem adjt (gngyltett keret sszeg), Cseregyleti vesztesget, Cseregyleti vesztesg adjt (gngyltsre jogost sszeg).

A tovbbi vekben az adven tlnyl cseregyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg nyilvntartsa a kvetkez a fentieken kvl: Az adkiegyenltsi keretet nveli az adott cseregylet jvedelmnek az adja, Az adkiegyenltsi keretet s az adkiegyenltsre jogost sszeget cskkenti az adott cseregyleti vesztesg miatt mr rvnyestett adkiegyenlts. Az ugyanazon cseregylethez tartoz gngyltett keret sszeg (f oszlop) megegyezik az adkiegyenltsre jogost sszeggel (g oszlop), de legfeljebb az adkiegyenltsi keret sszeg nagysgval. 238. sor: Az gyletekbl szrmaz jvedelem sszesen A b oszlopba a 2010. vben elrt cseregyletbl szrmaz jvedelmei sszegt rja be. Ezt kell a 1053-04-es lap 173. sor d oszlopba trnia a 230. sor b oszlopba rt adatot is figyelembe vve. 239. sor: Az gyletekbl szrmaz vesztesg sszesen

154

Ha az thzd cseregylete(i) kztt vannak vesztesgesek, gy a d oszlopba sszegezve rja be a vesztesgeit. 240. sor: Adkiegyenlts miatt, az advben befizetett adknt figyelembe vehet sszeg Ebben a sorban az adkiegyenlts miatt, az advben befizetett adknt figyelembe vehet sszeget tntesse fel. Ezt az sszeget kell a 1053-C lap 75. sorba is berni. Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (ekho) szerint adzott bevtelek utni adktelezettsg rszletezse s bevallsa133 Ha n a 2010. vben hatlyos 2005. vi CXX. Trvny alapjn valamely bevtelnek adzsra a kifizetnek rsban tett nyilatkozata szerint az ekho szablyai szerint tett eleget, akkor a 1053-08-01-es lapot kell kitltenie, ha mg az ekho megfizetst is tvllalta a kifizettl, akkor a 1053-08-02-es lapot kell csatolnia a bevallshoz. Figyelem! A 2010. vi LXXXIII. trvny alapjn a 2010. advtl a testkultra, klnsen a sport fejldsnek elmozdtsra figyelemmel, azon magnszemlyek is vlaszthatjk e tevkenysgre vonatkozan az ekho szerinti adzst, akik e clok elrsben kzremkdnek. Az ekho szerint adzott bevteleirl elssorban azrt kell a 1053-as bevallsban szmot adnia, mert a szja-trvny alapjn az ves sszes jvedelem megllaptshoz figyelembe kell venni ezen jogcmen szerzett bevteleit is. Jogosulatlan ekho vlaszts esetn a 1053-as bevalls szolgl a tovbbi ekho fizetsi ktelezettsg kzlsre is. (265-267. sorok) 2010. vben, ha n teljes egszben tvllalja az ekho megfizetst, a 1053-as bevallsban kell az ekho-rl, a bevallsi ktelezettsgt teljestenie. n akkor vlaszthatta az ekho szerinti adzst, ha munkaviszonyban, trsas vllalkozsban szemlyes kzremkdsknt, vllalkozsi szerzds vagy megbzsi szerzds alapjn a kvetkezkben felsorolt FEOR besorols foglalkozsnak minslt. Az ekho alkalmazsra jogost foglalkozsok: 2615 Knyv- s lapkiad szerkesztje 2616 jsgr 2617 Rdimsor-, televzimsor-szerkeszt 2619 Egyb magasabb kpzettsget ignyl kulturlis foglalkozsok 2621 r (jsgr nlkl)
133

2005. vi CXX. trvny az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl (Ekho-trvny)

155

2622 Mfordt 2623 Kpzmvsz 2624 Iparmvsz 2625 Zeneszerz 2626 Rendez 2627 Operatr, fotmvsz 2629 Egyb alkotmvsz foglalkozsok (dszlettervez, jelmeztervez, dramaturg) 2631 Sznsz, eladmvsz, bbmvsz 2632 Zensz, nekes 2633 Koreogrfus, tncmvsz 3714 Rdimsor-, televzimsor-szerkeszt munkatrs 3715 Knyv- s lapkiad-szerkeszt munkatrs 3721 Segdsznsz 3722 Segdrendez 3723 Npzensz 3725 Cirkuszmvsz 3729 Egyb mvszeti foglalkozsok 5311 Sznhzi fodrsz 5312 Sznhzi kikszt 5341 Fnykpsz, fot-s mozgfilmlaborns 5342 Vilgost s egyb filmgyrtsi foglalkozs 5343 Dszletez, dszt 5349 Egyb kulturlis, sport-, szrakoztatsi szolgltatsi foglalkozsok, feltve, hogy azok a m elksztsnek folyamatban alkot jelleggel, attl elvlaszthatatlan mdon vesznek rszt. Ilyen foglalkozs klnsen a fotriporter, a korrektor, a designer, kpszerkeszt, mvszeti vezet, a hangmrnk, tovbb a npi iparmvsz igazolvnnyal rendelkez magnszemly az igazolvnyban feltntetett tevkenysge tekintetben 5349 Sznhzi ltztet 7321 Sznhzi jelmezkszt 7323 Sznhzi fejdszkszt 7335 Sznhzi lbbeli kszt 2618 Szakkpzett edz, sportszervez, -irnyt, feltve, hogy rendelkezik a sport terletn kpestshez kttt tevkenysgek szl gyakorlshoz szksges kpestsek jegyzkrl jogszablyban meghatrozott kpestssel, szakkpzettsggel 3716 Hivatsos sportol, sportmunkatrs, valamint FEOR szmtl fggetlenl a sportrl szl trvnyben meghatrozott sportszakember, feltve, hogy a magnszemly sportszervezettel

156

vagy orszgos sportgi szakszvetsggel, orszgos sportgi sportszvetsggel fennll jogviszonya keretben sporttevkenysggel kapcsolatban kzvetlenl vagy kzvetetten feladatot lt el, a szvetsg szablyzatban meghatrozott sportszakembernek minsl, s rendelkezik a sport terletn kpestshez kttt tevkenysgek gyakorlshoz szksges kpestsek jegyzkrl szl jogszablyban meghatrozott kpestssel, szakkpzettsggel. Sportszakember klnsen a sportedz (a sportg megjellsvel), sportoktat (a sportg megjellsvel), mrkzsvezet, versenybr, sportorvos, gyr. 2008. vtl kezdden, a Magyarorszgon kvli ms EGT-llam polgra is jogosult az ekho vlasztsra. Ennek felttele, hogy a szocilis biztonsgi rendszereknek a Kzssgen bell mozg munkavllalkra, nll vllalkozkra s csaldtagjaikra trtn alkalmazsrl szl 1408/71/EGK rendelet alapjn ne tartozzon a magyar trsadalombiztostsi jogszablyok hatlya al, de biztostott szemly legyen valamely EGT-llamban s rendelkezzen az illetkes hatsg erre vonatkoz E 101-es, vagy A1-es igazolsval. Felttele mg az ekho vlasztsnak, hogy rendelkezzen brmilyen tevkenysggel sszefggsben munkaviszonybl, megbzsi, vllalkozsi jelleg jogviszonybl szrmaz, trsas vllalkozknt szemlyes kzremkds ellenrtkeknt, egyni vllalkozi kivtknt megszerzett olyan jvedelemmel, amely utn az ad- s jrulkktelezettsget az ltalnos szablyok szerint teljestette. Pl.: a munkaviszonyban folytatott ekho vlasztsra jogost tevkenysg esetn, csak a havi minimlbrt meghalad jvedelemre alkalmazhat a kedvezbb szably. Ha n az adv sorn legalbb 183 napig nyugdjas volt, akkor az elzekben jelzett, ltalnos szablyok szerint adzott jvedelem nem volt felttele az ekho vlasztsnak. Az ekho 25 000 000 forintot meg nem halad, kizrlag kifizettl a Magyar Kztrsasg trvnyes fizeteszkzben megszerzett bevtelre vlaszthat (pl.: devizban, rtkpaprban vagy termszetben megszerzett vagyoni rtkre nem). 25 000 000 forint a bevteli rtkhatr akkor, ha a magnszemly az adv vgig rendelkezik a minimlbr (2010-ben 73 500 forint) tizenktszeresnek megfelel, ltalnos szablyok szerint adzott jvedelemmel. Amennyiben az elzek szerinti jvedelem nem ri el a minimlbr tizenktszerest, akkor a bevteli rtkhatr a 25 000 000 forint olyan hnyada, amilyen arnyt e jvedelem a minimlbr tizenktszeresben kpvisel. Nyugdjas esetben a bevteli hatr 25 000 000 forint.

157

Amennyiben n az eva hatlya al tartoz egyni vllalkozi tevkenysget is folytat, akkor az nre vonatkoz bevteli hatrt cskkenti az a bevtel, amelyet nnek evs bevtelknt kell figyelembe vennie. Nem vlaszthatta az ekho-t arra a bevtelre, amely utn az adktelezettsget az eva szablyai szerint kellett teljestenie. (pldul, ha szmlt bocsjt ki, a szmla szerinti bevtelre nem alkalmazhatja az egyszerstett kztehervisels szablyai szerinti adzsi mdot) Abban az esetben, ha n evs trsas vllalkozs tagja, akkor az nre vonatkoz, legfeljebb a 25 000 000 forintos bevteli hatrt cskkentenie kell a trsas vllalkozs bevtelbl a trsasgi szerzdsben az adzott eredmnybl nt megillet rsszel, fggetlenl attl, hogy a rszesedst n felvette-e. Ennek hinyban pedig a jegyzett tkben val rszesedse szerinti arnyban nt megillet bevtellel. 25 000 000 forint bevtel elrst kveten az ekho alkalmazsra mr nem nyilatkozhatott. Abban az esetben, ha n 2010-ben orszgos sportgi szakszvetsg, orszgos sportgi szvetsg els osztly versenyrendszerben indul sportszervezet hivatsos sportolja, akkor az sszeghatr 50 000 000 forint a 2010. augusztus 18-tl megszerzett bevteleire vonatkozan. Az ekho alapja a bevtel egsze. Ha n fa fizetsre ktelezett, akkor az ekho alapjnak a megllaptsa sorn az ft figyelmen kvl kell hagyni. Az ekho alapjul szolgl (254. s 260. sor b, valamint a 277. b oszlopban szerepl) sszeget az sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelem nagysgnak megllaptsa sorn (a bevalls 28. sor d oszlop) figyelembe kell venni. Az ekho mrtke 35%, amelybl 15% a magnszemlyt, mg 20% a kifizett terheli. Az nt terhel ekho-t a kifizetnek kellett megllaptania s levonnia. A 15%-os adbl 9,5% szemlyi jvedelemadnak, 1,6% termszetbeni egszsgbiztostsi jrulknak, 3,9% pedig egyni nyugdjbiztostsi jrulknak minsl. Figyelem! Amennyiben n magnnyugdjpnztr tagja, akkor a 2010. janur 1-tl 2010. szeptember 30-ig terjed idszakra a 3,9%-os ekho alapbl 0,1% nyugdjjrulk, mg 3,8% magnnyugdjpnztri tagdjnak minsl. A 2010. oktber 1-tl a magn-nyugdjpnztri tag magnszemlyt terhel ekho-bl az ekhoalap 3,9%-a nyugdjjrulknak minsl! Ha n nyugdjas, vagy a kifizets idpontjban a nyugdjjrulkot a jrulkfizets fels hatrig mr megfizette s errl a kifizetst megelzen nyilatkozott, akkor a kifizet ntl csak 11,1%-os ekho-t vont le. Amennyiben a felttelek meglte ellenre nem nyilatkozott, s ezrt a kifizet az nt terhel

158

ekho-t 15%-os admrtkkel vonta le, akkor a tbbletknt levont sszeget a foglalkoztatjtl visszakrheti. Ha a tbbletknt levont jrulkot a bevalls benyjtsig nem krte vissza a foglalkoztatjtl, akkor azt a bevallsban visszaignyelheti. Az ltalnos szablytl eltren, a Magyarorszgon kvli ms EGTllamban biztostott szemlynek juttatott ekho alapjul szolgl bevtelt 9,5% ekho terheli, amelyet a kifizetnek kell megllaptania s levonnia. A levont 9,5% ekho teljes egszben a szemlyi jvedelemadra szmoland el. A kifizett terhel 20%-os ekho-bl 3,3% egszsgbiztostsi jrulknak, 16,7% pedig nyugdjbiztostsi jrulknak minsl. Nem terheli a kifizett ekho a Magyarorszgon kvli ms EGT-llamban biztostott szemlynek juttatott ekhos bevtel tekintetben, illetve akkor sem, ha a magnszemly tvllalja a 20% megfizetst. A kifizetnek az ves jrulkfizetsi fels hatr mellett a biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony idtartamt is figyelembe kellett vennie. Az ekho mrtke 11,1% az ekhoalap azon rsze utn is, amely meghaladja az adott jogviszonyban a Tbj. szerint biztostsi ktelezettsg idtartamaknt figyelembe vehet napoknak s a kifizets napjn rvnyes jrulkfizetsi fels hatr napi sszegnek a szorzatt. Amennyiben pldul a biztosts idtartama 1 nap, akkor a magnszemly nyilatkozata hinyban legfeljebb a jrulkfizetsi felshatr egy naptri napra jut sszegig lehet levonni a 15% mrtkkel ekho-t, az e feletti rsz 11,1% mrtkkel lesz ekho kteles. Amennyiben a magnszemly megbzsos jogviszonyban 100 000 forint bevtelt r el 1 napra (a jrulkfizetsi felshatr egy naptri napra jut sszege 2010-ben 20 420 forint), akkor 20 420 forint lesz a 15% ekho alapja, mg a klnbzet (100 000-20 420) a 79 580 forint utn 11,1% ekho levonsi ktelezettsg keletkezik. Ha a kifizetst megelzen nyilatkozik arrl, hogy nyugdjas, vagy az advben minden ms jrulkalapot kpez jvedelmt, valamint minden olyan ekhoalapot kpez bevtelt, amely utn 15 szzalk mrtk ekhot fizetett figyelembe vve a nyugdjjrulkot (magn-nyugdjpnztri tagdjat) a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny elrsa szerint a jrulkfizets fels hatrig megfizette, az ekho mrtke 11,1 szzalk. Ha az adott kifizetssel lpi t a jrulkfizets fels hatrt, a nyilatkozatban megjellheti az ekhoalapnak a jrulkfizets fels hatra elrshez szksges rszt, ebben az esetben az ekhoalap fennmarad rszre alkalmazhat a 11,1 szzalkos ekhomrtk. Szintn 11,1 szzalk az ekho mrtke az ekhoalap azon rsze utn, amely meghaladja az adott jogviszonyban a Tbj. szerint biztostsi

159

ktelezettsg idtartamaknt figyelembe vehet napok s a kifizets napjn rvnyes jrulkfizetsi felshatr napi sszegnek szorzatt. A magnszemly ltal tvllalt ekho Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny rendelkezse szerint az egyb felttelek meglte esetn n az ekho vlasztsrl az nt megillet bevtel kifizetse eltt a nyilatkozatval egyidejleg nyilatkozhatott arrl is, hogy a kifizett s az nt terhel ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalja a kifizettl. Erre akkor van lehetsge nnek, ha az ekho vlasztsra jogost tevkenysgt vllalkozsi szerzds vagy eseti megbzsi szerzds alapjn vgzi. Amennyiben n a kifizett s az nt terhel ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalta a kifizettl, gy az n ltal megllaptott ekhot negyedvente, a negyedvet kvet h 12. napjig meg kellett fizetnie, s az e nyilatkozat szerinti ekho alapjt s fizetend sszegt a kifizettl tvllalt s az nt terhel sszegek szerint kln negyedves bontsban a negyedv utols hnapjnak ktelezettsgeknt most, az ves szemlyi jvedelemad bevalls 1053-08-02-es lapjn be kell vallania. Ebben az esetben a kifizet igazolsa csak a bevtel sszegt s azt a tnyt tartalmazza, hogy tvllalta az ekho megfizetst. A kifizet helyett tvllalt 20% ekho mellett, 11,1% s/vagy 15% ekho-t kell megfizetnie nnek. A Magyarorszgon kvli ms EGT llamban biztostott magnszemlynek a 9,5% ekho mellett, nem kell a 20% ekho-t megfizetnie, mivel ilyen esetben a kifizett nem terheli ez a ktelezettsg, gy tvllalsrl ebben az esetben nem is lehet sz. Fontos tudni, hogy az ekho-val adzott jvedelmre tekintettel nt nem illeti meg pnzbeli egszsgbiztostsi ellts, illetleg az regsgi nyugdja sszegnek meghatrozsnl nyugdjjrulk alapjul szolgl jvedelemknt azon ekho alap 61%-t kell figyelembe venni, amely utn az nt terhel ekho mrtke 15%. Amennyiben n valamely bevtelre jogosulatlanul vlasztotta az ekho-t, akkor kln, tovbbi ad fizetsre ktelezett. Az adv sorn jogosulatlanul ekho-zott bevtelt a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz olyan bevtelknt kell figyelembe vennie, amilyen jogcmen azt megszerezte. Az nt terhel, levont ekho-bl 9,5%-ot a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell elszmolnia s a 65. sor sszegnek meghatrozsnl figyelembe vennie. A 1053-08-01-es lap kitltse

160

Fontos! A 253-258. sorokat az ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn, a legfeljebb 25 milli forint sszeghatrig adzott bevtelei s levont adja alapjn tltse ki! 253. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adzott bevtel s levont adja Ennek a sornak a b oszlopban kell feltntetnie azokat a bevteleit, amelyekre nyilatkozatval a kifizettl az ekho alkalmazst krte. A c oszlopba a 15%kal, a d oszlopba a 11,1%-kal, az e oszlopa pedig a 9,5%-kal levont ekho-t kell bernia. 254. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra jogost bevtel s levont adja Ennek a sornak a b oszlopban a legfeljebb 25 milli forint sszeghatrig az ekho-val adzott bevteleinek egyttes sszegt kell szerepeltetnie, amelyekre jogszeren vlasztotta az ekho alkalmazst. A c-e oszlopok a kifizet ltal levont ekho feltntetsre szolglnak 15, 11,1 s 9,5%-os bontsban. Az ebben a sorban szerepl bevtelt kell a bevalls 28. sornak d oszlopba berand sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelemnl figyelembe vennie. Annak rdekben, hogy el tudja dnteni, helyesen nyilatkozott vagy sem, az e lap kitltshez tartoz magyarzat elejn tallhat ltalnos tjkoztatt olvassa el! Amennyiben valamennyi bevtelre jogszeren krte az ekho alkalmazst, akkor ebbe a sorba a 253. sorban feltntetett sszeget kell bernia, a tovbbi sorokat pedig nem kell kitltenie. 255. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra munkaviszonybl szrmaz bevtel s levont adja nem jogost

Amennyiben n valamely munkaviszonybl szrmaz jvedelmnek adktelezettsgre jogosulatlanul vlasztotta az ekho-t, akkor e bevtelt kell ennek a sornak a b oszlopban szerepeltetnie. Ezt az sszeget munkaviszonybl szrmaz jvedelemknt kell szmtsba vennie, s fel kell tntetnie a bevalls 1., 2., 3. vagy 5. sorban is attl fggen, hogy milyen cmen (munkaviszonybl szrmaz brjvedelem, kltsgtrts, klszolglat, adkteles biztostsi dj) megszerzett bevtelre nyilatkozott az ekho vlasztsrl. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba kell bernia.

161

Ne felejtse el az a oszlopban az erre szolgl helyen a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is feltntetni, ugyanis ezt az sszeget a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 256. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost szemlyes kzremkdsre tekintettel megszerzett bevtel s levont adja Ebben a sorban azt a bevtelt kell szerepeltetnie, amelyet trsas vllalkozsban trtn szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kapott, azonban az ekho alkalmazsra nt nem jogostotta. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba kell bernia. Az ebben a sorban szerepl bevtelt ne felejtse el a bevalls 5., illetleg 6. sorban is szerepeltetni attl fggen, hogy azt a szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt vagy azzal sszefgg kltsgtrts cmn kapta. E sor a oszlopba rja be a levont adbl a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt, mert ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 257. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost megbzsos jogviszony alapjn megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz bevtel s levont adja Ebben a sorban azt a megbzsos jogviszonybl szrmaz bevtelt kell szerepeltetnie, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba kell bernia. E bevtele a szemlyi jvedelemad szempontjbl nll tevkenysgbl szrmaznak minsl, ezrt azt a 10. sorban szerepl jvedelmeinl szmtsba kell vennie. Az a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, melyet a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 258. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtel s levont adja Ennek a sornak a b oszlopban azt az egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtelt kell bernia, a kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba, amelyre nem vlaszthatta volna az ekho alkalmazst. Ezt a bevtelt egyni vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie a 13-as laphoz kszlt tmutatban foglaltak szerint.

162

E sor a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell szmtsba vennie (65. sor). Fontos! A 259-264. sorokat a sporttal foglalkoz, az ekho alkalmazsra 2010. augusztus 18-t kveten tett nyilatkozat alapjn, legfeljebb 50 milli forint sszeghatrig adzott bevtelei s levont adja alapjn tltse ki! 259. sor: A sporttal foglalkoz ltal az ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adzott bevtel s levont adja Ennek a sornak a b oszlopban kell feltntetnie azokat a bevteleit, amelyekre nyilatkozatval a kifizettl az ekho alkalmazst krte. A c oszlopba a 15%kal, a d oszlopba a 11,1%-kal, az e oszlopa pedig a 9,5%-kal levont ekho-t kell bernia. 260. sor: A 259. sorbl az ekho alkalmazsra jogost bevtel s levont adja Ennek a sornak a b oszlopban a legfeljebb 50 milli forint sszeghatrig az ekho-val adzott bevteleinek egyttes sszegt kell szerepeltetnie, amelyekre jogszeren vlasztotta az ekho alkalmazst. A c-e oszlopok a kifizet ltal levont ekho feltntetsre szolglnak 15, 11,1 s 9,5%-os bontsban. Az ebben a sorban szerepl bevtelt kell a bevalls 28. sornak d oszlopba berand sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelemnl figyelembe vennie. Annak rdekben, hogy el tudja dnteni, helyesen nyilatkozott vagy sem, az e lap kitltshez tartoz magyarzat elejn tallhat ltalnos tjkoztatt olvassa el! Amennyiben valamennyi bevtelre jogszeren krte az ekho alkalmazst, akkor ebbe a sorba a 259. sorban feltntetett sszeget kell bernia, a tovbbi sorokat pedig nem kell kitltenie. 261. sor: A 259. sorbl az ekho alkalmazsra munkaviszonybl szrmaz bevtel s levont adja nem jogost

Amennyiben n valamely munkaviszonybl szrmaz jvedelmnek adktelezettsgre jogosulatlanul vlasztotta az ekho-t, akkor e bevtelt kell ennek a sornak a b oszlopban szerepeltetnie. Ezt az sszeget munkaviszonybl szrmaz jvedelemknt kell szmtsba vennie, s fel kell tntetnie a bevalls 1., 2., 3. vagy 5. sorban is attl fggen, hogy milyen cmen (munkaviszonybl szrmaz brjvedelem, kltsgtrts, klszolglat, adkteles biztostsi dj) megszerzett bevtelre nyilatkozott az ekho

163

vlasztsrl. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba kell bernia. Ne felejtse el az a oszlopban az erre szolgl helyen a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is feltntetni, ugyanis ezt az sszeget a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 262. sor: A 259. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost szemlyes kzremkdsre tekintettel megszerzett bevtel s levont adja Ebben a sorban azt a bevtelt kell szerepeltetnie, amelyet trsas vllalkozsban trtn szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kapott, azonban az ekho alkalmazsra nt nem jogostotta. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba kell bernia. Az ebben a sorban szerepl bevtelt ne felejtse el a bevalls 5., illetleg 6. sorban is szerepeltetni attl fggen, hogy azt a szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt vagy azzal sszefgg kltsgtrts cmn kapta. E sor a oszlopba rja be a levont adbl a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt, mert ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 263. sor: A 259. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost megbzsos jogviszony alapjn megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz bevtel s levont adja Ebben a sorban azt a megbzsos jogviszonybl szrmaz bevtelt kell szerepeltetnie, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba kell bernia. E bevtele a szemlyi jvedelemad szempontjbl nll tevkenysgbl szrmaznak minsl, ezrt azt a 10. sorban szerepl jvedelmeinl szmtsba kell vennie. Az a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, melyet a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 264. sor: A 259. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtel s levont adja Ennek a sornak a b oszlopban azt az egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtelt kell bernia, a kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, d, illetleg az e oszlopba, amelyre nem vlaszthatta volna

164

az ekho alkalmazst. Ezt a bevtelt egyni vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie a 13-as laphoz kszlt tmutatban foglaltak szerint. E sor a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell szmtsba vennie (65. sor). Tovbbi ekho fizetsi ktelezettsg 265. sor: Az ekho vlasztsra nem jogost bevtel s 18%-os tovbbi adja Ha n olyan tevkenysgbl szrmaz bevtelre vlasztotta a kifizetskor az ekho szerinti adzst, amely tevkenysg nem jogostotta az ekho alkalmazsra, illetleg abban az esetben, ha az advben a bevtele mr elrte a 25 000 000, illetve az 50 000 000 forintot s a tovbbiakban is az ekho alkalmazst vlasztotta, akkor nnek 18%-os tovbbi adt kell fizetnie. Az ad alapjt (az elzekben jelzett bevtel) a 253., 259. s 273. sor b oszlopbl az e sor b oszlopban, mg a 18%-os adt a c oszlopban szerepeltesse. 266. sor: Az ekho vlasztsra nem jogost bevtel s 9%-os tovbbi adja Amennyiben nnek volt olyan bevtele, amelyre az ekho alkalmazst krte, de arra brmely a 265. sornl nem emltett okbl nem volt jogosult, akkor annak sszegt rja be ennek a sornak a b oszlopba, a 9%-os tovbbi adjt pedig a c oszlopban szerepeltesse. 267. sor: Tovbbi adfizetsi ktelezettsg sszesen Ennek a sornak a c oszlopban sszegezze a 265. s a 266. sorok c oszlopaiban szerepl klnadkat. Az nt terhel tovbbi adt (267. sor c oszlopa) kell bernia a 87. sorba, s a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig meg is kell fizetnie. Amennyiben szemlyi jvedelemadban, egszsggyi hozzjrulsban, nyugdjbiztostsi jrulkban nnl visszajr sszeg mutatkozik, akkor tvezetst is krhet, melyhez ki kell tltenie a 170-es lapot. A magnszemly ltal tvllalt, valamint sajt ktelezettsgeknt befizetett egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (ekho) bevallsa A 1053-08-02-es lap kitltse Ezt a bevallsi lapot akkor kell nnek kitltenie, ha az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny hatlyos rendelkezse szerint az

165

egyb felttelek meglte esetn , n lt azzal a lehetsggel, hogy az ekho vlasztsval egyidejleg nyilatkozott arrl is, hogy a kifizett s az nt terhel ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalja a kifizettl. Erre nnek akkor volt jogszeren lehetsge, ha az ekho vlasztsra jogost tevkenysgt vllalkozsi szerzds vagy eseti megbzsi szerzds alapjn vgezte. Vltozs! Ne felejtse el a lap fejlcben az ekho tpusnl jellni, hogy az ekho szerinti adzst a sport tevkenysgvel kapcsolatban (1), vagy egyb ekho (2) ra jogost bevteleire tekintettel vlasztotta! Amennyiben n a kifizett (20%) s az nt terhel (15%, 11,1%, 9,5%) ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalta a kifizettl, gy a megllaptott ekhot negyedvente, a negyedvet kvet h 12. napjig meg kellett fizetnie. Az e nyilatkozat szerinti ekho alapjt s fizetend sszegt a kifizettl tvllalt s az nt terhel sszegek szerint kln negyedves bontsban a negyedv utols hnapjnak ktelezettsgeknt most, az ves szemlyi jvedelemad bevalls 1053-08-02-es lapjn be kell vallania. Ennek a teljestsre szolglnak e lap 269-272. sorai. A b oszlopba az ekho alapjt kell bernia, ez az az sszeg, amely utn az ekhot v kzben meg kellett fizetnie (ekho ktelezettsge). A c oszlopba a kifizett terhel tvllalt 20% mrtk ekho (adnem 190) bersra szolgl. Ennek a megfizetse a 9,5% mrtk ekho-t fizet magnszemlyeken kvl minden esetben terheli a magnszemlyt, mivel ez a kifizett terhel ekho sszege. A d oszlopban kell feltntetni a 11,1% mrtk ekho sszegt (adnem 193) akkor, ha n nyugdjas, vagy az advben minden ms jrulkalapot kpez jvedelmt, valamint minden ekho alapot kpez bevtelt figyelembe vve a nyugdjjrulkot a Tbj. elrsa szerint a jrulkfizetsi felshatrig megfizette (megfizeti). Ebben az esetben nincs eltrs a magnnyugdjpnztri tag s nem magnnyugdjpnztri tag kztt. Az e oszlop a 15% mrtk ekho (adnem 191) bersra szolgl, feltve, hogy n nem tartozik a d oszlopnl lert krbe, s nem magnnyugdjpnztri tag. Az f oszlopot akkor kell kitltenie, ha nem tartozik a d oszlopnl lert krbe, de magnnyugdjpnztri tagsggal rendelkezik. A 15% mrtk ekho ez esetben a 195-s adnembe tartozik. Ilyen esetben ne feledje el, hogy a 268. sorban az f oszlopban, az erre szolgl helyen az adnemkd jells alatt annak a magnnyugdjpnztrnak az adnemkdjt is be kell rnia, amelynek tagja. (Az adnem kdokat az 1. sz. mellkletben tallja). Fontos! 2010. november 1-tl a magnnyugdjpnztri tagsg esetn a kzterhet a NAV Magnszemlyt terhel ekho beszedsi szmlra (1003200006056377) kell teljesteni!

166

A g oszlopban az a magnszemly tntethet fel adatot, aki a valamely Magyarorszgon kvli EGT llamban biztostott s rendelkezik E 101-es jel igazolssal. 273. sor : Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adzott bevtel s az azt terhel ad sszesen Ebben a sorban kell sszesteni a 269-272. sorokba rt, az ekho alkalmazsra tett nyilatkozata alapjn tvllalt-adzott bevteleit s ktelezettsgeit. 274. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat megfizetett ekho adnem szerinti bontsban alapjn adz ltal

E sor megfelel oszlopaiba kell bernia az n ltal az advben az adnemek szerint megfizetett ekho sszegeit. 275. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn, az adz ltal tovbbi fizetend ekho (adnem szerinti bontsban) Abban az esetben, ha a 273. sor megfelel oszlopba rt sszeg nagyobb, mint a 274. sor sszege, a kt sor klnbzett kell ebben a sorban a tovbbi fizetend ekho sszegt kell feltntetnie. Ez(eke)t az sszege(ke)t kell a bevalls benyjtsig megfizetnie. 276. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn, az adz rszre visszajr ekho (adnem szerinti bontsban) Abban az esetben, ha a 274. sor megfelel oszlopba rt sszeg nagyobb, mint a 273. sor sszege, a kt sor klnbzett kell ebben a sorban feltntetnie. Ez(eke)t az sszege(ke)t bevalls benyjtsval egyidejleg visszaignyelheti, illetve krheti tvezetst ms adnemre a 17-es lap kitltsvel. Fontos! Abban az esetben, ha az ekho vlasztsra nem volt jogosult, nnek nem keletkezik visszaignyelhet ekho sszege! A jogosulatlanul ekho szerint adzott jvedelmeirl, a 278-280. sorokban kell szmot adnia. 277. sor: A 273. sorbl az ekho alkalmazsra jogost bevtel s befizetett adja Ennek a sornak a b oszlopban kell feltntetnie azokat a bevteleit, amelyekre nyilatkozatval a kifizettl az ekho alkalmazst krte s egyben tvllalta a ktelezettsg teljestst. A megfelel oszlopokba, a bevtelt terhel, megfizetett ekho sszegt kell bernia. Ne felejtse el az ekho alapjul szolgl (254., 260.

167

s 277. sor b oszlopban szerepl) sszegeket az sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme megllaptsa sorn (a bevalls 28. sor d oszlop) figyelembe kell venni. 278. sor: A 273. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost szemlyes kzremkdsre tekintettel megszerzett bevtel s megfizetett adja Ebben a sorban azt a bevtelt kell szerepeltetnie, amelyet trsas vllalkozsban trtn szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kapott, azonban az ekho alkalmazsra nt nem jogostotta. Az n ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel megfizetett adt a c, d, e, f, illetleg a g oszlopaiba rja be. Az ebben a sorban szerepl bevtelt ne felejtse el a bevalls 5., illetleg 6. sorban is szerepeltetni attl fggen, hogy azt a szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt vagy azzal sszefgg kltsgtrts cmn kapta. E sor a oszlopba rja be a levont adbl a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt, mert ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 279. sor: A 273. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost megbzsos jogviszony alapjn megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz bevtel s megfizetett adja Ebben a sorban azt a megbzsos jogviszonybl szrmaz bevtelt kell szerepeltetnie, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. Az n ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel megllaptott s befizetett adt a c, d, e, f, illetleg a g oszlopba kell bernia. E bevtele a szemlyi jvedelemad szempontjbl nll tevkenysgbl szrmaznak minsl, ezrt azt a 9. sorban szerepl jvedelmeinl szmtsba kell vennie. Az a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, melyet a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (65. sor). 280. sor: A 273. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtel s megfizetett adja Ennek a sornak a b oszlopban azt az egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtelt kell bernia, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. Az n ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel megllaptott s befizetett adt rja a c, d, e, f, illetleg a g oszlopba. Ezt a bevtelt egyni vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie a 13-as laphoz kszlt tmutatban foglaltak szerint.

168

E sor a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell szmtsba vennie (65. sor). Abban az esetben, ha a 269-280. sor valamelyikben adatot tntetett fel, olvassa el a 1053-08-01-es lap 265. s 266. soraihoz tartoz tmutatt s az abban foglaltak szerint vegye figyelembe a 265. s 266. sorok b oszlopnak kitltsnl a 269-280. sorok b oszlopban szerepl sszegeket. A 1053-09-es lap kitltse Figyelem! A 2010. advre vonatkozan az egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg szablyai jelentsen megvltoztak! Megsznt a tteles egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg, s vltoztak a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls szablyai is! Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg134 Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls-fizetsi ktelezettsg terheli az adzs rendjrl szl trvny szerint a munkltatt, kifizett (a tovbbiakban egytt: kifizet) a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint a Tbj. trvny szerinti belfldi magnszemlynek juttatott a belfldi magnszemlyt az ltala megszerzett jvedelem utn. Ha a jvedelem nem kifizettl szrmazik, vagy a kifizet adt, adelleget nem kteles megllaptani, a magnszemlynek kell az egszsggyi hozzjrulst bevallani s megfizetni. A szzalkos egszsggyi hozzjruls mrtke 27%, de a trvnyben meghatrozott kln adz jvedelmek utn 14, 15 s 20%-os mrtk is lehet. Mentes a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetse all az a jvedelem, termszetbeni juttats, adkteles bren kvli juttats s jrulk alapjul szolgl azon sszeg, amely utn a fennll biztostsi jogviszonyra tekintettel jrulkfizetsi ktelezettsg idertve az egszsggyi szolgltatsi jrulkot is keletkezik, valamint az a jvedelem, amely utn az adt nem kell megllaptani s/vagy megfizetni. Mentesl az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem, ha a laksbrleti jogviszony trgyt kpez laks a brbead lland lakhelye, kivve, ha a brbead a lakst sajt vllalkozsa vagy vele egytt l kzeli hozztartozja (lettrsa) vllalkozsa rszre adja brbe.
134

Eho tv. 3-5.

169

Ha az stermeli igazolvny alapjn folytatott stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtele a 600 000 forintot nem haladta meg, akkor egszsggyi hozzjrulst nem kell fizetnie! Fontos! A magnszemly ltal kln jogszably szerint felszolglsi dj cmn megszerzett bevtelt, valamint a vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borravalt nnl nem terheli 27%-os egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg! Figyelem! A kifizetett osztalkra a kifizets idpontjban hatlyos rendelkezseket kell alkalmazni!135 Ez azt jelenti, hogy fggetlenl az osztalk megllaptsnak vtl, annak kifizetse idpontjban hatlyos kulccsal kell az egszsggyi hozzjruls sszegt megllaptani, figyelembe vve a hozzjruls-fizets fels hatrt is. A teljestett befizetsek figyelembevtelvel megllaptott hinyt a bevallssal egyidejleg kell megfizetni, illetve a tlfizetsknt jelentkez egszsggyi hozzjrulst visszaignyelheti, illetve a 1053-170-es lapon rendelkezhet sorsrl. A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsget f szablyknt negyedves bontsban kell bevallani. 285. sor: A magnszemly 15%-os hozzjrulsa Ezt a sort akkor tltse ki, ha n mezgazdasgi kistermelknt, mezgazdasgi kistermelnek minsl csaldi gazdlkodknt, vagy e magnszemlynek a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd, kistermelnek minsl tagjaknt a tteles kltsgelszmolst vlasztotta, s az e tevkenysgbl szrmaz jvedelme utni bevallsadsi ktelezettsgnek a nemleges bevallsi nyilatkozat megttelvel tett eleget (a 1053-12-01-es lap 323. sort kitlttte). A hozzjruls alapja az stermeli tevkenysgbl szrmaz, a 323. sorban feltntetett bevtel 5%-a, a mrtke pedig 15%. A biztostott mezgazdasgi stermel a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjt cskkenti a jrulkalappal. 286. sor: A magnszemly 20%-os hozzjrulsa

135

Az egyes adtrvnyek mdostsrl szl 2007. vi CXXVI. trvny 483.

170

Ezt a sort akkor tltse ki, ha n fizetvendglt tevkenysgt nem egyni vllalkozknt vgzi s e tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek adzsra a tteles talnyadzst vlasztotta. Az egszsggyi hozzjruls a tteles talnyad 20%-a. A negyedves ktelezettsgeket a g oszlopban kell sszestenie! Ha n fizetvendgltknt nem a tteles talnyadzst vlasztotta, akkor szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulst nem kell fizetnie. 287. sor: A magnszemly 27%-os hozzjrulsa Ezt a sort akkor tltse ki, ha nnek 27%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst kell fizetnie. A kifizet hinyban, vagy ha a kifizet az adelleg alapjt kpez jvedelem utn adt (adelleget) nem kteles megllaptani a jvedelmet szerz magnszemly 27%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst fizet az advben kifizetett, juttatott az sszevont adalapba tartoz jvedelem adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett jvedelem, a kln adz jvedelmek kzl a termszetbeni juttatsok adalapknt meghatrozott rtke, a kamatkedvezmnybl szrmaz jvedelem, az egysszeg jradkmegvltsok, a kissszeg kifizetsek utn. Ebben a sorban kell feltntetnie a csaldi gazdasgban folytatott kiegszt tevkenysgnek minsl tevkenysgbl szrmaz, sszevont adalapot kpez jvedelmt terhel egszsggyi hozzjrulst. A csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtag is e sorban nyilatkozik ktelezettsgrl. Ha n egyni vllalkozi igazolvny alapjn csaldi gazdlkod s a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint adzik, akkor az egyni vllalkozknt megfizetett jrulkok alapjt meghalad csaldi gazdlkodsbl szrmaz jvedelme utn fizetend hozzjrulst is itt tntesse fel. Abban az esetben, ha n az stermeli tevkenysgt nem egyni vllalkozi igazolvny birtokban vgzi, az egszsggyi hozzjruls alapjt cskkentenie kell az stermeli tevkenysgvel sszefggsben fizetett jrulkok alapjval.

171

Ebben a sorban kell bevallania a klfldi trsasgtl a 10 000 forint egyedi rtket meghalad rtk zleti ajndk utni hozzjrulst is. 27%-os egszsggyi hozzjruls terheli az szja-trvny szerinti egyb jvedelmeket is! Itt kell szerepeltetni az nkntes klcsns biztostpnztr a tag kilpse, a vrakozsi id letelte utni adkteles kifizetsnek sszege utn fizetend egszsggyi hozzjrulst, a nyugdj-eltakarkossgi szmlrl a tulajdonos rszre kifizetett egyb jvedelemnek minsl sszeg utni eho ktelezettsget, valamint az nkntes egszsgpnztr s az nkntes nseglyez pnztr jogosulatlanul ignybe vett pnztri szolgltatsnak sszege utni eho ktelezettsget is.136 Ebben a sorban kell feltntetni a kamatkedvezmnybl szrmaz jvedelem utn fizetend 27%-os egszsggyi hozzjrulst, amelyet az advet kvet janur 12-ig kell megfizetni. Ha a kamatkedvezmny v kzben megsznik, a megszns napjt kvet hnap 12-ig kell az egszsggyi hozzjruls ktelezettsget megfizetni. A jvedelem utni 27%-os hozzjrulst negyedves bontsban kell megllaptani s bevallani. Ne felejtse el a rszsszegeket sszesteni a g oszlopban! A magnszemly 14%-os hozzjrulsa A kvetkez t sort (288-292. sorok) akkor tltse ki, ha nnek a szja-trvny szerint kln adz - vllalkozsbl kivont, - rtkpapr klcsnzsbl szrmaz, - 25%-os adterhet visel osztalkbl, - vllalkozi osztalkalapbl, - rfolyamnyeresgbl, - ingatlan brbeadsbl 1 milli forintot meghalad jvedelme szrmazott. Az emltett jvedelmek utn mindaddig meg kell fizetnie a 14%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst, amg biztostsi jogviszonyban a magnszemlyt terhel egszsgbiztostsi jrulk s az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny alapjn a magnszemlyt terhel egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsbl a termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot
136

Eho tv. 11. (11) bekezds

172

kell figyelembe venni, valamint az elzekben meghatrozott jvedelmek utn megfizetett szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls egyttes sszege a trgyvben el nem ri a 450 000 forintot (a tovbbiakban: hozzjruls-fizetsi fels hatr). Ahhoz, hogy ezt meg tudja llaptani, rendelkeznie kell a kifizet(k)tl kapott igazolssal, melye(ke)n az elzek szerinti jogcmek szerepelnek. A 284-287. sorokban feltntetett ktelezettsget az egszsggyi hozzjrulsi fels hatr szmtsakor figyelmen kvl kell hagyni. 288. sor: A kifizet ltal levont 14%-os mrtk hozzjruls Ebben a sorban a kifizet igazolsa alapjn, az ltala igazoltan levont 14%-os mrtk hozzjruls sszegt szerepeltesse! 289. sor: A megfizetett egszsgbiztostsi jrulk sszege Ennek a sornak a kitltse akkor indokolt, ha a 288. s/vagy a 292. sor g oszlop(ok)ban szerepel adat. Ennek a sornak a kitltshez rendelkeznie kell a kifizettl kapott igazolssal, amelyen a magnszemlyt terhel, megfizetett egszsgbiztostsi jrulk s az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny alapjn a magnszemlyt terhel, megfizetett termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk sszegei szerepelnek. 290. sor: A 288. s 289. sorok sszege Az elz kt sor adatt sszestse ennek a sornak a g mezjben. A 290. sor f oszlopban akkor szerepelhet adat, ha a kifizet ltal levont egszsggyi hozzjruls s a megfizetett egszsgbiztostsi jrulk egyttes sszege meghaladja a hozzjruls fizetsi fels hatrt. Itt kell feltntetnie a 450 000 forintot meghalad rszt, amely azonban nem lehet tbb mint a 288. sor g oszlopban szerepl sszeg. 291. sor: A hozzjruls-fizets fels hatrig (450 000 forintig) mg fennmarad sszeg Ha az elz 290. sor g mezben szerepl adat nem ri el a 450 000 forintot, akkor ebben a sorban a 450 000 forint s a 290. sor g oszlopban szerepl adat klnbsgt rja be. Ha a 288-290. sorokban nem szerepel adat, de van sajt ktelezettsge, azaz a 292. sorban ktelezettsget kell szerepeltetnie, akkor ebben a sorban 450 000 forintot kell feltntetnie. Ez a szm azt mutatja meg, hogy a 292. sorban mekkora sszeg szerepelhet!

173

292. sor: A magnszemly 14 %-os hozzjrulsa Amennyiben nnek negyedves (elleg) ktelezettsge van a b e oszlopokban a teljes ktelezettsget kell bevallania. A sor f oszlopt (az advet kveten esedkes tovbbi ktelezettsg) akkor kell kitltenie, ha a kifizetnek adott nyilatkozata ellenre az egszsgbiztostsi jrulk sszege az advben nem ri el a 450 000 forintot. Ebben az esetben az egszsggyi hozzjrulst 6%-kal nvelten kell mindaddig e sor f oszlopban bevallania s a bevalls benyjtsig megfizetnie, amg a 450 000 forintot az emelt sszeg el nem ri. Ugyangy kell eljrnia akkor is, ha a kifizetnek nem nyilatkozott arrl, hogy a tbb kifizettl s/vagy magnszemlytl szrmaz ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme a naptri vben meghaladja az egymilli forintot, s gy, nyilatkozat hinyban a kifizet nem vonta le az nt terhel egszsggyi hozzjrulst. Az egyni vllalkoz az f oszlopban tnteti fel, a 25%-os adt visel osztalkjvedelmt terhel 14% egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsge sszegt. Abban az esetben, ha a 290. sor g oszlopban szerepl ktelezettsgen tlmenen van 14%-os mrtk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge, akkor annak sszegt kell a 292. sor g mezben szerepeltetnie. A g mez sszege megegyezik a 292. sor b f oszlopainak sszegvel, de nem lehet tbb mint a 291. sorban szerepeltetett sszeg! 293. sor: A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Ebben a sorban sszestve rja be a 2010. vre vonatkoz szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulst, azaz a 285.+286.+287.+292. sorok g oszlopainak sszegt. 294. sor: Az adz ltal befizetett szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Az n ltal 2010. vre befizetett egszsggyi hozzjrulst itt tntesse fel. Ebben a sorban ne vegye figyelembe annak a hozzjrulsnak az sszegt, amelyet a kifizet vont le ntl. 295. sor: A 14%-os mrtk hozzjrulsbl a kifizet ltal tlvont sszeg

174

Ebben a sorban kell szerepeltetnie amennyiben van a 290. sor f oszlopban szerepl sszeget (a kifizet ltal 2010. vben 14%-os egszsggyi hozzjruls cmn tlvont hozzjruls), amely lehet pldul a fels hatrt meghaladan teljestett levons miatt. Tlvont hozzjrulsnak minsl az is, ha pldul az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem a kifizetnek adott nyilatkozat ellenre mgsem haladja meg az egymilli forintot. Abban az esetben, ha nincs tlvont hozzjruls, ebben a sorban nem kell adatot feltntetnie! 296. sor: Az adz ltal befizetett szzalkos egszsggyi hozzjruls s a kifizet ltal tlvont hozzjruls sszege Ebben a sorban a szzalkos egszsggyi hozzjruls cmn az n ltal befizetett s a kifizet ltal tlvont hozzjruls sszegeket egyttesen kell feltntetnie. (A 294. s a 295. sor g oszlopokban szerepl sszegek). 297. sor: Az adbevallssal egyidejleg mg fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Ezt a sort akkor kell kitltenie, ha a 296. sor adata kisebb, mint a 293. sor sszege. Ebben az esetben nnek mg fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsge van. A 293. sor sszegbl vonja le a 296. sor sszegt s a klnbsget rja be ebbe a sorba, amely a 291. sorban szerepl sszegnl nem lehet nagyobb. Ezt az sszeget a bevalls 89. sorba vezesse t. 298. sor: Visszaignyelhet szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Amennyiben a 296. sor adata meghaladja a 293. sor adatt, akkor nnek visszaignyelhet szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsa keletkezett. A 296. sor sszegbl vonja le a 293. sor sszegt, s a megmaradt sszeget rja be ebbe a sorba, majd a bevalls 90. sorba vezesse t. Az egszsggyi hozzjruls elszmolsra tbb pldt tall a pldatrban! Az egyni vllalkoznak nem minsl magnszemly, illetleg nem egyni vllalkozknt a jrulk ktelezettsgnek bevallsa Figyelem! A foglalkoztattl kapott jrulkigazolson szerepl sszegeket nem kell, nem szabad ezen a lapon jrulkktelezettsg cmn bevallani! Csak az albbi esetekben kell a lapot kitltenie:

175

A 1053-10-es lapon tesz eleget bevallsi ktelezettsgnek a magnszemly, amennyiben valamely foglalkoztathoz fzd biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyra tekintettel, vagy azzal sszefggsben jrulkalapot kpez jvedelmet klfldi illetsg jogi vagy termszetes szemlytl, illetleg klfldi illetsg ms szemlytl szerez137 (teht a bevallst nem a belfldi foglalkoztattl kapott igazolsban szerepl jrulkokrl kell megtenni); illetve az a magnszemly, aki vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval utn kvn jrulkot fizetni. A foglalkoztat akihez fzd jogviszonyra tekintettel a termszetes szemly rszre a jrulkalapot kpez jvedelem juttatsa trtnik a termszetes szemllyel tett egybehangz nyilatkozata alapjn tvllalhatja a trsadalombiztostsi jrulk, a nyugdjjrulk (tagdj) s az egszsgbiztostsi jrulk levonst, megfizetst s bevallst. Az tvllalt jrulkktelezettsg teljestsrt a foglalkoztat s a biztostott egyetemlegesen felelnek, ebben az esetben a magnszemlynek bevallsi ktelezettsge nincs. ltalnos tudnivalk A kitltshez a Tbj.-t138, valamint a trvny vgrehajtshoz kiadott Tbj. R.-t139 vegye alapul.140 Figyelem! 2010. janur 1-tl a trsadalombiztostsi jrulk mrtke 27%. A trvnyben meghatrozott termszetes szemly a jrulkalapot kpez jvedelme utn 27% trsadalombiztostsi jrulkot, 9,5% nyugdjjrulkot (magnnyugdjpnztri tagsg esetn 1,5% nyugdjjrulkot s 8% tagdjat), valamint 6% egszsgbiztostsi s 1,5% munkaer-piaci jrulkot fizet. Fontos! A 2010. november 1-jt kvet idszakban esedkess vl jrulkokra, a magnnyugdjpnztri tag utn fizetend nyugdjjrulk mrtke 9,5%, az esedkes tagdj mrtke 0%. A 27% trsadalombiztostsi jrulkot (301. sor c oszlop) meg kell osztani a Nyugdjbiztostsi Alap bevtelt kpez 24%-os nyugdjbiztostsi, illetleg az
137 138

Tbj. 5. (3) bekezds a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny 139 Tbj. vgrehajtsrl szl 195/1997. (XI.5.) Kormnyrendelet 140 A Tbj. fontosabb rendelkezsei: Ki minsl foglalkoztatnak (4. a) pont); biztostottnak (5. ); kire nem terjed ki a biztosts (11. ); jrulkalapot kpez jvedelem (4. k) pont); jrulkalapot nem kpez jvedelem (21. ); milyen jrulk fizetsre ktelezett a foglalkoztat s a biztostott (18. ); a jrulkok fajti s mrtke (19. s a 26. 2005. oktber 1-jtl hatlyos (7)-(8) bekezdsei); a foglalkoztat trsadalombiztostsi jrulkfizetsi ktelezettsge (20.); a biztostottat terhel egyni jrulk, a nyugdjjrulk fels hatra (24., 31. )

176

Egszsgbiztostsi Alap bevtelt kpez 2% illetve a 2010. advtl 1%-os munkaer-piaci jrulkra. A 2%-os mrtk egszsgbiztostsi jrulkbl 1,5% a termszetbeni s 0,5% a pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk. Hasonlan elklntve kell a fizetend egyni jrulkok bevallsnak is eleget tenni, ezrt a 9,5% nyugdjjrulk (magnnyugdjpnztr tagja esetben 1,5% nyugdjjrulk s 8% tagdj, 2010. oktber 1-jt kveten a nyugdjjrulk 9,5%, a tagdj 0%), a 6% egszsgbiztostsi jrulk (amelybl a termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk 4%, a pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk 2%), illetve az 1,5% munkaer-piaci jrulk egy sorban trtn bevallsa nem lehetsges. Vltozs! A 2010. vtl a magnszemly 1,5% munkaer-piaci jrulkot kteles fizetni. Tbb biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony egyidej fennllsa esetn a jrulkalap utn mindegyik jogviszonyban meg kell fizetni a trsadalombiztostsi jrulkot, a nyugdjjrulkot s az egszsgbiztostsi jrulkot, a munkaer-piaci jrulkot, de a nyugdjjrulkot egyttesen legfeljebb a jrulkfizetsi fels hatrig. Ez a fels hatr 2010. vre naptri napi 20 420 forint, egsz vre szmtva (365 x 20 420 =) 7 453 300 forint.141 A biztostott mindaddig kteles nyugdjjrulkot (tagdjat) fizetni, illetleg a foglalkoztat a nyugdjjrulk alapot kpez jvedelmeibl a nyugdjjrulkot (magnnyugdjpnztr tagja esetn a tagdjat is) levonni, amg a biztostott nem nyilatkozik, hogy a nyugdjjrulk alapot kpez juttatsai egyttesen elrtk a jrulkfizets fels hatrt. Az egszsgbiztostsi jrulknak nincs fels hatra. A biztostott nem fizet pnzbeli (2%) egszsgbiztostsi jrulkot a legalbb heti 36 rs munkavgzssel jr, biztostsi ktelezettsg alapjul szolgl munkaviszonya mellett egyidejleg fennll tovbbi jogviszonyban. A vendglt zlet felszolglja dntse szerint, a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval utn 15% nyugdjbiztostsi jrulkot fizethet, amely magban foglalja a nyugdjjrulkot is.142 A borraval utn egszsgbiztostsi jrulkot s magnnyugdjpnztri tagdjat nem kell fizetni. Figyelem! A borraval cmn megszerzett jvedelemmel sszefggsben csak a 315-316. sor tlthet ki (havi rszletezssel)! A klfldrl szrmaz jvedelem megszerzse szerint kifizetsenknt, jogviszonyonknt kln-kln lapon kell a c oszlopban ktelezettsgeket feltntetni. A 299. sora oszlopban felttlenl fel kell tntetnie azt a napot, amelyen a 300-314. sorokban a kifizets megtrtnt!
141 142

A Magyar Kztrsasg kltsgvetsrl szl 2008. vi CII. trvny Tbj. 26. (7) bekezds

177

A nyomtatvnyon az erre szolgl helyen (fejlcben) a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl ngyzetben jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1053-10-es lapot csatol. Ne felejtse el a fejlcben a trsadalombiztostsi azonost jelt (TAJ szmt) is feltntetni! Ezen a bevallsi lapon a biztostott egyni vllalkoz sajt jrulkait nem vallhatja be! A 1053-10-es lap kitltse Figyelem! A kifizetett, juttatott jrulkalapot kpez jvedelmek nem sszevonhatak, azokat kifizetsenknt kln-kln lapon bevallani, akkor is, ha egy kifizettl szrmaznak is. 299. A biztostsban tlttt id Ebben a sorban azt a hnapot/napot tntesse fel, amikor valamely foglalkoztathoz fzd biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyra tekintettel, vagy azzal sszefggsben jrulkalapot kpez jvedelmet klfldi illetsg jogi vagy termszetes szemlytl, illetleg klfldi illetsg ms szemlytl szerzett. 300. sor: A 27%-os trsadalombiztostsi jrulk alapja143 Ebben a sorban kell feltntetni a biztostsi jogviszonnyal sszefggsben kifizetett, juttatott a foglalkoztat ltal t nem vllalt jrulk alapjt kpez jvedelem sszegt abban az esetben, ha azt a 2010. advben szerezte meg, fggetlenl annak nagysgtl. Figyelem! A kifizetett, juttatott jrulkalapot kpez jvedelmek nem sszevonhatak, azokat kifizetsenknt biztostsi jogviszonyonknt kell kln-kln lapon bevallani, mg akkor is, ha egy kifizettl szrmazik. 301. sor: A magnszemlyt terhel 27%-os trsadalombiztostsi jrulk sszege144 Ebben a sorban kell feltntetni a 300. sor sszegbl szmtottan a magnszemlyt terhel 27% mrtk trsadalombiztostsi jrulk sszegt.
143 144

Tbj. 20. Tbj. 19. (1) bekezds

178

302. sor: A nyugdjbiztostsi jrulk sszege (24%) Ebbe a sorba a 300. sor sszegbl szmtottan a magnszemlyt terhel, a kifizetett (juttatott) jrulkalapot kpez jvedelem utn kiszmtott nyugdjbiztostsi jrulk sszegt kell berni. A nyugdjbiztostsi jrulkot a Magyar llamkincstrnl vezetett 10032000-06056236 szm NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek beszedsi szml-ra kell befizetnie. 303. sor: A 1,5%-os termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk sszege Ebben a sorban a 300. sor sszegbl szmtottan a magnszemlyt terhel, a kifizetett (juttatott) 27%-os jrulkalapot kpez jvedelem utn kiszmtott termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot kell feltntetni. 304. sor: A 0,5%-os pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk sszege Ebbe a sorba a 300. sorbl szmtottan, a magnszemlyt terhel, a kifizetett (juttatott) jrulkalapot kpez jvedelem utn kiszmtott pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk sszegt kell berni. Az egszsgbiztostsi jrulkot, s munkaer-piaci jrulkot a 1003200006057749 szm NAV Egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk beszedsi szml-ra kell befizetnie. 305. sor: Az 1%-os munkaer-piaci jrulk sszege Ebbe a sorba a 300. sorbl szmtottan a magnszemlyt terhel, a kifizetett (juttatott) jrulkalapot kpez jvedelem utn kiszmtott munkaer-piaci jrulk sszegt kell berni. Szmlaszm: 10032000-06057749 NAV Egszsgbiztostsi s munkaerpiaci jrulk beszedsi szmla. 306. sor: A magnszemly ltal fizetend nyugdjjrulk alapja145 A biztostott ltal fizetend nyugdjjrulk alapjt kpez jvedelem sszegt kell berni. A nyugdjjrulk alapja azonos a trsadalombiztostsi jrulk alapjt kpez jvedelemmel, azzal, hogy a foglalkoztatott az Szja trvny 69. -a szerinti adkteles termszetbeni juttats adalapknt megllaptott rtknek a szemlyi jvedelemadval nvelt sszege utn nyugdjjrulkot nem fizet. A fizetend nyugdjjrulk alapjnak kiszmtsakor vegye figyelembe a jrulkfizetsi fels hatrra vonatkoz szablyokat is.

145

Tbj. 24.

179

307. sor: A nem magnnyugdjpnztr tag nyugdjjrulknak sszege (9,5%)146 A nem magnnyugdjpnztri tag biztostottnak a trgyhnapban kifizetett (juttatott) trsadalombiztostsi jrulkalapot kpez jvedelem ide nem rtve az szja-trvny 69. szerinti termszetbeni juttats szemlyi jvedelemadval nvelt adalapknt megllaptott rtknek sszegt utn fizetend nyugdjjrulk sszegt rja ide. Szmlaszm: 10032000-06056236 NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek beszedsi szmla. 308. sor: A magnnyugdjpnztr tag nyugdjjrulknak sszege (1,5%) Ebben a sorban kizrlag a magnnyugdjpnztr tag biztostott ltal fizetend nyugdjjrulk sszegt kell feltntetni. Fontos! Ha n magnnyugdjpnztr tagja, akkor a 2010. janur 1-e s 2010. szeptember 30-a kztti idszakban esedkes nyugdjjrulk sszege 1,5%, mg a 2010. oktber 1-jt kvet idszakban 9,5%. Szmlaszm: 10032000-06056236 NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek beszedsi szmla. 309. sor: A magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj sszege147 Ebben a sorban a 306. sorbl szmtott tagdj sszegt kell feltntetni. Fontos! A 2010. janur 1-je s 2010. szeptember 30-a kztt esedkes 8% tagdjat az rintett magnnyugdjpnztr rszre megnyitott tagdjbeszedsi szmlra kellett megfizetnie. Ha n magnnyugdjpnztr tagja, a 2010. oktber 1-jt kveten esedkes tagdj mrtke 0%, ezrt a c oszlopban sszeget nem rhat, de ne felejtse el a magnnyugdjpnztr adnem kdjt a b oszlopban feltntetni! A magnnyugdj-pnztrak adnemkdjai az 1. szm mellkletben tallhatak. 310. sor: A magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj kiegszts sszege148

146 147

Tbj. 19. (2) bekezds Tbj. 33. 148 Tbj. 51. (9) bekezds; 1997. vi LXXXII. trvny 26. (5) bekezds

180

Ebben a sorban a 306. sorban feltntetett jrulkalap alapjn megllaptott tagdj kiegszts sszegt kell feltntetni. A kiegszts sszege egyttesen nem haladhatja meg a nyugdjjrulk- alap, (tagdjalap) 10 szzalkt. A magnnyugdj-pnztrak adnem kdjai az 1. szm mellkletben tallhatak. 311. sor: A magnszemly ltal fizetend egszsgbiztostsi s munkaerpiaci jrulk alapja149 A magnszemly ltal fizetend egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk alapjt kpez jvedelem sszegt rja ide, ami azonos a trsadalombiztostsi jrulk alapjval, azzal, hogy nem kell egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulkot fizetni a trsadalombiztostsi jrulkalapot kpez termszetbeni juttats adalapknt megllaptott rtknek szemlyi jvedelemadval nvelt sszege utn. 312. sor: A termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk sszege (4%)150 Ebbe a sorba a magnszemlyt terhel 4%-os mrtk termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk sszegt rja be. Szmlaszm: 10032000-06057749 NAV Egszsgbiztostsi s munkaerpiaci jrulk beszedsi szmla. 313. sor: A pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk sszege (2%) Ebbe a sorba a 2%-os mrtk pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk sszegt rja be. Ezt a sort nem kell kitltenie abban az esetben, ha rendelkezik tovbbi legalbb heti 36 rs munkavgzssel jr, biztostsi ktelezettsg alapjul szolgl munkaviszonnyal. Szmlaszm: 10032000-06057749 NAV Egszsgbiztostsi s munkaerpiaci jrulk beszedsi szmla. 314. sor: A munkaer-piaci jrulk sszege (1,5%) Ebbe a sorba a magnszemlyt terhel 1,5%-os mrtk munkaer-piaci jrulk sszegt rja be. Szmlaszm: 10032000-06057749 NAV Egszsgbiztostsi s munkaerpiaci jrulk beszedsi szmla. A vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval
149 150

Tbj. 24. Tbj. 19. (3)-(6) bekezds

181

Figyelem! A 315-316. sorokban a jvedelem megszerzse szerinti hnap/hnapokban [(a-l) oszlopok] kell a ktelezettsget feltntetni. Az m oszlopokban az sszestst kell elvgezni. 315. sor: A borraval sszege151 Ebbe a sorba a borraval cmn kapott teljes sszeget rja be akkor, ha, ezen sszeg utn 15%-os mrtk nyugdjbiztostsi jrulkot kvn fizetni. 316. sor: A borravalt terhel nyugdjbiztostsi jrulk sszege (15%) Ebben a sorban a 315. sorban feltntetett sszeg utn kiszmtott 15%-os ktelezettsget kell kzlni. Szmlaszm: 10032000-06056236 NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek beszedsi szmla. A bevallsban visszaignyelhet ad, jrulk, egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls, egszsggyi hozzjruls tvezetse, rszleges kiutalsa Ha n a bevalls 80., 88., 90., vagy a 276. sorban (soraiban) visszaignyelhet szemlyi jvedelemadt, nyugdjjrulkot, egszsggyi hozzjrulst, egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst tntetett fel, s azok egyttes teljes sszegt nem kri vissza, akkor rendelkezhet a visszajr sszeg ms adnemre trtn tvezetsrl, illetve az tvezetsek utn fennmarad sszeg kiutalst krheti. Abban az esetben, ha a klnbzetnek csak egy rszt kri vissza, ezen a lapon rendelkeznie kell a maradk sszeg sorsrl. Ha n ezt a lapot kitlti, akkor a bevalls els oldaln az erre szolgl helyen jellje azt. Ha a bevallst a korbbi 1053-as (cskkentett adattartalm 1053-as) bevallsnak nellenrzssel trtn helyesbtseknt nyjtja be, s a bevalls 1053-16-01-es s/vagy 1053-16-02-es lapjn ktelezettsg-cskkenst mutatott ki, ugyancsak a 1053-170-es lapot kell kitltenie akkor, ha a visszajr ad tvezetst, rszsszegnek kiutalst kri. Ki kell tlteni a 1053-170-es lapot akkor is, ha az nellenrzs a korbbi megllaptott nellenrzsi ptlk nellenrzssel trtn helyesbtse kvetkeztben az nellenrzsi ptlk sszegnek cskkenst tntette fel, s ennek az sszegnek az tvezetst, rszleges kiutalst kri. A 1053-170-es lap kitltse Figyelem! A fbizonylat szma az tvezetssel s/vagy kiutalsi krelemmel rintett bevalls tpusa (1053, 1053E, 10M29) mezt ne felejtse el kitlteni! A cskkentett adattartalm 1053-as bevalls egyenrtk a teljes adattartalm
151

Tbj. 26. (7) bekezds

182

1053-as bevallssal, az tvezetssel s/vagy kiutalssal rintett bevalls tpusa mezbe szintn a 1053-at rja be! Ha tvezetsi krelmet nyjt be s a visszajr ad ms adnemre trtn tvezetse mellett, a fennmarad sszeg kiutalst kri, akkor a bevalls flapjnak (C) mezjben ezt X-szel kell jellnie. Ha a visszajr adrl a bevallsban nem rendelkezik, de ksbb a visszajr ad tvezetst, rszsszegnek kiutalst kri, akkor az nll 17-es szm tvezetsi krelmet kell kitltenie s benyjtania. Nincs szksg a 1053-170-es lap kitltsre s benyjtsra, ha n a bevalls flapjnak (C) blokkjban a pnzforgalmi rendelkezseknl a teljes visszaignyelhet sszeget, sszegeket visszakri elnevezs kdkockban X-szel jelli, ha a visszajr ad kiutalst kri. A 1053-170-es lap tvezetsi, kiutalsi adatai: A 1053-170-es lapon az sszeg-adatokat jobbra rendezve, eljel nlkl, forintban kell feltntetni! Az tvezetsi krelmet a lap 01-20. soraiban az a-h oszlopokban kell kitlteni. A kitlttt sorok kztt nem lehetnek kihagyott sorok, a nyomtatvnyt folyamatosan kell kitlteni. A lap sszesen sorban a terhelend, jvrand s kiutaland ad sszestett adatait kell kitlteni. A terhelend adnemre vonatkoz oszlopok az a-d oszlopokban tallhatk. A jvrand adnem oszlopai az e-g oszlopok. A kiutaland sszeg feltntetsre a h oszlop szolgl. Az adnem fbizonylati sorszma az a, az adnem kd a b s a rvidtett megnevezse a d oszlopba a bevallsban kimutatott visszaignyelhet ad sornak megfelel szmt, adnem kdjt s rvidtett nevt kell berni az albbiak szerint. a oszlop
bevalls 80. sora bevalls 88. sora bevalls 90. sora bevalls 276. sora

b oszlop
103 125 152 190 (191,193,195,197)

c oszlop
szja nyugdjjrulk eho ekho

nellenrzs nellenrzs esetn, az a oszlopba a 1053-16-01 lap ktelezettsg-cskkens sornak szmt s/vagy a 1053-16-02-es lap ktelezettsg-cskkens sornak szmt kell berni. Ezekben az esetekben, az adnem kd b oszlopba rtelemszeren csak a sorszmhoz tartoz, a 16-01-es lap b oszlopban tallhat kdot kell berni. A terhelend adnem rvidtett megnevezse c oszlopba ugyancsak a sorszmhoz tartoz, a bevalls a oszlopban lv ad

183

megnevezsnek rvidtett nevt lehet berni. Ha az nellenrzs korbbi nellenrzs nellenrzsi ptlknak helyesbtst szolglja, akkor az a oszlopba a ptlk-cskkens sornak szmt, a b oszlopba a 215 adnemkdot, a c oszlopba az nellenrzsi ptlk rvidtett megnevezst kell berni. Ha az nellenrzs a magnnyugdj-pnztri befizetsi ktelezettsg cskkenst eredmnyezi, akkor a visszajr ad tvezetst nem a 1053170-es lapon kell krni, hanem kln a 17-es bevallson kell kezdemnyezni. Azon adnem 3 jegy kdjt (az rintett sorokban megtallhatk), amelyre az adz akr rszben, akr egszben a visszaignyelhet adt, ktelezettsgcskkenst tvezettetni kvnja, az e oszlopba, az adnem rvidtett elnevezst pedig az f oszlopba kell berni. Az tvezetni kvnt sszeget a d s g oszlopokban kell forintban feltntetni. Egy sorban egy adnemrl csak egy adnemre teljesthet tvezets. Korbbi nellenrzsi ptlk helyesbtse esetn a 215-s (nellenrzsi ptlk) adnemrl soronknt szintn csak egy adnemre krhet tvezets. A visszaignyelhet ad azon rszsszegt, amelyet nem egy msik adnemre kvn tvezettetni, hanem a sajt pnzforgalmi szmljra vagy pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizets kzbestse tjn (postai cmre) kvn tutaltatni, a h kiutaland sszeg oszlopban kell szerepeltetni. A visszajr ad terhre kiutaland ad sszegt kln sorban kell feltntetni, de gy is kitlthet a h oszlop, ha az oszlop sorban egyidejleg az e-f-g oszlopok a jvrand adhoz tartoz adatok szerepelnek. A terhelend ad sszegnek soronknt meg kell egyeznie a jvrand, illetve a kiutalni krt ad sszegvel. Azaz a d oszlop adatnak meg kell egyeznie a jvrand ad sszegvel, ha csak tvezetst kr, s a h oszlopba rt sszeggel, ha kiutalst kr. Ha tvezetst kr, s a fennmarad rszsszeg kiutalst is kri, akkor soronknt s sszesen [d=g+h] sszefggsnek kell rvnyeslni. Az esetleges kztartozsokra val visszatarts s tutals csak a h oszlopban szerepeltetett kiutaland sszeg erejig trtnhet. Plda a 1053-170-es lap kitltsre: Visszaignyelhet ad: a 1053-C lap 80. sor c oszlopban 80 000 forint, amely sszegbl az adz 50.000 forintot az eho szmlra kr tvezettetni, 20 000 forintot az SZJA szmln kvn tartani, 10 000 forintot pedig kiutalni kr. Ssz.
01. 02. 03.

a
80 80 80

b
103 103 103

c
SZJA SZJA SZJA

d
50 000 20 000 10 000

e
152 103

f
EHO. SZJA

g
50 000 20 000

h
10 000

184
sszesen 80 000 70 000 10 000

Plda a 1053-170-es lap kitltsre ktelezettsg-cskkenst eredmnyez nellenrzs esetn: Visszaignyelhet ad: 1. sor 10 000. forint, amelyet sajt szmljn kvn hagyni, a 22. sor 13 000 forint, amelybl 6 000 forintot nellenrzsi ptlkra kr tvezetni s a fennmarad 7 000 forint kiutalst kri.
Ssz. a 01. 1. 02. 22 sszesen b 103 125 c SZJA nyugdj d 10 000 13 000 23 000 e 103 215 f SZJA nell.ptl g 10 000 6 000 16 000 h 7 000 7 000

Ne felejtse el a lapot alrni! Nemzeti Ad- s Vmhivatal

Mellklet/1053 Adtbla Szja-trvny 30. A 2010. vi jvedelmekre rvnyes adkulcsok s adsvok A jvedelem nagysga 0 5 000 000 forintig 5 000 001 forinttl 850 000 forint s az 5 000 000 forinton felli rsz Plda a szmtott ad kiszmtsra: Az adz sszevont adalapja... 5 100 000 Ft Az ad kiszmtsa: 5 000 000 Ft adja..................... 850 000 Ft 100 000 Ft (5 100 000 5 000 000) 32%-a 32 000 Ft 1 960 000 Ft adja:.................... 882 600 Ft A 1053-as bevallst rint szmlaszmok SorMegnevezs Kltsgvetsi szm szmla szma 1. Szemlyi jvedelemad 1003200006056353 2. Egszsgbiztostsi s munkaer10032000piaci jrulk 06057749 3. Nyugdjbiztostsi Alapot 10032000Az ad mrtke 17% 32%-a

Adnemkd 103 188 125

185 megillet bevtelek Egszsggyi hozzjruls Kifizett terhel ekho Magnszemlyt terhel ekho Magnnyugdjpnztri tagtl levont 11,1%-os ekho Nyugdjas vagy jrulkfizetsi felshatr tllps esetn fizetend ekho Ekho klnad Magnnyugdjpnztri tagtl levont 15%-os ekho EGT llamban biztostott szemlytl levont ekho nellenrzsi ptlk 06056236 1003200006056212 1003200006056360 1003200006056377 1003200006056384 1003200006056391 1003200006056401 1003200006057660 1003200006056425 1003200001076301

4. 5. 6. 7.

152 190 191 192

8.

193

9. 10.

194 195

11. 12.

197 215

Az APEH ltal kzztett, 2010-re alkalmazhat zemanyagrak (Ft/l) az I. II. III. szja-trvny 82. (2) bekezdse alapjn IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII.

Az zemanyag fajtja ESZ-95 lmozatlan Gzolajok Keverk LPG autgz

Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter 300 283 327 174 314 298 343 175 317 298 344 179 326 304 353 180 335 310 362 179 339 316 366 183 340 322 366 183 348 334 375 189 343 327 370 189 340 327 367 188 342 330 369 199 342 327 369 201

Nyugdjjrulk-fizetsi fels hatr A nyugdjjrulk-fizetsi fels hatrt a 2010. vi Magyar Kztrsasg kltsgvetsrl szl 2009. vi CXXX. trvny naptri napi 20 420 forintban, egsz vre szmtva (365 x 20 400 =) 7 453 300 forint sszegben hatrozta meg. A magnnyugdj-pnztrak adhatsgi azonosti, adnem kdjai

186 Pnztr azonost 0008 0016 0019 0031 0001 0013 0021 0022 0006 0014 0015 0025 0002 0033 0061 0037 0048 0028 0063 Megnevezs Aegon Magyarorszg Magnnyugdjpnztr Aranykor Nyugdjpnztr Budapest Magnnyugdjpnztr AXA nkntes s Magnnyugdjpnztr Dimenzi Magnnyugdjpnztr lett Els Orszgos Nyugdjpnztr Erste Bank Orszgos Magnnyugdjpnztr nkntes s nkntes s Adnem kd tagdj 261 262 263 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 282 Adnem kd nellenrzsi ptlk 461 462 463 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 482

Allianz Hungria Nyugdjpnztr

vgyrk Magnnyugdjpnztr Honvd nkntes s Magnnyugdjpnztr ING Magnnyugdjpnztr MKB Nyugdjpnztr OTP Magnnyugdjpnztr Posts Magnnyugdjpnztr Premium Magnnyugdjpnztr Quaestor Magnnyugdjpnztr Vasutas nkntes s Magnnyugdjpnztr VIT Nyugdjpnztr Generali nkntes s Magnnyugdjpnztr

A tmogathat civil szervezetek adszmrl s a felajnlsokkal kapcsolatban az albbi helyeken kaphat felvilgostst: www.nonprofit.hu www.civil.info.hu Nonprofit Informcis s Oktat Kzpont Alaptvny zld szma: 06/80/200-074 A mellklet nyomdba adsnak idpontjig technikai szmot kapott egyhzak, valamint a kiemelt kltsgvetsi elirnyzat technikai szmai Sorszm 1. Kedvezmnyezett A kltsgvetsi trvnyben az Orszggyls ltal a sajt kltsgvetsi fejezetben meghatrozott kiemelt elirnyzat, melyet Nemzeti Tehetsg Program feladatai A parlagf mentests feladatainak tmogatsa 1823 1153 Technikai szm

187 2. 3. 4. 5. 6. Magyar Katolikus Egyhz Magyarorszgi Reformtus Egyhz Magyarorszgi Evanglikus Egyhz "Igaz Bke" Egyhz ANHK Az rk let Egyhza 0011 0066 0035 1737 0839

7.

Igazsg Oszlopa Teljes Evangliumi Keresztny Egyhz Olajfk Gylekezet

0918

8.

0633

9.

A Jv Hdja Szabadegyhz

0815 0561 1005 0255 0262 1256

10. 11.

A Metafizikai Hagyomny Egyhza A Sophia Perennis Egyhza

12. 13. 14.

A Tan Kapuja Buddhista Egyhz AGAP Gylekezet AKIA Egyhz

15.

men Gylekezet

0712

16.

rkdia Fnyeinek Spiritulis Egyhza

1483

17. 18.

ATMA - A szeretet egyhza Az Univerzum Egyhza

1665 0640 1751

19.

Bt Orim Reform Zsid Hitkzsg

188 20. Szeretet Szvetsg 0987 1634 1081 1744 0420 0664

21. 22.

Boldog vek Kzssg Boldog zsb Szeretet Egyhza

23. 24. 25.

Boldog Terz Anya Keresztny Egyhz Budai Szerb Ortodox Egyhzmegye Budapesti Autonom Gylekezet

26.

Budapesti Kegyelem Metodista Gylekezet

1380 0475 1593 0341 1579 1160 0327 1658 1524 1476

27. 28. 29. 30. 31.

Budapesti Teljes Evangliumi Gylekezet Duna-Tisza Menti Unitrius Szrvnyegyhzkzsg BUDDHISTA MISSZI Magyarorszgi rya Maitreya Mandala Egyhzkzssg Calvary Chapel Egyhz Cegldi Gylekezet

32. 33. 34. 35.

Csend Hangja Egyhz Dvid Stora Gylekezet Der Egyhz Dharmaling Magyarorszg Buddhista Egyhz

36. 37.

Dzsaj Bhm Kzssg Egyest Egyhz

1720 0743 0413

38.

Egyetemes Szeretet Egyhza

189 39. let Gylekezete 0781

40.

letenergia Kzssge Fggetlen Szellemi Rend

0949 0482 1548 1414 0619 1287 0334 0688

41. 42. 43.

l Ige Gylekezet l Isten Gylekezete l Sz Gylekezete

44. 45.

Emberi Lehetsg Fggetlen Szellemi Rend EMIH Egysges Magyarorszgi Izraelita Hitkzsg (Statusquo Ante) Erdlyi Gylekezet Esztergomi Teljes Evangliumi Kzssg jszvetsgi Gylekezet Evangliumi Bartsg Egyhz

46. 47.

48.

0891

49.

Evangliumi Keresztnyek Gylekezete

0860 0138 0547 0932

50. 51. 52.

Evangliumi Pnksdi Kzssg Ezoterikus Tanok Egyhza Fehrltusz Kzssg

53.

Fny Gyermekei Magyar Essznus Egyhz

1191

54.

Fny Lovagjainak s Testvrisgnek Egyhza

0963

55.

Forrs Egyhza

0774

190 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. Forrs Keresztyn Gylekezet Fggetlen Trtnelmi Protestns Egyhz Golgota Keresztny Gylekezet Gymnt t Buddhista Kzssg Hetednap Adventista Reformmozgalom Hetednapi Adventista Egyhz Hetednapi Adventista Egyhz Reform Mozgalom Nemzetkzi Missziegyeslet Hindu Vaisnava Egyhz 0231 1531 0578 0042 0451 0248 1452

63.

1177 0279 1696 1421 1225 0190 0585

64. 65. 66.

Hit Gylekezete Holisztikus Egy-Hz Immnuel Gylekezet

67. 68. 69.

Issihia Misztikus Kzpont Isten Egyhza Isten Gylekezete Egyeslt Pnksdi Egyhz

70.

Iszlm Egyhz

1407

71.

Jszsgi Gylekezet

0853

72.

KELTA-WICCA Hagyomnyrzk Egyhza

1146 0080 1342

73. 74.

Keresztny Advent Kzssg Keresztny let Kzpont

191 75. 76. Keresztny Testvri Kzssg Keresztyn Csald Gylekezet Christian Family Church Khyenkong Karma Tharjay Buddhista Egyhzkzssg Konstantinpolyi Egyetemes Magyarorszgi Orthodox Exarchtus Patriarchtus 0169

0499

77. 78. 79.

1603 0224 0970 0695 1122

Koreaiak Magyarorszgi s Kzp-Eurpai Keresztny Gylekezete KOZMOSZ Univerzlis Szeretet Egyhz Kzssg a Szlets Mltsgrt

80. 81.

82.

Krisztus Kegyelme Gylekezet

0901

83.

Krisztus Magyarorszgi Egyhza

0705 0626 0671 1586 1108 1335 1366 1098 0554 1641

84. 85.

Krisztus Szeretete Egyhz Krisztusban Hv Nazarnus Gylekezet

86. 87.

Kunszentmiklsi Boldog Isten Gylekezete KVANUM ZEN Iskola Magyarorszgi Kzssge

88. 89. 90.

Llek Egyhz Magyar Brahmana Misszi Magyar Evangliumi Egyhz

91. 92.

Magyar Iszlm Kzssg Magyar Jvbeltk Egyhza

192 93. Magyar Taoista Egyhz 0877

94.

Magyar Vaisnava Hindu Misszi

0767 0516 0107 0310 0286 0097 0372 1012 0530 1469

95. 96. 97. 98. 99. 100. 101.

Magyar Valls Kzssge Magyarorszgi Autonm Orthodox Izraelita Hitkzsg Magyarorszgi Bahi Kzssg Magyarorszgi Baptista Egyhz Magyarorszgi Biblia Szl Egyhz Magyarorszgi Bolgr Ortodox Egyhz Magyarorszgi Church Of God Egyhz

102. 103.

Magyarorszgi Csan Buddhista Kzssg Magyarorszgi Dzogcsen Kzssg

104.

Magyarorszgi Evangliumi Testvrkzssg

0444

105. 106. 107. 108. 109.

Magyarorszgi Jehova Tani Egyhz Magyarorszgi Karma-Kagypa Kzssg Magyarorszgi Keresztny Knai-nyelv Egyhz Renesznsz Templom Magyarorszgi Ksi Es Gylekezet Magyarorszgi Knai Chanbuddhista Egyhz

0406 0059 1775 0468 1201

110.

Magyarorszgi Kopt Ortodox Egyhz

1397

193 111. 112. 113. 114. Magyarorszgi Krisna-tudat Hvk Kzssge Magyarorszgi Vallskzssg Lectorium Rosicrucinum 0389 0437 0073 1050

Magyarorszgi Metodista Egyhz Magyarorszgi Muszlimok Egyhza

115.

Magyarorszgi rmny Apostoli Egyhz

0729 1689 0293 0217 0114 0592 0200 1328 0358 1706 1270

116. 117. 118. 119. 120. 121. 122.

Magyarorszgi Pantholokatolikus Tradicionlis Egyhz Magyarorszgi Romn Ortodox Egyhz Magyarorszgi Szabadkeresztyn Gylekezet Magyarorszgi Szcientolgia Egyhz Magyarorszgi j Apostoli Egyhz Magyarorszgi Unitrius Egyhz Magyarorszgi Xuyun Buddhista Chan Kzponti Egyhz

123. 124. 125.

Magyarorszgi Zsid Hitkzsgek Szvetsge Mantra Magyarorszgi Buddhista Egyhz Maranatha Lelkiismereti s Ideolgiai Egyhzkzssg

126.

Mezkvesdi Teljesevangliumi Keresztny Gylekezet

1139

127.

Myrai Szent Mikls Keresztny Egyhz

1067 1782 1074

128. 129.

Nagyboldogasszony Szeretet Egyhz Nzreti Egyhz

194 130. Ngyszegletk Apostoli Hit Nemzetkzi Egyhz 0884 0509 0303 1672 Egyhzmegyje 0365 1263 0152 0925

131. 132. 133. 134. 135.

Nyjtsd Ki Kezed Krisztusrt Szeretet Gylekezet OM VISHWA GURU DEEP HINDU MANDIR Vallsi Kzssg s Szellemi Iskola Omega Pnksdi Gylekezetek Hlzata Orosz Orthodox Egyhz (Moszkvai Patriarchtus) Magyar

rmny Apostoli Ortodox Egyhz

136. 137.

skeresztyn Apostoli Egyhz smagyar Egyhz

138.

Paksi Gylekezet

0750 1555 1249

139. 140.

Paulus Evangliumi Kzssg Rime Buddhista Kzpont

141.

Sekina Gylekezet

1232 0145 1115 1500 0822

142. 143.

SHALOM Biblia Gylekezetek Sodalitas Mithraica Egyhz

144. 145.

Sri Sathya Sai Baba Szkesegyhza Szabad Evangliumi Egyhz

146.

Szakja Tasi Csling Buddhista Egyhzkzssg

1184 0523

147.

Szangye Menlai Gedn, A Gygyt Buddha Kzssge

195 148. 149. Szkesfehrvri Keresztny Kzssg Egyhz Szent Erzsbet Hvei Egyhz 1359 1610 1713 0183 1768 1373

150. 151. 152. 153.

Szent Kamill Keresztny Egyhz Szent Margit Anglikn/ Episzkoplis Egyhz Szeretet-Kzssg Teljes Evangliumi Egyhz Szim Salom Progresszv Zsid Hitkzsg

154.

Szolnoki Gylekezet

0736 0396 0798 0121 1490

155. 156.

Szlskert Keresztyn Kzssg Szvetsg Teljes Evangliumi Gylekezet

157. 158.

Teljes Evangliumi Keresztyn Kzssg MAHANAIM Gylekezet Teljessg Forrsnak Egyhza

159.

Tiszta Lelk Emberek Egyhza

1029

160. 161.

jszvetsg Egyhza jszvetsg Gylekezet

1562 1036 1799 0176 1438

162. 163. 164.

Usui Szellemi Iskola Kzssg dvhadsereg Szabadegyhz-Magyarorszg dvssg Hirdeti Egyhz

165.

Vishwa Nirmala Dharma Magyarorszgi Kzssge

0956

196 166. rpd Rendjnek Jogalapja Tradicionlis Egyhz 1809

167.

Teremt Llek Egyhz

1816 1830

168.

Szvtnek Keresztny Gylekezet

169.

Az rk Vgtelen Egyhza

1847

170.

Gondvisels Kzssg Egyhza

1861

171.

l Vizek Folyi Keresztny Egyhz

1878

172.

A Tevkeny Szeretet Kzssge

1885

173.

Szivrvny Gylekezet

1892

174.

Mria Temploma Egyhz

1902

175.

l Fny Egyhz

1919

176.

A Keresztny Megjulsrt

Kzssg

Mozgalom

Vallsi

1926

177.

Szeretet Hdja Teljes Evangliumi Keresztny Egyhz

1933

178.

t s Erny Kzssge Egyhz

1940

179.

Megjult Pnksdi Roma Hitkzssg

1957

180.

Silencio Hitkzssg

1964

181.

De La Salle Szent Jnos Egyhz

1971

197 182. Bke Gylekezet 1988

183.

Hisznk s Cseleksznk Kisegyhz

1995

184.

NO az letrt Kzssg

2006

185.

Magyarorszgi G Egyhz

2013

186.

Az t Gyermekei Egyhz

2020

187.

KIRKO Ezoterikus Intzeti Egyhz

2037

188.

Jzus Krisztus Magyarorszgi Roma Keresztny Egyhz

2044

Pldk a 1053-as bevalls egyes sorainak kitltshez Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszegnek megllaptsa (adalap-kiegszts szmtsa) 1. Nagy Jnos munkavllalnak 2010-ben munkaviszonybl szrmaz brjvedelem adalapjaknt 3 810 000 forintot igazoltak a 10M30-as igazolson, mely sszeg az adalapkiegsztssel nvelt sszeg. A jvedelem alapja 3 000 000 forint. Az sszevont adalap sszegt a jvedelem 1,27-szereseknt kell meghatrozni! 2. Nagy Jnosnak 2010. vre nevelszli dj cmn 240 000 forintot fizettek, amely sszeg adterhet nem visel jrandsg, ezrt az adalap-kiegszts nem vonatkozik r, vltozatlan sszegben kell az sszevont jvedelmekbe szmtani! 3. A fentieken kvl Nagy Jnosnak 2010. oktber 4-n 635 000 forintot a nyugdjeltakarkossgi szmlrl nyugdj-szolgltatsnak nem minsl juttatsknt fizettek ki. Mivel az 635 000 forint egyb jogcmen kapott kifizets utn Nagy Jnos kteles a 27%-os egszsggyi hozzjruls megfizetsre, ezrt a kifizetett sszeg 78%-t kell az adalapkiegszts alapjaknt figyelembe venni, azaz 495 300 forintot. A kifizetett sszeg utn Nagy Jnosnak 27%-os egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsget november 12-ig kellett fizetnie (a 1053-09-es lapon pedig be kell vallania 287. sor e oszlop). A bevalls vonatkoz sorainak kitltse a kvetkez: a Megnevezs b Bevtel (adalapkiegszts d Jvedelem (adalapkiegsztssel)

c Kltsg

198 alapja) 3 000 000 495 300 240 000 3 810 000

1. brjvedelem 17. egyb jvedelem 19. nevelszli dj 27. sszevont adalap

635 000 -

3 810 000 629 031 240 000 4 679 031

A klszolglatrt kapott sszeg adkteles rsznek kiszmtsa, a 1053-A lap 3. sorhoz 1. A munkavllal 10 napot tlttt klszolglatban. Napi 60 eurnak megfelel sszeg napidjat kapott, ami a 10 napra 600 eurnak felel meg. A 2010. vi trvnyi rendelkezsek alapjn a 600 eur bevtellel szemben kltsget nem lehet figyelembe venni. Bevtelnek a megszerzs, azaz a kifizets napjn rvnyes, a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizarfolyamn tszmtott 600 eurnak megfelel forint sszeg minsl. 2. A Magyar Honvdsg llomnyban lv magnszemly 30 napot tlttt el klfldn, mveleti terleten. Rszre napi 50 eur brjvedelemknt kerlt kifizetsre. Bevtelknt az 1 500 eurt, az 50%-ot azaz 750 eurt kltsgknt, az 50%-ot meghalad rszt, azaz 750 eurt, a klszolglatrt kapott jvedelemalapjaknt kell figyelembe venni. A 3. sor b oszlopban a teljes sszeget, a c oszlopba a kltsgknt levonhat sszeget kell bernia. Az a oszlopba a b s c oszlopok klnbsgt, a d oszlopban pedig az a oszlop 1,27-szerest tntesse fel! A vgkielgts megosztsa a 1053-A lap 8. sorhoz 1. A magnszemly munkaviszonybl szrmaz brjvedelme 2010. oktber 31-ig (1. sor a oszlop) (a munkaviszony is ekkor sznt meg) 1 000 000 Ft A vgkielgts 5 havi (trvnyben meghatrozott) sszege 500 000 Ft v vgig htra lv hnapok szma 2 h Az 1 hnapra jut rsz 500 000 : 5 = .. 100 000 Ft A 2010. vi sszevont adalap bevallsa: - az 1. sor (1. sor a oszlop) sszegbe szmt 1 270 000 Ft - a 8. sorba (2 x 127 000) 254 000 Ft A vgkielgts sszegbl 2011-re 300 000 Ft-ot kell tvinnie (50. sor). Ebben az esetben a 17%-os kulccsal levont szemlyi jvedelemad sszegt is meg kell bontania. A 2010. vre (21 590 Ft/h) 43 180 Ft vehet figyelembe az 65. sor sszegben. A fennmarad 64 7700 Ft rszt a 2011. vrl benyjtand 1153-as bevallsban kell majd, a korbbi vgkielgtsnek a 2011. vben esedkess vlt, figyelembe vehet levont adellegknt sorba kell berni. Az adjvrs szmtsa, a 1053-B lap 32. sora 1. Kovcs Tibor 2010-ben csak munkaviszonybl szrmaz brjvedelmet szerzett, melynek sszege 3 720 000 Ft volt (1. sor a oszlop). Adalap kiegsztssel szmtott sszeg (3 720 000x1,27)= 4 724 000 Ft (1. sor d oszlop) Az adz adjvrst egyltaln nem rvnyesthet, mivel a 2010. vi sszes jvedelme (28. sor) a 4 698 000 Ft-ot meghaladta. 2. Ha az els pldban szerepl magnszemly munkaviszonybl szrmaz jvedelme adalap kiegsztssel csak 3 320 000 Ft lenne, de ingatlan brbeadsbl is szerzett volna adalap kiegsztssel 1 510 000 Ft jvedelmet, adjvrst akkor sem rvnyesthetne, mert az sszes bevallott (28. sor) jvedelme 4 830 000 Ft lenne, ami a 4 698 000 Ft rtkhatrt szintn meghaladn.

199

3. Nagy Tibor 2010-ben 3 817 000 Ft munkaviszonybl szrmaz brjvedelmet szerzett adalap kiegsztssel. A jogosultsgi hnapok szma 12, ms jvedelme nem volt. A magnszemlyt az advre cskkentett sszeg adjvrs illeti meg, mivel az sszes jvedelme (28. sor) a 4 698 000 Ft-ot nem haladta meg. A cskkentett sszeg kiszmtsa: Az adzt megillet sszeg a br 17%-a, de legfeljebb 181 200 Ft lenne, ez azonban cskkentend (3 817 000-3 188 000) a 629 000 Ft 12%-val, azaz 75 480 Ft-tal, gy a dolgoz 2010-ben adjvrs cmn 181 000- 75 480 = 105 720 Ft-tal cskkentheti a szmtott adjt. 4. Nagy Kzmr 2010. vi bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme adalap kiegsztssel (28. sor) 1 160 000 Ft. Az advben megszerzett brjvedelme adalap kiegsztssel 1 200 000 Ft, a jogosultsgi hnapok szma pedig 8 volt. Nagy Kzmr az t megillet adjvrs sszegt a kvetkezk szerint llaptja meg. A 1 200 000 Ft adalap kiegsztssel nvelt br 17%-a 204 000 Ft, tekintettel azonban a 8 jogosultsgi hnapra 8 x 15 100 Ft/h, vagyis 120 800 Ft adjvrs illeti meg. Az adelleg alapjnak megllaptsakor a kifizetnek tvesen adott nyilatkozat miatt kln fizetend 39 s 12%-os ad kiszmtsa a 1053-C lap 63., 78. sorhoz 1. Az adz a kifizetnek 300 000 forint tteles kltsget jellt meg. Ezzel szemben v vgn, a szmlval igazolt, tnylegesen figyelembe vehet kltsge csak 180 000 forint. A kt sszeg klnbzete 120 000 forint, tbb mint az adelleg megllaptsakor nyilatkozott kltsg 5%a (ez kerl az resen hagyott fehr tglalapba). A 120 000 Ft utn, annak 39%-t, vagyis 46 800 forintot (ez kerl a c oszlopba) kell adznak tovbbi adknt megfizetnie. 2. A fenti plda alapjn nem kellene 39%-os adt fizetnie a magnszemlynek akkor, ha a kt sszeg klnbzete nem lenne tbb 15 000 forintnl (a 300 000 forint 5%-nl), azaz a tnylegesen figyelembe vehet, igazolt kiads 285 000 forint vagy annl magasabb sszeg lenne. 3. Az 1. plda alapjn, amennyiben adz ktelezettsge levezetsekor a 77. sorban adklnbzetet mutat ki, akkor meg kell nznie, hogy az adklnbzet abbl keletkezett-e, hogy a tnylegesen elszmolhat kltsg alacsonyabb, mint az adelleg-nyilatkozatban kzlt kltsg. Amennyiben a befizetend klnbzet az helytelen adelleg-nyilatkozat kvetkezmnye, s 10 000 Ft-ot meghaladja az e miatti fizetsi ktelezettsge, gy tovbbi 12% adt kell felszmtania (78. sor) s megfizetnie bevallsval egyidejleg. A korbbi vgkielgtsnek a 2010. vben esedkess vlt, figyelembe vehet levont adellege kiszmtsa 1053-C lap 68. sorhoz 1. A kifizet 2009. augusztus hnapban (a munkaviszony megsznsvel egyidejleg) 12 hnapra 1 200 000 Ft trvnyben meghatrozott vgkielgtst fizetett (1 hnapra 100 000 Ft jut) s a 18% adelleget, azaz 216 000 Ft-ot levonta, amelynek egy havi sszege 18 000 forint. A 2009. vi adbevallsba a magnszemly a szablyoknak megfelelen a 4 hnapra jut vgkielgtst s annak az adellegt rta be. Ennek megfelelen a 2010. vi adbevallsba a tovbbi 8 hnapra jut sszeget, azaz 8 x 100 000 = 800 000 forintot kell a 9. sor a oszlopba bernia. Az adalap-kiegsztssel

200 nvelt (800 000 x 1,27)= 1 016 000 Ft-ot a 9. sor d oszlopba rja be! Figyelembe veheti a 2009-ben levont adellegbl 8 x 18 000 = 144 000 Ft, ezt kell az 68. sorban feltntetnie. A jrulkfizetsi fels hatrt meghaladan levont, visszaignyelhet nyugdjjrulk sszegnek kiszmtsa a 1053-C lap 88. sora 1. Ha n 2010. jlius 1-jtl december 31-jig llt biztostsi jogviszonyban, s ez alatt az id alatt kies ideje nem volt, legfeljebb 184 x 20 420, vagyis 3 754 888 forint utn ktelezett a 9,5%-os mrtk, sszesen 356 714 forint nyugdjjrulk megfizetsre. 2. Ha n 2010. janur 1-jtl december 31-jig biztostsi jogviszonyban llt, de kereskptelensge miatt jnius 1-jtl jnius 30-ig (30 napig) tppnzt kapott, gy a 365 x 20 420, vagyis 7 453 300 forint ves nyugdjjrulk fizetsi fels hatrt a 30 x 20 420, vagyis 612 600 forinttal cskkentenie kell. n ebben az esetben legfeljebb a 7 453 300 612 600, vagyis 6 840 700 forint utn ktelezett a 9,5%-os mrtk, sszesen 649 867 forint nyugdjjrulk megfizetsre. A 2010. vben rvnyesthet adkedvezmnyek kiszmtsa, a 1053-B lap kitltse Az adkedvezmny kiszmtsa, a jvedelemkorltra tekintettel: 1. Kedves Mria sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme 2010. vben 3 600 000 Ft volt. letbiztosts adkedvezmnynek alapja 500 000 Ft (96. sor), mely utn 100 000 Ft adkedvezmnyt rvnyesthetne. A jvedelemkorltra tekintettel cskkenteni kell az ignybe vehet kedvezmny sszegt az albbiak szerint: sszes jvedelem: .......... ......................... 3 600 000 Ft Jvedelem korlt: ........... ......................... 3 400 000 Ft Meghalad rsz: ............. ......................... 200 000 Ft, ennek 20%-a = 40 000 Ft. Az ignybe vehet kedvezmny sszege . :100 000 Ft 40 000 Ft = 60 000 Ft. 2. A fenti pldbl kiindulva Kedves Mria stermeli kedvezmny ignybevtelre jogosult, (98. sor) a kedvezmny sszege 50 000 Ft. A kedvezmny lap kitltse a kvetkez: A 3 600 000 Ft jvedelem mellett ignybe vehet adkedvezmny: 60 000 Ft stermeli kedvezmny cmn levonhat kedvezmny: 50 000 Ft letbiztosts kedvezmnyeknt rvnyesthet sszeg: 10 000 Ft. Kpzsi kltsgknt befizetett sszeg halasztott kedvezmnynek kiszmtsa, a 1053-B lap 45. sora 1. Szp Gznak a Tuds Egyetem ltal 2006. vre vonatkoz igazolsa alapjn, halasztott kedvezmnyknt 650 000 forint befizetett tandjat igazolt. A hallgati jogviszonya 2008. vben sznt meg. Szp Gza a 2008. vi adbevallsban 90 000 forintot felsoktatsi tandj halasztott kedvezmnyeknt ignybe vett. A 2009. vben 250 000 Ft kedvezmny alap figyelembe vtelvel 75 000 Ft kedvezmnyt rvnyestett. A 2010. vre 3 200 000 Ft sszes jvedelemmel szmolva ignybe vehet kedvezmny kiszmtsa: Igazolt, befizetett sszeg: ......................... 650 000 Ft 2008-ban ignybe vett kedvezmny:........ 90 000 Ft A 2008. vi kedvezmny alap: ................. (90 000/30)*100 = 300 000 Ft A 2009-ben ignybe vett kedvezmnyalap: 250 000 Ft A 2010. vben figyelembe vehet kedvezmny alap 100 000 Ft*

201 *Ezt az sszeget kell a 1053-B lap 45. sor a oszlopba kpzsi kltsg halasztott kedvezmny alapjaknt bernia. A 2010. vben lehetsge van mg 100 000 Ft kedvezmny alap utn 30 000 Ft halasztott kedvezmny rvnyestsre, melyet a 45. sorban kell feltntetnie. Ezzel az sszeggel lezrult a kpzsi kltsgknt befizetett sszeg utn halasztott mdon trtn kedvezmny rvnyestsi lehetsg. 2. Ha a fenti pldbl kiindulva a 2010. vre 3 600 000 Ft sszes jvedelemmel szmolva, az ignybe vehet kedvezmny kiszmtsa a kvetkez: Jvedelem korlt: ........... ......................... 3 400 000 Ft A 200 000 Ft felettes rsz 20%-a: ............ 40 000 Ft Ignybe vehet kedvezmny (100 000 40 000): 60 000 Ft A halasztott kedvezmny alapja:.............. 350 000 Ft rvnyesthet kedvezmny alap [(60 000/30)*100]: 200 000 Ft*
*Ezt az sszeget kell a 1053-01-01 lap 92. sorba bernia.

A 2009. vben 200 000 Ft kedvezmny alap figyelembe vtelvel 60 000 Ft kedvezmnyt rvnyestett. A 2010. vben lehetsge van mg 150 000 Ft kedvezmny alap utn 45 000 Ft halasztott kedvezmny rvnyestsre, melyet a 45. sorban kell feltntetnie. Ezzel az sszeggel lezrult a kpzsi kltsgknt befizetett sszeg utn halasztott mdon trtn kedvezmny rvnyestsi lehetsg. A felnttkpzsi dj halasztott kedvezmnynek kiszmtst is az elz kt plda alapjn kell elvgezni. Az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem s adja1053-04-es lap a 161. sora Pldk az ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelem kiszmtsra s bevallsra 1. Kiss Jzsef az nkormnyzattl a 2006-ban megvsrolt lakst 2010-ben eladta 3 500 000 forintrt. A szerzskori rtk (az nkormnyzatnak tnylegesen kifizetett sszeg) 300 000 forint, az egyb kltsgek (hirdets, kzvetti dj) 200 000 forint. A jvedelem kiszmtsa: Bevtel (b oszlop) Kltsg (c oszlop)(300 000 + 200 000) Szmtott sszeg: Jvedelem (d oszlop) a szmtott sszeg 30%-a: Ad (e oszlop) a 900 000 Ft 25%-a 3 500 000 Ft 500 000 Ft 3 000 000 Ft 900 000 Ft 225 000 Ft

2. Ha az 1. plda szerinti ingatlannak nem csak Kiss Jzsef, hanem a hzastrsa is a tulajdonosa volt, akkor a jvedelmet a tulajdoni hnyadoknak megfelel arnyban meg kell osztaniuk. Mindkettjknek bevallst kell benyjtania. Ekkor mindkettjk bevallsban a kvetkezk szerint kell az adatokat feltntetni. Bevtel (b oszlop) 1 750 000 Ft Kltsg (c oszlop) - 250 000 Ft Szmtott sszeg 1 500 000 Ft Jvedelem (d oszlop) a szmtott sszeg 30%-a: 450 000 Ft Ad (e oszlop) a 450 000 Ft 25%-a 112 500 Ft

202 3. Ha az 1. plda szerinti adz a jvedelmbl 900 000 forintot a bevalls benyjtsig igazoltan sajt maga rszre, idsek otthonban biztostott frhely megszerzsre fordtotta, akkor a bevallst a kvetkezk szerint kell kitltenie: Bevtel (b oszlop) 3 500 000 Ft Kltsg (c oszlop) - 500 000 Ft Szmtott sszeg 3 000 000 Ft Jvedelem (d oszlop) a szmtott sszeg 30%-a: 900 000 Ft Ad (e oszlop) a 900 000 Ft 25%-a 225 000 Ft, a 900 000 Ft 25%-os adja, azaz 225 000 Ft. A d oszlopban szerepl 900 000 Ft jvedelmet s az e oszlopban feltntetett, levont 225 000 Ft adt a bevalls 06-01-es lapjn a cl szerinti felhasznlsrl, a 209. sorban kell feltntetnie. A 209. sor a oszlopba a 900 000 Ft-ot, s a b oszlopba a 225 000 Ft-ot kell bernia. 4. Kovcs Kzmr 2007-ben rtkestett rgi laksnak bevtelbl szrmaz 3 000 000 Ft adkteles jvedelmt teljes egszben laksszerzsi kedvezmny alapjaknt rvnyestette a 2007-ben 12 000 000 Ft-rt vsrolt j pts laksnl. Ezrt nem fizetett szemlyi jvedelemadt az ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelme utn 2007. vi bevallsban. 2010. vben az jpts lakst eladta 16 000 000 Ft-rt. A jvedelem szmts s a bevalls kitltse a kvetkez: Bevtel (b oszlop) .............................. Kltsg (c oszlop) .............................. Szmtott jvedelem.............................. Korbbi lakscl kedvezmny alapja .. + 3 000 000 Ft Szmtott sszeg. 7 000 000 Ft Jvedelem a szmtott sszeg 60%-a: ... 4 200 000 Ft Adkteles jvedelem (d oszlop) ..... Ad a 4 200 000 Ft 25%-a (e oszlop) 16 000 000 Ft 12 000 000 Ft 4 000 000 Ft

4 200 000 Ft 1 050 000 Ft

5. Nagy Blint a 2005-ben 26 000 000 Ft-rt vsrolt dljt 38 000 000 Ft-rt rtkestette 2010-ben. A jvedelem szmts s a bevalls kitltse a kvetkez: Bevtel (b oszlop) .............................. 38 000 000 Ft Kltsg (c oszlop) .............................. 26 000 000 Ft Szmtott, egyben adkteles jvedelem (d oszlop) 12 000 000 Ft A plda szerinti esetben, a jvedelem csak akkor lenne cskkenthet, ha az dlt 2011-ben, illetve ennl ksbbi vben rtkesten. gy a 25% mrtk adt, azaz 3 000 000 Ft-ot kell az e oszlopba berni s a bevalls benyjtsnak hatridejig megfizetni. 6. Nagy Blint az 1997-ben 2 500 000 forintrt vsrolt telkt 14 700 000 forintrt adta el 2010-ben. Egyb kltsgeinek (illetk, gyvdi kltsg) egyttes sszege 800 000 forint. Az ad kiszmtsa a kvetkez: Bevtel (b oszlop) 14 700 000 Ft Kltsg (c oszlop) 2 500 000 + 800 000= - 3 300 000 Ft Szmtott jvedelem 11 400 000 Ft Levonand a 11 400 000 Ft 80%-a - 9 120 000 Ft Jvedelem (d) oszlop 2 280 000 Ft Ad (e oszlop) 2 280 000 Ft 25%-a 570 000 Ft

203

Ha a pldnkban szerepl adz, az eladott telket 1995-ben vagy azt megelzen szerezte volna, akkor a 11 400 000 forintos szmtott jvedelem 100%-t levonhatn a szmtott sszegbl, vagyis adkteles jvedelme nem keletkezne, ezrt a bevtelt sem kellene bevallania. Az ing rtkestsbl szrmaz jvedelem utni ad kiszmtsa a 1053-04-es lap 163. sora 1. Az ing rtkestsbl szrmaz jvedelem 800 000 forint. Ennek 25%-os adja 200 000 forint lenne, de a 200 000 forintos mentessgre tekintettel a 200 000 Ft 25%-t, vagyis 50 000 forintot le kell vonni, ezrt e sor e oszlopba 150 000 forintot kell az adznak rnia. A 2009. vben kifizetett osztalkelleg adjnak a 2010. vben trtn elszmolsa a 1053-04-es lapon 2009. vben kifizetett osztalkelleg: 25%-os ad: 2010. vben realizlt osztalk 100 000 1/1. Jvedelem 169. sor 25%-os osztalk: 100 000 179. sor sszesen: 100 000 61. sor 2010. vi ad sszege sszesen: 66. sor Kifizet ltal 2009-ben levont ad: 79. sor Fizetsi ktelezettsg: 2010. vben realizlt osztalk 80 000 1/2. Jvedelem 169. sor 25%-os osztalk: 80 000 179. sor sszesen: 80 000 61. sor 2010. vi ad sszege sszesen: 66. sor Kifizet ltal 2009-ban levont ad: 69. sor Fizetsi ktelezettsg: 80. sor Visszaignyelhet: 2010. vben realizlt osztalk 110 000 1/3. Jvedelem 168. sor 25%-os osztalk: 110 000 179. sor sszesen: 110 000 61. sor 2010. vi ad sszege sszesen: 66. sor Kifizet ltal 2009-ban levont ad: 67. sor Kifizet ltal levont ad: 71. sor Adzt terhel ad (elleg) a II. negyedvre: 76. sor Levont, befizetett ad: 79. sor Fizetsi ktelezettsg: 100 000 25 000 Ad 25 000 25 000 25 000 25 000 0 Ad 20 000 20 000 20 000 25 000 0 5 000 Ad 27 500 27 500 27 500 25 000 2 500 0 27 500 0

A 2010. vben kpzdtt s 2010. december 31-ig lezrult ellenrztt tkepiaci (tzsdei) gyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg bevallsa, valamint, az adkiegyenlts szmtsa, 1053-06-01 lap 212-220. sorok 1. Ebben a pldban nyomon kvetjk, hogyan alakult Kovcs Jnos ellenrztt tkepiaci gyleteivel kapcsolatos adkiegyenlts szmtsa 2010-2012 vekben.

204 2010. v 2.1 Kovcs Jnosnak 2008-ban s 2009-ben nem volt vesztesge. 2008-ban 500 000 Ft, 2009-ben 1 000 000 Ft jvedelmet rt el. A 2010. vben 1 750 000 vesztesget kzlt (1053-04-es lap 174. sor a oszlopa). A bevalls 1053-06-01-es lapjnak kitltse: Sor szma Adkiegyenlts szmtsa Adkiegyenltsi keret 212. 2008. v 213. 2009. v 214. 2010. v Adkiegyenltsi keret sszesen 215. 216. 217. 218. 219. 220. A jvedelem adja A vesztesg adja ------------------------- ------------------------100 000 ------------------------200 000 ------------------------0 ------------------------300 000 -------------------------Adkiegyenltsre jogost sszeg -------------------------- -------------------------2008. v -------------------------0 2009. v -------------------------0 2010. v -------------------------350 000 Adkiegyenltsre jogost sszeg -------------------------350 000 300 000*

sszesen Adkiegyenlts miatt befizetett -------------------------adknt figyelembe vehet * Ezt az sszeget kell a bevalls 75. sorban feltntetni.

A bevalls 1053-04-es lapjnak kitltse: Sor szma a b 174. 1 750 000 --------------

c --------------

d 0

e 0

2011. v 2.2 Adz Jnos 2011-ben 350 000 Ft vesztesget szmolt ki. Mivel 2010-ben elklttte az adkiegyenltsi kerett, gy adkiegyenltst nem vehet figyelembe a bevallsban. A bevalls 1153-06-01-es lapjnak kitltse: Sor szma Adkiegyenlts szmtsa Adkiegyenltsi keret 212. 2009. v 213. 2010. v 214. 2011. v Adkiegyenltsi keret sszesen 215. 216. 217. 218. 219. 220.
*

sszesen Adkiegyenlts miatt befizetett -------------------------adknt figyelembe vehet A 1053-as bevalls 219. s 220. sorban feltntetett sszeg klnbzete.

A jvedelem adja A vesztesg adja ------------------------- ------------------------0 ------------------------0 ------------------------0 ------------------------0 -------------------------Adkiegyenltsre jogost sszeg -------------------------- -------------------------2009. v -------------------------0 2010. v -------------------------50 000* 2011. v -------------------------70 000 Adkiegyenltsre jogost sszeg -------------------------120 000 0

A bevalls 1153-04-es lapjnak kitltse: Sor szma a b 174. 350 000 --------------

c --------------

d 0

e 0

205 2012. v 2.3 Adz Jnos 2012-ben 50 000 Ft sszes nyeresget realizlt. Tekintettel arra, hogy a 2010. s 2011. vi vesztesge 120 000 Ft, gy az adkiegyenltsre jogost sszegbl 10 000 Ft-ot rvnyesthet. A bevalls 1253-06-01-es lapjnak kitltse: Sor szma Adkiegyenlts szmtsa Adkiegyenltsi keret 212. 2010. v 213. 2011. v 214. 2012. v Adkiegyenltsi keret sszesen 215. 216. 217. 218. 219. 220.
*

sszesen Adkiegyenlts miatt befizetett -------------------------adknt figyelembe vehet Ezt az sszeget kell a 1253-as bevalls 75. sorban feltntetni.

A jvedelem adja ------------------------0 0 10 000 10 000 Adkiegyenltsre jogost sszeg -------------------------2010. v -------------------------2011. v -------------------------2012. v -------------------------Adkiegyenltsre jogost sszeg --------------------------

A vesztesg adja --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------50 000 70 000 0 120 000 10 000*

A bevalls 1253-04-es lapjnak kitltse: Sor szma a b 174. 0 --------------

c --------------

d 50 000

e 10 000

A 2010. vben kpzdtt s 2010. vben lezrult cseregyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg megllaptsa s bevallsa gyletenknt, 1053-06-02 lap 232-240. sorok 1. Kockztat Bla a 2010. vben 4 cseregyletet kezdett el s ezen gyletek le is zrultak mg ebben az vben. A bevalls 1053-06-01-es lapjnak kitltse a kvetkez: Sor szma a Cseregylet Cseregylet jvedelme vesztesge b c 222. Adott cseregylet 100 000 0 223. Adott cseregylet 50 000 0 224. Adott cseregylet 0 30 000 225. Adott cseregylet 10 000 0 Cseregyletbl szrmaz 226. 160 000* -------------------------227.

jvedelem sszesen Cseregyletbl szrmaz -----------------------30 000 vesztesg sszesen Ezt az sszeget kell a 1053-04-es lap 173. sornak d oszlopba berni, a 25% mrtkkel megllaptott ad sszegt (40 000 Ft) pedig e sor e oszlopban kell feltntetni. Nem szmthat ssze az egyik gyleteken elrt jvedelem, a msik gylet vesztesgvel!

Az advben kpzdtt s a 2010. adven tlnyl cseregyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg gyletenknt s az adkiegyenlts szmtsa s bevallsa 1053-06-

206 02 lap 232-240. sorok 1. Kockztat Bla adven tlnyl cseregyleteket is bonyolt. Ezek sajtossga, hogy az azonos gylet egyik vi vesztesgt a msik v eredmnyvel szembe llthatja, s az adkiegyenlts mdszervel a bevallsban elszmolhatja. Ebben a pldban nyomon kvetjk, hogyan alakul Kockztat Bla cseregyleteivel kapcsolatos adkiegyenlts szmtsa 2009-2011. vekben. 1.1 Kockztat Bla 2008. vben hrom gyletbl kettben jvedelmet, egyben vesztesget realizlt. A bevalls 0853-05-02-es lap kitltse: vesztesg Sor szma 211. 212. 213. 217. 218 gylet a 1-es 2-es 3-as sszes jvedelem sszes vesztesg jvedelem ad d e 0 0 0 0 70 000 17 500 ----------- ------------70 000 --------c -------------b c 200 000 50 000 150 000 37 500 0 0 350 000 -------------------- --------ad gngyltett gngyltsre keret jogost sszeg sszeg g f 50 000 0 37 500 0 0 17 500 -------------------------------------------

A bevalls 0853-05-01-es lapjnak kitltse: Sor szma a b 174. ----------------------

d 350 000

e 87 500

1.2 Kockztat Bla 2009. vben hrom gyletbl kettben jvedelmet, egyben vesztesget realizlt. A bevalls 0953-06-01-es lap kitltse:
vesztesg Sor szma gylet a jvedelem b ad c d e ad gngyltett keret sszeg f gngyltsre jogost sszeg g adkiegyenlt s sszege h

211. 212. 213. 217. 218. 219.

1-es 2-es 3-as

sszes jvedelem sszes vesztesg

0 100 000 25 000 0 0 0 0

50 000 57 500 12 500* ---------------------

25 000* 0 17 500 -----------------------

80 000 20 000 50 000 12 500 130 000 --------

--------- ------------------ -------- 100 000 --------

Adkiegyenlts miatt, befizetett adknt figyelembe vehet sszeg *A bevalls 65. sorba az f-g oszlop adatait figyelembe vve megllaptott sszeget kell berni. A pldabeli esetben az 1-es gyletben a 25 000 jogost sszegre van fedezet, gy azt teljes egszben, mg a 3-as gylet

-----------------------------------------------------------------37 500

207
esetben csak a fedezet erejig szmolhat az adkiegyenlts sszegvel. A lertak szerint, a 25 000+12 500= 37 500 Ft kerlt a 65. sorba.

A bevalls 0953-05-s lapjnak kitltse: Sor szma a b 174. ----------------------

c --------------

d 130 000

e 32 500

1.3 Kockztat Bla 2010. vben hrom gyletbl kettben vesztesget, egyben jvedelmet realizlt. A bevalls 1053-04-es lap kitltse:
vesztesg Sor szma gylet a jvedelem b ad c d e ad gngyltett keret sszeg f gngyltett jogost sszeg g adkiegyenlts sszege h

232. 233. 234. 238. 239. 240.

1-es 2-es 3-as

sszes jvedelem sszes vesztesg

0 250 000 62 500 0 0

25 000* 72 500 0 ---------------------

62 500 0 80 000 ----------------------

60 000 15 000 0

0 300 000 75 000

--------- ------------------ -------- 550 000 --------

60 000 --------

Adkiegyenlts miatt, befizetett adknt figyelembe vehet sszeg *A bevalls 75. sorba az f-g oszlop adatait figyelembe vve megllaptott sszeget kell berni. A pldabeli esetben az 1-es gyletben a 62 500 jogost sszegre van rszben fedezet, gy azt a fedezet erejig szmolhatja be az adkiegyenlts sszegbe. A lertak szerint, a 25 000 Ft kerl a 75. sorba, mivel a 2-es gylet adkiegyenltsi kerete nem vehet figyelembe a 3-as gylet adkiegyenltsre jogost sszegvel szemben.

-----------------------------------------------------------------25 000

A bevalls 1053-04-es lapjnak kitltse: Sor szma a b 173. ------------------------

c --------------

d 60 000

e 15 000

Az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelmek adkiegyenltsnek levezetse 1053-06-01 lap 1. Kis Virg 2009-ben rtkestette a tulajdonban lv lakst, melynek a megllaptott 10 000 000 forint jvedelme utn a 2 500 000 forint adt megfizette. 2010-ben az desapja rszre vsrolt az idsek otthonban frhelyet 4 000 000 forintrt. 1053-06-01 lap kitltse: 204. sor 2009-ben megfizetett ad 2 500 000 Ft 205. sor 2010. vi cl szerinti felhasznls alapja: 4 000 000 adja: 1 000 000 Ft* 206. sor 2011-ben mg figyelembe vehet sszeg 1 500 000 Ft
*Ezt az sszeget kell bernia a 1053-C lap 75. sorba.

2. Minden ron 2010-ben rtkestett ingatlanbl szrmaz jvedelme 5 000 000 forint, melynek az adja 1 250 000 forint. 2010-ben polsi otthonban frhely megszerzsre fordtott sszeg 6 000 000 forint. A 1053-06-01 lap kitltse: 208. sor 2010. vi ingatlanrtkests jvedelem alapja: 5 000 000 adja: 1 250 000 Ft*

208 209. sor 2010-ben cl szerinti felhasznls alapja: 6 000 000 adja: 1 500 000 Ft* 210. sor 2011. cl szerinti felhasznlsknt mg figyelembe vehet: 0 Ft
*A 161. sor e oszlopban a kt ad sszegt, azaz a 2 750 000 Ft-ot tntesse fel!

Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerint adzott bevtelek bevallsa, a 1053-08-01-es lap sorai 1. Gbor Zsolt a 2621 FEOR- szmmal jelzett tevkenysgbl szrmaz bevtelre az egyszerstett kztehervisels szablyai szerinti adzsi mdot alkalmazta. A kifizetnek adott nyilatkozata szerinti bevtele 1 380 000 Ft volt, ebbl 593 000 Ft (4 szerzdsbl) megbzsi szerzdsbl szrmazott. A kapott igazolsok alapjn, mind a ngy kifizets (80 000 Ft, 73 000 Ft, 180 000 Ft, 260 000 Ft) esetben a kifizet igazolsa szerint, a biztosts idtartama 1 nap, gy a jrulkfizetsi felshatr egy naptri napra jut sszegig vonta le a 15% mrtkkel ekho-t, a fennmarad sszeg utn pedig 11,1% mrtket alkalmazott. A tbbi bevtel esetben mr nyilatkozott, hogy elrte a jrulkfizetsi felshatrt. Gbor Zsolt rendszeresen kzremkdik mrkzsvezetknt az els osztly kzilabda mrkzseken. 2010. szeptembertl indul szezonban az v vgig 36 mrkzst vezetett, melyekrt a megbzsi szerzds szerint mrkzsenknt 120 000 Ft-t kapott. Erre a bevtelre az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerinti adzsi mdot vlasztotta. A nyilatkozat szerinti bevtel: 1 380 000 Ft 15% ekho 4x (20 420x0,15)= 12 252 Ft 11,1% ekho [593 000-(4x20 420)] x 0,111= 56 757 Ft s 11,1%ekho (1 380 000-593 000) x0,111= 87 357 Ft 11,1% ekho (4 320 000) x 0,111= 479 520 Ft A 1053-08-01-es lap kitltse Sor szma Sor oszlopa a 253. ----254. ----259. ----260. ----Sor oszlopa b 1 380 000 1 380 000* 4 320 000 4 320 000* Sor oszlopa c 12 252 12 252 ----------Sor oszlopa d 144 114 144 114 479 520 479 520

* Ezeket az sszegeket kell figyelembe venni az ves sszes jvedelem megllaptsnl a 28. sorban

2. Elz pldban lertakbl kiindulva, ttelezzk fel, hogy adz a 73 000 Ft bevtelre jogosulatlanul vlasztotta az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerinti adzsi mdot (tevkenysgre tekintettel nem felelt meg). A 1053-08-01-es lap kitltse Sor szma Sor oszlopa a 253. ----254. ----257. 6 935*** 259. ----260. ----265. ----* **

Sor oszlopa b 1 380 000 1 307 000* 73 000** 4 320 000 4 320 000* 73 000

Sor oszlopa c 12 252 12 252 3 060 ----------13 140****

Sor oszlopa d 144 114 144 114 5 839 479 520 479 520 -----

Ezt az sszeget kell az ves sszes jvedelem megllaptsnl szmtsba vennie a 28. sorban. Ezt az sszeget kell a 10. sorban a bevteleihez szmtani.

209
*** **** Ez az sszeg vehet figyelembe levont szemlyi jvedelemadknt, ezrt ezt a 65. sorba felttlenl t kell rni. Ez a kln fizetend ad sszege a jogosulatlan nyilatkozat miatt, ezt a 87. sorba is t kell rni s meg kell fizetni.

A szzalkos egszsggyi hozzjruls kiszmtsa, a 1053-09-es lap kitltse 1. Kocsis Pter adz 2010. vben kiadta ingatlant egy cgnek, mely brbeadsbl 1.400.000 forint jvedelme keletkezett. Ezen kvl ugyanattl a cgtl 25%-os adkulcs al es, 265.100 forint osztalk jvedelmet is szerzett. Mindkt jvedelem utn 14%-os mrtk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge keletkezett, amely sszegszeren: 1.400.000 + 265.100 = 1.665.100 forint, ennek 14%-a 233.114 forint. Kocsis Pter adz utn a kifizet 240 000 forint egszsgbiztostsi jrulkot fizetett meg. Adz rendelkezik a kifizettl kapott igazolssal, amely jogcmenknt tartalmazza: - a levont 14%-os egszsggyi hozzjruls sszegt (233.114 forint), s - a megfizetett egszsgbiztostsi jrulk sszegt (240.000 forint). Ezeket az sszegeket a kifizet levonta, gy az adznak e jvedelmek tekintetben tovbbi (sajt) egszsggyi ktelezettsge nincs, s mivel a bevallsban csak a sajt ktelezettsgeket kell feltntetni, a 1053-09-es lapot nem kell kitltenie. Ugyanakkor szintn jogszably rja el a kvetkezket: A 14%-os egszsggyi hozzjrulst mindaddig meg kell fizetni, amg az adz biztostsi jogviszonyban a foglalkoztatt terhel egszsgbiztostsi jrulk, az egyszerstett kzteherviselsrl szl trvny alapjn a kifizet ltal megfizetett egszsgbiztostsi jrulk, illetve a megfizetett egszsggyi szolgltatsi jrulk (a tovbbiakban egytt: egszsgbiztostsi jrulk), valamint a 14%-os egszsggyi szolgltats-kteles jvedelmek utn megfizetett egszsggyi hozzjruls egyttes sszege a trgyvben el nem ri a 450.000 forintot (hozzjruls-fizets fels hatra). Mivel a kt ttel sszege meghaladja a 450.000 forintot (233.114 + 240.000 = 473.114), az adznak visszaignylsi jogosultsga keletkezik. Ennek rvnyestsre a bevalls 09-es lapjt ki kell tltenie. A kitltsnl a kvetkezkppen kell eljrnia: A 288. sor g mezjbe a 233.114 forintot, a 289. sor g mezjbe a 240.000 forintot kell berni. A 290. sor g oszlopba az elz kt sor sszege, 473.114 forint kerl. A 290. sor f oszlopba kerl a fentiek alapjn kimutathat tlvons, amellyel a levonsok sszege meghaladja a hozzjruls-fizets fels hatrt. Ez sszegszeren: (473.114 450.000 =) 23.114 forint. A 295. sorban is ezt az sszeget kell szerepeltetni, mert az adznak egyb ktelezettsge, befizetett hozzjrulsa nem volt. A 298. sorban is fel kell tntetni a tlvont sszeget (23.114 forintot). Ez lesz az adz ltal tnylegesen visszaignyelhet sszeg, amit a bevalls 90. sorba is t kell vezetni. 2. Nagy Pl adz rendelkezik a kifizettl kapott igazolssal, amely jogcmenknt tartalmazza: - a levont 14%-os egszsggyi hozzjruls sszegt (123.456 forint), s - a megfizetett egszsgbiztostsi jrulk sszegt (124.358 forint). Az adznak sajt jogon 2010. I negyedvben 3.156 forint, a II. negyedvben 4.523 forint, a III. negyedvben 11.589 forint s a IV. negyedvben 16.987 forint (sszesen 36.055 forint) 14%-os egszsggyi hozzjruls ktelezettsge keletkezett.

210 Mivel az elzekben felsorolt ttelek egyttes sszege nem haladja meg a fels hatrt (sszesen: 284.069 forintot) ezrt a 09-es lapot a kvetkezkppen kell kitlteni. A 288. sor g mezjbe a 123.456 forintot, a 289. sor g mezjben a 124.358 forintot kell berni. A 290. sor g oszlopba az elz kt sor sszege, 247.814 forint kerl, az f oszlop resen marad, mivel a g oszlop sszege nem ri el a 450.000 forintot. A 291. sorba a fels hatrig kiszmtott klnbzet sszegt, azaz a [450.000-(123.456+124.358)]= 202.186 forintot kell berni. A 292. sor b-e oszlopaiban az adott negyedvre vonatkoz sszegeket (3.156 + 4.523 + 11.589 + 16.987) kell szerepeltetni, a 292. sor g oszlopban az elz oszlopok sszesen adatt, a 36.255 forintot kell feltntetni. Pldnkban a 14%-os mrtk egszsggyi hozzjrulson kvl az adznak egyb szzalkos egszsggyi hozzjruls ktelezettsge (25%, 27%, stb.) nincs, ezrt a 293. sorban is a 36.255 forintot kell feltntetnie. A 294. sor g oszlopban az adz sajt befizetst kell bernia, ha pl.: az adz befizette az egyes negyedvekre bevallott hozzjruls teljes sszegt, akkor a 294. sorba a 36.255 forintot kell berni. A 295. sor resen marad, mert sem tlvonsrl, sem tlfizetsrl nincs sz. A 296. sorba is a 36.255 forintot kell berni, valamint a 297. s 298.sorok is resen maradnak, mert a ktelezettsg teljes sszegt az adz pnzgyileg rendezte.

TMUTAT A MEZGAZDASGI STERMELK (KISTERMELK) 2010. VI ADBEVALLSHOZ

Az tmutatban lertak segtik nt az egyes sorok kitltsben, illetve a jogszablyi hivatkozsok rvn knnyebben eligazodhat. Ha teheti, vegye ignybe az APEH honlapjn tallhat JAVA programot (www.nav.gov.hu)! A kitltsi tmutat az szja-trvny ismerett nem ptolja! A 1053-as bevalls flapjhoz rt kitltsi tmutat ltalnos tudnivali (a bevalls benyjtsra vonatkoz hatrid, az adfizets mdja s hatrideje, a kpviselet stb.) nre is vonatkoznak, vegye ezeket figyelembe a kitltsnl! Az azonost adatait a 1053-12-es lapokon is ki kell tltenie. A nyomtatvnyon csak a fehren hagyott rszeket tltse ki nyomtatott betkkel (tollal) vagy rgppel. Az tmutat tartalma: 1. A mezgazdasgi stermelsbl (kistermelsbl) szrmaz jvedelem (vesztesg) kiszmtshoz szksges tudnivalk 1.1. ltalnos tudnivalk 1.2. A kzs stermeli igazolvny kivltshoz kapcsold szablyok 1.3. Csaldi gazdasgok adzsa 2. Az stermelsbl szrmaz bevtel s a jvedelem megllaptsra vonatkoz tudnivalk 2.1. Tmogatsok elszmolsa 2.2. A jvedelem megllaptsa kltsgelszmols alapjn 2.3. Bevtelek 2.4. A kltsgek elszmolsrl 2.5. A jvedelem megllaptsa talnyadzs vlasztsa esetn 2.6. Vesztesg elszmolsa

211 2.7. Vesztesgelhatrols 3. Egyb adatok

A mezgazdasgi stermelk (kistermelk) nyilatkozata(i)

1053-12-01-es lap kitltse Ezt a bevallsi lapot csak a mezgazdasgi stermelk tlthetik ki! A 1053-as bevalls els oldaln az erre szolgl helyen rja be, hogy a bevallshoz a 1053-1201-es lapot is csatolja. A lap kitltse eltt, a 1053-12-es lapokhoz ksztett kitltsi tmutatban foglalt ltalnos tudnivalkat is olvassa el (1.1. pont), melyekbl megismerheti a tmogatsok kezelsvel, az talnyad vlasztsval/megszntetsvel, a de minimis tmogatsokkal kapcsolatos szablyokat. Mezgazdasgi kistermelnek azt az stermelt kell tekinteni, akinek az stermelsbl szrmaz, tmogatsok sszege nlkli bevtele a 8 milli Ft-ot nem haladja meg. I. A mezgazdasgi kistermel nyilatkozata az talnyadzs vlasztsrl152 321. sor: Ha n mezgazdasgi kistermelknt az talnyadzst vlasztja a 2011. vre, jelezze ezt X-szel az erre szolgl ngyzetben. Ha a 2010. advre talnyadzst vlasztott s 2011-re is ezt az adzsi mdot kvnja fenntartani, akkor ezt a sort ne tltse ki! Fontos! A 2010. vtl a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl talnyban megllaptott jvedelem az sszevont adalap rszt kpezi.153 Az talnyadzsra vonatkoz dntsnl ezt is vegye figyelembe. II. A mezgazdasgi kistermel nyilatkozata az talnyadzs megszntetsrl 322. sor: Ha n a 2010. advre a mezgazdasgi kistermelsbl szrmaz jvedelmnek meghatrozsra az talnyadt vlasztotta, de a 2011. advben nem ezen a mdon kvn adzni, ezt az erre szolgl ngyzetben az X bersval jelezze. III. A mezgazdasgi kistermel nemleges bevallsi nyilatkozata154 323. sor: Ez a sor a mezgazdasgi kistermelsbl szrmaz bevtelt s a bevtelknt figyelembe vett tmogatsok sszegt tartalmazza, ha nyilatkozattteli jogval l. Nyilatkozattteli jogval akkor lhet, ha az n bevtele a mezgazdasgi stermeli tevkenysgbl a bevtelknt elszmolt tmogatsok sszege nlkl 600 000 Ft-nl tbb, de a 4 000 000 Ft-ot nem haladta meg 2010-ben s a jvedelem megllaptsra tteles kltsgelszmolsi mdot vlasztott, tovbb rendelkezik e bevtelnek 20%-t kitev az stermeli tevkenysgvel sszefggsben felmerlt s kltsgknt is elismert kiadst igazol szmlval. Ezzel a nyilatkozattal eleget tehet az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelvel sszefgg bevallsadsi ktelezettsgnek. Egyb, ms jvedelmei tekintetben a szemlyi jvedelemad bevalls megfelel sorait kell kitltenie. Ha nyilatkozattteli jogval l, akkor olvassa el, a 1053-09-es bevallsi lap 285. sorhoz rt tmutatt is, mivel a bevtele 5%-a utn, 15% egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsge keletkezhetett. A jrm hasznlattal kapcsolatos, szmlval igazolt kltsgeit csak akkor veheti szmtsba a nyilatkozat kitltsnl, ha tnyilvntartst vezet. A tevkenysgket kzs igazolvny alapjn folytat stermelk155, valamint a csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem
152 153

Szja-trvny 50. (2)-(3) bekezdsek, Art. 5. sz. mellklet Szja-trvny 16. 154 Szja-trvny 78/A. (4), s (6) bekezdsek; 23. 155 Szja-trvny 78/A. (2); (4) bekezds

212 foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagok156 is lhetnek nyilatkozattteli jogukkal, de csak kln-kln s csak akkor, ha mindannyian ezt a mdszert vlasztjk. Amennyiben nemleges bevallsi nyilatkozatot tesz, akkor a trgyi eszkzeinek s a nem anyagi javainak az rtkcskkensi lerst, valamint a korbban elhatrolt vesztesgnek a 20-20%-t az advre elszmoltnak kell tekintenie. Amennyiben nyilatkozattteli jogval l s kizrlag olyan bevtelt szerez, amely adzs szempontjbl adterhet nem visel jrandsgnak minsl (pl. nyugdjas), akkor e bevtelt is be kell vallania, fggetlenl attl, hogy e jvedelmei utn adfizetsi ktelezettsge nem keletkezik. 324. sor: Ebbe a sorba a 323. sor sszegbl a kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra folystott tmogats157 bevtelknt figyelembe vett sszegt rja be. 325. sor: Ebbe a sorba a 323. sor sszegbl a 2010. vben folystott egysges terletalap (fldalap) tmogats sszegt rja be. 326. sor: Ebbe a sorba a 323. sor sszegbl az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt rja be. Ilyen tmogats pldul erdtelepts esetn a jvedelemptl tmogats. IV. A mezgazdasgi stermel nyilatkozat az stermelsbl szrmaz jvedelem szmtsi mdjrl Ezek a nyilatkozatai arra szolglnak, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. A 327-329. sorok szolglnak arra, hogy X-szel megjellje a 1053-12-02 s 1053-12-03-as ptlapok mely sorait fogja kitlteni akkor, ha tteles kltsgelszmols vagy 10%-os vlelmezett kltsghnyad szerinti elszmols vagy talnyadzs szablyai szerint llaptja meg a 2010. vi mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelmt. Amennyiben ezeknek a soroknak valamelyikt jelli, akkor a 323-326. sorok nem tlthetk ki. 1. A mezgazdasgi stermelsbl (kistermelsbl) szrmaz jvedelem (vesztesg) kiszmtshoz szksges tudnivalk 1.1. ltalnos tudnivalk A szemlyi jvedelemadrl szl trvny meghatrozza a mezgazdasgi stermel158, a mezgazdasgi kistermel159, valamint a mezgazdasgi stermeli tevkenysg160 fogalmt. Meghatrozza tovbb a sajt gazdasg fogalmt, melybe beletartozik a vetmag-brtermels, a brnevels, a brhizlals s a kihelyezett llat tartsa is, fggetlenl attl, hogy a termels eredmnynek felhasznlsa felett ebben az esetben nem az stermel rendelkezik.161

156 157 158 159 160 161

Szja-trvny 3. 18. s 19. pont Szja-trvny 3. 42. pont Szja-trvny 3. 18. pont Szja-trvny 3. 19. pont Szja-trvny 6. sz. mellklet I. pont Szja-trvny 3. 18. a), c) pont

213 Csaldi gazdlkodnak162 az a szemly minsl, amely a termfldrl szl trvny szerinti csaldi gazdasgot a mezgazdasgi igazgatsi szerv nyilvntartsba bejegyezteti. stermeli tevkenysgk tekintetben stermelnek minslnek a csaldi gazdlkodk, s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagjaik. A regisztrlt mezgazdasgi termel az a magnszemly, akit a mezgazdasgi s vidkfejlesztsi tmogatsi szerv ltal vezetett gyfl-nyilvntartsi rendszerben mezgazdasgi termel magnszemlyknt tartanak nyilvn.163 Az stermeli igazolvny164 csak az advre kiadott rtkestsi bettlappal egytt rvnyes. Ha n az stermeli igazolvnya alapjn folytatott tevkenysgt 2010. janur 1-jt megelzen kezdte meg, akkor az rtkestsi bettlapot a 2010. vre legksbb, 2010. mrcius 20-ig rvnyesttetnie kellett165, ellenkez esetben n 2010-ben csak az rvnyests napjtl tekinthet stermelnek, ezrt a 2010. janur 1-je s az rvnyests napja kztti idszakban rkezett (kzhez vett) bevtelt s felmerlt kltsgt a 1053-as bevalls 10. sorba rja be. Amennyiben a kvetkezkben felsorolt felttelek valamelyike nem teljesl, gy az emltett termkek rtkestsbl szrmaz bevtelnek a teljes sszegt (s az ebbl szrmaz jvedelmt) a 1053-as bevalls 10. sorban tntesse fel! Az ti csiga a termszetvdelemrl szl 1996. vi LIII. trvny szerint engedlyhez kttten gyjthet. Amennyiben az ti csiga gyjtse az erre vonatkoz engedly alapjn trtnik, akkor az, mezgazdasgi stermeli tevkenysgnek minsl.166 Az egyni erdgazdlkodi tevkenysg akkor minsl stermeli tevkenysgnek, ha a magnszemly a sajt tulajdonban lv s az erdszeti hatsg ltal nll erdgazdlkodsra alkalmasnak minstett erdterleten maga gazdlkodik. Az erdbirtokossgi trsulatokban lv erdtulajdonosok esetn az erdei haszonvtelbl szrmaz bevtelt az stermeli igazolvny kivltsa mellett akkor lehet az erd tulajdonosnl mezgazdasgi stermelsbl szrmaz bevtelknt figyelembe venni, ha a szban forg erdei haszonvtelt a trsulat alapszablya nem a trsulat, hanem az erdtulajdonos jogai kztt sorolja fel. Az erdgazdlkod ltal killtott bizonylatok alapjn az erdgazdlkodtl kapott s az erdgazdlkodnak fizetett sszeg vehet figyelembe. Egyni vllalkozknt ktelesek gazdlkodni azok a magnszemlyek, akik az erdterlet megszerzsekor az rversen krptlsi jeggyel azonos mdon mezgazdasgi utalvnyt is felhasznltak az erdterlet megvsrlstl vagy kimrstl, illetleg birtokbavteli lehetsgtl szmtott t vig.167 Ha a sajt gazdasgban ellltott virgok s dsznvnyek rtkestsbl szrmaz bevtele az vi 250 000 Ft-ot meghaladta, akkor ennek a bevtelnek teljes sszegt (s az ebbl szrmaz jvedelmt) a 1053-as bevalls 10. sorban kell feltntetnie.168

162 163

1994. vi LV. tv. 3. h), i) pont 2007. vi XVII.tv. 26. (1) a) pont 164 Szja-trvny 3. 18. b) pont 165 228/1996 (XII. 26) Korm. rendelet 6. (2) a) 166 Szja-trvny 6. sz. mellklet I. a) pont 167 1991. vi XXV. trvny 24. 168 Szja-trvny 6. sz. mellklet I. b) pont

214 A karcsonyfa rtkestsbl szrmaz bevtelre ez a szably nem vonatkozik. A trvnyi felttelek169 meglte esetn sem tekinthet stermeli bevtelnek a 22042999 vmtarifa szm al tartoz szlbor rtkestsbl szrmaz bevtel.170 Ha a sajt termeli borkimrsben brmely ms termket is rtkest (pl. nem sajt elllts stermeli termket, borosveget stb.) s/vagy szolgltatst is nyjt (pl. tkezst biztost), akkor az ebbl szrmaz bevtelei nll tevkenysgbl (vagy egyni vllalkozsbl) szrmaz bevtelnek minslnek.171 (a 1053-as bevalls 10. sora, illetve az egyni vllalkozk 1053-13-03-as bevallsi lap 421. sora.) AZ LLAMHZTARTSSAL SZEMBENI EGYB KTELEZETTSGEK TELJESTSE A mezgazdasgi stermel a rehabilitcis hozzjruls-, a jtkad-, az innovcis jrulk, valamint az agrrtermels kltsgeit cskkent tmogatsok visszafizetsi ktelezettsgt a 2011. februr 25-ig beadand 1001-es bevallsban tudja bevallani. A foglalkoztati minsgben keletkezett ad-, jrulk-, s hozzjruls ktelezettsg bevallsra a 1008-as s a 1008E szm bevalls szolgl(t). 1.2. A kzs stermeli igazolvny kivltshoz kapcsold szablyok172 Kzs stermeli igazolvny kivltsa esetn az igazolvnyba bejegyzett minden egyes csaldtagnak az stermelsbl szrmaz jvedelmre a szemlyi jvedelemadban s az ltalnos forgalmi adban egyarnt azonos adzsi mdot kell alkalmaznia. Amennyiben az ltalnos forgalmi ad tekintetben az adszmmal rendelkez tagok stermeli tevkenysg utn nem azonos adzsi mdot vlasztottak, akkor az stermelsbl szrmaz bevtel s kltsgek csaldtagok kztti egyenl felosztsra nincs md, a bevtel utn annak kell adznia, aki azt kzhez kapta, mellyel szemben csak az adz nevre killtott bizonylatok alapjn, illetve az szja-trvny rendelkezsei alapjn szmolhat el kltsg. A kzs stermeli tevkenysg idszakban az igazolvnyba bejegyzett csaldtagok egymssal munkaviszonyban, munkavgzsre irnyul egyb jogviszonyban nem llhatnak, a segt csaldtagra vonatkoz rendelkezseket egymsra vonatkozan nem alkalmazhatjk. Az stermeli tevkenysget kzsen folytat csaldtagoknak kln-kln kell eleget tennik adktelezettsgknek s kln-kln jogosultak az stermelket megillet 173 kedvezmnyekre. A kzs stermeli igazolvnnyal rendelkez adzknak, illetve a csaldi gazdasgok tagjainak kln-kln kell regisztrcis szmmal rendelkeznik, amennyiben a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelmk utn adkedvezmnyt kvnnak rvnyesteni. A kzs gazdlkods idszakban a bevtelekrl s a kltsgekrl elegend egy nyilvntartst vezetni. A bevteleket s a kltsgeket a kzsen gazdlkod csaldtagok kztt egyenl arnyban (belertve a tmogats cmn bevtelknt figyelembe vett sszegeket is) kell felosztani, fggetlenl attl, hogy a mezgazdasgi termket melyik csaldtag rtkestette, vagy a kiadst igazol szmla melyik csaldtagnak a nevre szl. Ez all kivtel a gpjrm hasznlattal sszefgg, szmlk alapjn elszmolt kiads.

169 170 171

Szja-trvny 6. sz. mellklet I. c) pont Szja-trvny 6. sz. mellklet II/B) 19. pont Szja-trvny 6. sz. mellklet I. c) pont 172 Szja-trvny 78/A. 173 Szja-trvny 39.

215 Az ilyen kiadst csak a gpjrmhasznlattal sszefgg kltsgek elszmolsra jogosult csaldtag nevre s a gpjrm rendszmra killtott szmla s a jrmrl vezetett tnyilvntarts alapjn lehet elszmolni.174 tnyilvntarts vezetse nlkl, a kzs stermeli igazolvnyban feltntetett szemlyek a sajt tulajdon (idertve a hzastrs tulajdont is) szemlygpkocsijuk zemi cl hasznlata cmn kln-kln havi 500 km utat szmolhatnak el az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl fggetlenl.175 A kzsen gazdlkod csaldtagoknak az advben azonos mdon kell elszmolniuk a gpjrmhasznlattal kapcsolatos kiadsaikat. Ha a korbbi advekben egynileg gazdlkod mezgazdasgi stermel vesztesget hatrolt el, akkor az ilyen vesztesget csak az szmolhatja el a kzs stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelmvel szemben, akinl ez a vesztesg a korbban egynileg vgzett stermeli tevkenysge sorn keletkezett.176 Amennyiben a kzs stermeli tevkenysget folytat csaldtagok egyike vkzben kivlik a kzs gazdlkodsbl, akkor a kivls idpontjig megszerzett bevtelt s tteles kltsgelszmols esetn a kltsget fel kell osztani a kzs tevkenysget folytat csaldtagok kztt. A kzs stermeli tevkenysget tovbb folytat csaldtagok ezt kveten rkezett bevtelt s elismert kltsgt a lecskkent ltszm figyelembevtelvel kell felosztani. A kivlst megelz idszakot rint, de azt kveten rkez bevtelek s felmerlt kltsgek megosztsnak a mdjrl a csaldtagok megllapodhatnak. Ilyen megllapods hinyban a bevtelt attl fggen kell figyelembe venni, hogy azt ki kapta meg tnylegesen. A kzs stermeli tevkenysgbl kivlt csaldtag az stermeli tevkenysgt nllan tovbb folytathatja, de az v htralv rszre is csak olyan adzsi mdot vlaszthat, amilyet a kzs stermeli tevkenysg idejre vlasztott a csaldtagjaival. Az adv vgn a kzs gazdlkodsbl kivlt csaldtag jvedelmnek a megllaptsnl figyelembe kell venni a kivls idpontjban felosztott, t megillet bevtelnek (s kltsgnek) az sszegt is. 1.3. Csaldi gazdasgok adzsa177 A termfldrl szl trvny szerint a csaldi gazdasgban mezgazdasgi s kiegszt tevkenysgek folytathatk. Mezgazdasgi tevkenysgnek minsl178 a nvnytermeszts, a kertszet, az llattenyszts, a halszat, a haltenyszts, a szaport anyagtermeszts, a vadgazdlkods, az erdgazdlkods s a vegyes gazdlkods. (Az elzekben felsorolt a csaldi gazdasgban vgezhet mezgazdasgi tevkenysgek kre nem azonos a szemlyi jvedelemad trvny szerinti stermeli tevkenysgek krvel!) Kiegszt tevkenysg179 a falusi s agroturizmus, a kzmvesipari tevkenysg, a frszru-feldolgozs, az elsdleges lelmiszer-feldolgozs, a mezgazdasgi tevkenysg sorn keletkezett mellktermkek, nvnyi s llati eredet hulladk hasznostsa, nem lelmiszer cl feldolgozsa, valamint az ezekbl a termkekbl keletkezett termkek kzvetlen termeli rtkestse, s a mezgazdasgi szolgltats (pl. brsznts).

174 175 176 177 178 179

Szja-trvny 6. sz. mellklet III. c) pont Szja-trvny 3. sz. mellklet IV/8. pont Szja-trvny 22. (2)-(5) bekezds 1994. vi LV. trvny a termfldrl 1994. vi LV. trvny 3. (k) pont 1994. vi LV. trvny 3. (l) pont

216 A csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagjai az stermeli bevtelkbl a kzs stermeli igazolvny alapjn gazdlkod stermelkre vonatkoz szablyok figyelembe vtelvel ktelesek megllaptani a jvedelmket. Abban az esetben, ha a kzs gazdlkodst megelzen, de az adven bell az nllan gazdlkod csaldtagok kztt tteles kltsgelszmol s talnyadz is volt, akkor a korbbi vlasztsuktl fggetlenl az adv egszre azt az adzsi mdot ktelesek alkalmazni, amelyet a csaldi gazdasg tagjai kzsen vlasztottak. Amennyiben a gazdlkod csald tagjai olyan trgyi eszkzket adtak a csaldi gazdasg hasznlatba, amelyek utn korbban az stermeli vagy az egyni vllalkozi tevkenysgkben rtkcskkensi lerst szmoltak el, akkor a csaldi gazdasgban az rtkcskkensi lers (a teljes lersig) folytathat. A csaldi gazdasghoz tartoz, kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkzk (nem anyagi javak) beruhzsi kltsge rtkhatrtl fggetlenl az zembe helyezs vben egy sszegben is elszmolhat. A gazdlkod csald tagjai a tteles kltsgelszmols sorn az stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelmket cskkenthetik annak a vesztesgnek az sszegvel, amelyet a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt hatroltak el. Adott esetben a csaldtagok nem azonos nagysg jvedelem utn fognak adzni. Ha a csaldi gazdlkod, illetleg a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtag kiegszt tevkenysgt nll tevkenysg keretben folytatja, akkor a 10%-os vlelmezett kltsghnyad vagy tteles kltsgelszmols alkalmazsval llapthatja meg a jvedelmt. Amennyiben a tteles kltsgelszmols mdszert vlasztja akkor a kiegszt tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben a kltsgek csak bizonylatok alapjn (ttelesen) szmolhatk el. Ha a csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtag az stermeli tevkenysg mellett ms nll tevkenysget is folytat, akkor a csaldi gazdlkodi s az nll tevkenysgre az adalap megllaptsa miatt, a kt tevkenysg folytatsa rdekben felmerlt kltsgeket, elklntve kell nyilvntartani. Azokat a kltsgeket, amelyek mindkt tevkenysggel sszefggenek, a bevtelek arnyban kell megosztani, ha a trvny msknt nem rendelkezik. A mezgazdasgi kistermel a trvnyben meghatrozott felttelekkel talnyadzst is vlaszthat. Az adktelezettsg teljestsnek rsze az adzsi s a jvedelemszmtsi mdra vonatkoz nyilatkozatttel is. A vlasztott adzsi s jvedelemszmtsi mdrl a 1053-12-01-es bevallsi lapon lehet nyilatkozni. 2. Az stermelsbl szrmaz bevtel s a jvedelem megllaptsra vonatkoz tudnivalk 2.1. Tmogatsok elszmolsa180 A 2004. janur 1-je s 2007. december 31-e kztt ignyelt s kiutalt tmogatsok elszmolsa A jogszably alapjn kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra kiutalt tmogatsnak azt a rszt kell az advben bevtelknt figyelembe venni, amelyet a tmogatsbl teljestett kiads cmn kltsgknt (rtkcskkensi lersknt) elszmolt.
180

Szja-trvny 19.

217 Amennyiben a tmogats folystsrl szl jogszably szerint az adott tmogats kltsgknt egybknt el nem ismert kiadsokra (pl. szemlyes clokra) is felhasznlhat, akkor az ilyen kiadsokra fordtott sszeg kltsgknt rvnyesthet, de ezzel megegyez sszeg bevtelt is el kell szmolni. A jogszably alapjn a cl szerinti felhasznls igazolsval egyidejleg, vagy azt kveten utlag, a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatst a jvedelem kiszmtsnl sem bevtelknt, sem kltsgknt (sem rtkcskkensi lersknt) nem kell figyelembe venni. Amikor a tmogats csak rszben nyjt fedezetet a kiadsra, a tmogats sszegt meghalad kiads az ltalnos szablyok figyelembevtelvel kltsgknt (rtkcskkensi lersknt) rvnyesthet. Amennyiben a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra elre folystott s az advet megelzen bevtelknt elszmolt tmogatst rszben vagy egszben vissza kell fizetni, akkor a mr elszmolt bevtel nellenrzs benyjtsval helyesbthet. Ilyenkor a visszafizetsi ktelezettsg miatt felszmtott ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk, vagy ms hasonl jogkvetkezmny cmn teljestett kiads kltsgknt nem rvnyesthet. 2008. janur 1-jtl kezdden a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsre kapott tmogatsnak csak az az sszeg minsl, amelyet a magnszemly kizrlag a tnylegesen felmerlt, igazolt kiadsainak a folystval trtn elszmolsi ktelezettsge mellett kap.181

Egysges terletalap tmogats182 Az advben kiutalt terletalap tmogats teljes sszegt, a folysts vben kell bevtelknt figyelembe venni! Ha a bevtelknt elszmolt terletalap tmogatst a ksbbiekben vissza kell fizetni, akkor a visszafizetett sszeggel annak az advnek a bevtelt kell cskkenteni, amely advben a visszafizets megtrtnt. Egyb jogcmen folystott tmogats Az elzekben nem emltett ms, egyb jogcmen kapott jogszably alapjn kiutalt tmogatst a folysts vben bevtelknt kell elszmolni, amennyiben az nem tekinthet kltsgek fedezetre s/vagy fejlesztsi clra folystott tmogatsnak. Ilyen tmogats pldul a jvedelmet ptl tmogats erdtelepts esetn. Ha az advben elszmolt jogszably alapjn kapott tmogats sszegvel cskkentett mezgazdasgi stermelsbl szrmaz ves bevtele nem tbb 600 000 Ft-nl, nem kell bevallania mg akkor sem, ha ms egyb jvedelme miatt adbevalls benyjtsra ktelezett. Ha azonban meghaladja a bevtele a 600 000 Ft-ot, az egsz bevtelt figyelembe kell vennie. 2.2. A jvedelem megllaptsa kltsgelszmols alapjn Amennyiben az advben nem vlasztotta az talnyadzst, akkor a jvedelem megllaptsnl a kltsgelszmols ktfle mdszere kzl vlaszthat. Az els mdszer szerint a 10%- vlelmezett kltsghnyad levonsval a bevtel 90%-a minsl jvedelemnek. A trgyi eszkzeinek s a nem anyagi javaknak az rtkcskkensi
181 182

Szja-trvny 3. 42. pont Szja-trvny 3. 28. pont; 2. sz. mellklet III. pont

218 lerst, valamint a korbban elhatrolt vesztesgnek a 20%-t az advre elszmoltnak kell tekintenie. A msodik mdszer a tteles kltsgelszmols. Ha ezt a mdszert alkalmazza, akkor a trvnyben kltsgknt elismert s igazoltan felmerlt kiadsok tteles figyelembevtelvel kell a bevtelbl a jvedelmt megllaptania. stermeli adkedvezmny183 Ha a tteles kltsgelszmolst vlasztotta s nem l a nyilatkozattteli jogval, vagy ha a 10% kltsghnyad levonsval llaptja meg a jvedelmt, akkor az stermelsbl szrmaz jvedelme utn adkedvezmnyt rvnyesthet a 1053-as bevalls 1053-B. lapjnak 41. sorban. Az adkedvezmny rvnyestsnek felttele, hogy az stermel (kzs gazdasg esetn is csak az, aki) rendelkezik a mezgazdasgi s vidkfejlesztsi tmogatsi szerv ltal vezetett gyfl-nyilvntartsi rendszerben nyilvntartott regisztrcis szmmal s ezt a szmot a bevallsban feltnteti. Ez a kedvezmny agrr de minimis tmogatsnak minsl.

A 1053-12-02-es lap kitltse 2.3. Bevtelek184 A 2010. vi adalapba beszmt bevtelek 341. sor: Ebben a sorban a mezgazdasgi stermeli tevkenysgvel sszefggsben az advben megszerzett (kzhez vett, jvrt) bevtelt kell feltntetnie. Ha n jogszably alapjn tmogatst kapott, akkor a tmogatsok elszmolsra vonatkoz rszt az tmutat 2.1. pontjban is olvassa el! Bevtelnek minsl klnsen: az rtkestett termk, a tevkenysg ellenrtkeknt vagy ezek ellegeknt befolyt, vagy vltval kiegyenltett sszeg, a termszetben kapott ellenrtk (valamennyi esetben a felr, az engedmny, az rkiegszts figyelembevtelvel); a szlltsrt, vagy csomagolsrt kln felszmtott sszeg; az ellltott vagy vsrolt termknek, a vgzett vagy vsrolt szolgltatsnak a szoksos piaci rtke, ha azokat sajt clra hasznlja fel, illetleg rszben vagy egszben ellenszolgltats nlkl msnak tengedi akkor, ha ezzel kapcsolatosan brmely vben kltsget szmolt el; (Nem kell a bevtelhez hozzszmtani a fentieket, ha az azzal kapcsolatos kiadsokat nem szmolta el kltsgknt, vagy ha e kiadsokkal az sszes kltsgt arnyosan cskkenti, vagy a termket, a szolgltatst elemi krok, katasztrfk esetn kzadakozs keretben nyjtotta.) az ad, a trsadalombiztostsi jrulk stb. klnbzetnek visszatrtse, ha a befizetst az stermelsbl szrmaz bevtelvel szemben kltsgknt brmely vben elszmolta; a kresemnnyel sszefggsben krtrts cmn felvett sszeg, ilyen a felelssgbiztosts cmn felvett sszeg is, tovbb annak a biztostsi szolgltatsnak az rtke, amelynek esetben az arra jogost biztostsi djat korbban elszmolta kltsgknt; a kapott kamat;

183 184

Szja-trvny 39. (1) bekezds Szja-trvny 17. , 22. (7) bekezds; 2. sz. mellklet I. pont

219 a kapott ktbr, a ksedelmi kamat, a brsg, a bntets cmn kapott sszeg, valamint a fizetett ktbr, kamat, brsg, bntets visszatrtse cmn kapott sszeg, kivve, ha ez utbbiakat korbban kltsgknt nem szmolta el; a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz idertve a selejtezett trgyi eszkzt is , nem anyagi javak, anyag, flksz termk rtkestsekor kapott ellenrtk, illetleg a szoksos piaci rtk (ha ez utbbi a tbb), ha annak beszerzsi, ellltsi kltsgt brmelyik vben kltsgknt rvnyestette, vagy rtkcskkensi lerssal elszmolta; (Ha az v sorn olyan ing vagyontrgyat, ingatlant, vagyoni rtk jogot idegentett el, amelyet nem kizrlag zemi clbl hasznlt, akkor az ebbl szrmaz bevtel utn a 161163. soroknl lertak szerint kell eljrni.) az erd vghasznlattal rintett kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtel; (Az erdfeljtshoz szksges kiadsok fedezetre az erdszeti hatsg hatrozata alapjn az erdfeljts teljestsnek arnyban kiutalt normatv tmogatst s az n ltal befizetett sszeg terhre visszautalt sszeget akc s lgy lombos clllomny esetn az erdfeljts kezd vt kvet 5 ven bell abban az advben kell bevtelknt figyelembe vennie, amely vben az igazolt kiadsokat kltsgknt elszmolja. Egyb fafajtknl a rendelkezsre ll idszak az erdfeljts kezd vt kvet 8 v. Az elzek szerinti hatridkn tl visszautalt sszeg teljes egszben bevtelnek szmt. Az erdszeti hatsg ltal kiutalt sszeggel szemben az igazolt kiadsok kltsgknt elszmolhatk. Ezen tlmenen a normatv tmogats mrtkig terjed sszeg igazols nlkl levonhat a bevtelbl.) a 100 000 Ft-nl magasabb egyedi rtk, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz ellenszolgltats nlkli truhzsakor , ha annak beszerzsi rt egy sszegben elszmolta a beszerzs idpontjtl szmtott egy ven bell a beszerzsi r 100%-val, kt ven bell a 66%-val, hrom ven bell a 33%-val kell a bevtelt nvelni. Ha az ellenszolgltats nlkli truhzsra 3 ven tl kerl sor, akkor a bevtelt nem kell nvelni; stermeli tevkenysget szolgl termfld s mezgazdasgi vagyoni rtk jogok eladsbl szrmaz bevtel Vetmag-brtermels, brnevels, brhizlals, kihelyezett llattarts esetn stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl a termk vagy llat teljes tvteli (brutt) ra. (Kltsg, a termk vagy az llat kihelyezsi rtke.)185 Ha az stermeli tevkenysge mellett egyni vllalkozi tevkenysget is folytat186, akkor stermeli bevtelknt kell figyelembe vennie az stermeli tevkenysg sorn ellltott azon termkek szoksos piaci rtkt, amelyeket egyni vllalkozknt rtkest. (Ez az stermeli bevtelknt elszmolt rtk az egyni vllalkozi tevkenysgnl kltsg.) A mezgazdasgi stermeli tevkenysg megszntetse esetn bevtelknt figyelembe veend, tovbbi ttelek187 Ha az stermeli tevkenysgt az advben megszntette, akkor az e tevkenysgbl szrmaz jvedelmt a megszns szablyai szerint kell kiszmtania. Az stermeli tevkenysg megszntetse esetn az elzekben felsoroltakon tl bevtelknt kell elszmolnia: a korbban kltsgknt elszmolt s a megsznskor meglv sszes kszlet (anyag, flksz s ksztermk) leltri rtkt;
185 186

Szja-trvny 3. 18. pont c) alpont Szja-trvny 22. (7) bekezds 187 Szja-trvny 2. sz. mellklet II. pont

220 a 100 000 1991. december 31-t kveten s 2001. janur 1-jt megelzen trtnt beszerzs esetn a 30 000, 2000. december 31-t kveten s 2006. janur 1-jt megelzen trtnt beszerzs esetn az 50 000 Ft-ot meg nem halad trgyi eszkz (idertve a tartalk alkatrszt s a gyrt eszkzt is) leltri rtkt; a gazdasgi plet, a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt egyb ingatlan hasznlati vagy brleti jogrl val lemonds miatti ellenrtket akkor, ha a hasznlati, vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiadst korbban kltsgknt elszmolta. (Ha ez az ellenrtk a bevalls benyjtsig mg nem ismert, akkor a hasznlati vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiads sszegt kell bevtelknt figyelembe venni.) Amennyiben a tevkenysg megszntetst kveten, de az ves adbevalls benyjtst megelzen rkezett mg bevtele az stermeli tevkenysgvel sszefggsben, akkor ezt a bevtelt, mg 2010. vi bevtelknt vegye figyelembe (pl. ha a felvsrlnak leadott llatok, nvnyek ellenrtkt csak 2011. vben, de mg a bevallsnak a benyjtsa eltt kapta meg). Ha az adbevallsnak a benyjtst kveten is rkezik mg az stermeli tevkenysgvel sszefggsben bevtele, akkor arra az nll tevkenysgre vonatkoz jvedelemszmtsi szablyokat kell a 2011. vrl benyjtott szemlyi jvedelemad bevallsban alkalmaznia. A bevtelbl levonhatja a korbbi stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan felmerlt s mg el nem szmolt kiadsait. Ha ennek a kiadsnak az sszege tbb lenne mint az utbb megszerzett bevtele, akkor azt a kiadst, amelyet az adbevallsban nem tud elszmolni, a tevkenysg megszntetse vrl ksztett adbevallsnak az nellenrzsvel rvnyestheti. Ha ezzel a lehetsggel lni kvn, akkor a 2011. vrl benyjtott adbevallsba nem rhatja be annak a kiadsnak az sszegt, amelyet az nellenrzs benyjtsval rvnyest majd. 342. sor: Ebbe a sorba a 341. sor sszegbl a 2010. vben a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogats188 bevtelknt figyelembe vett rszt rja be! 343. sor: Ebbe a sorba a 341. sor sszegbl az egysges terletalap tmogats189 sszegt rja be! 344. sor: Ebbe a sorba a 341. sor sszegbl az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt rja be! Bevtelt cskkent ttelek190 Bevtelt cskkent kedvezmnyek rvnyestsre csak tteles kltsgelszmols esetn van lehetsge. A 345., a 346. s a 347. sorokban felsorolt kedvezmnyeket csaldi gazdasgok esetben csak a csaldi gazdlkod veheti figyelembe a jvedelemszmts sorn (nem lehet megosztani). 345. sor191: Amennyiben legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg alkalmazottat foglalkoztatott az advben, akkor szemlyenknt havonta az alkalmazottnak fizetett brrel, de legfeljebb a hnap els napjn rvnyes havi minimlbr192 sszegvel cskkentheti az stermelsbl szrmaz bevtelt.

188 189

Szja-trvny 3. 42. pont, 19. Szja-trvny 3. 28. pont 190 Szja-trvny 21. 191 Szja-trvny 21. (1) bekezds a) pont 192 Szja-trvny 3. 77. pont

221 346. sor193: A sikeres szakmai vizsgt tett s folyamatosan tovbb foglalkoztatott, volt szakkpz iskolai tanul, valamint az szja-trvny rendelkezse szerint korbban munkanlkli194, tovbb a szabadulst kvet 6 hnapon bell alkalmazott szabadsgvesztsbl szabadul, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly alkalmazottknt trtn foglalkoztatsa ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t e szemlyek utn befizetett trsadalombiztostsi jrulk sszegvel a bevtelt cskkentheti amellett, hogy ez az sszeg kltsgknt is (a 356. sorban) elszmolhat. A kedvezmny sszegt e sor b oszlopba rja be. E sor a oszlopban a b oszlop sszegbl a prtfog felgyelet hatlya alatt ll s a szabadsgvesztsbl szabadul szemly foglalkoztatsra tekintettel levonhat sszeget tntesse fel. 347. sor195: A szakkpz iskolai tanulval kttt jogszablyban meghatrozott tanulszerzds alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 24%-val (17 640 Ft), ha a szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi a gyakorlati kpzst, minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 12%-val (8 820 Ft) cskkentheti a bevtelt. 348. sor196: Ebbe a sorba a kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtelbl az erdszeti hatsgnl elklntett szmla javra a jogszablyban megllaptott, a befejezett clllomnyra ignyelhet normatv erdfeljtsi tmogats rtknek megfelel sszeget rja be akkor, ha az kevesebb, mint amennyit befizetett. Ellenkez esetben a befizetett sszeget szerepeltesse itt. 349. sor: A bevtelt cskkent ttelek (345- 348. sorok) egyttes sszegt rja ide. 350. sor: Az adalapba beszmt bevtelbl (a 341. sor b oszlopba rt sszegbl) vonja le a bevtelt cskkent ttelek egyttes sszegt (349. sor b oszlopba rt sszeg) s a klnbzetet rja ebbe a sorba. Ha a bevtelt cskkent ttelek sszege (349. sor b oszlop) meghaladja a bevtelt (341. sor b oszlopnak adata), ebbe a sorba nullt rjon. 2.4. A kltsgek elszmolsrl197 Kltsget az Szja - tv. 3. sz. mellklete szerint lehet elszmolni. Az ltalnos forgalmi adrl szl trvnyben meghatrozott bizonylat killtsra ktelezett adztl trtn vsrls esetn a kiads igazolsra kizrlag a szmla, az egyszerstett szmla alkalmas. Egyb esetekben a kiadst olyan bizonylattal kell igazolni, amely megfelel az Szja-trvnyben meghatrozott feltteleknek.198 (Pldul, ha permetezgpet vsrol adszmmal nem rendelkez magnszemlytl s azt kizrlag az stermeli tevkenysghez hasznlja, a vtelrat akkor tudja kltsgknt elszmolni, ha a joggyletre adsvteli szerzdst ktnek.) Ha n a mezgazdasgi stermeli tevkenysgt 2010. vben kezdte meg, akkor a legfeljebb 3 vvel korbban felmerlt s az e tevkenysgnek megkezdst megelzen mg nem

193 194 195 196 197 198

Szja-trvny 21. (2)-(3) bekezds Szja-trvny 3. 43. pont Szja-trvny 21. (1) bekezds a) pont Szja-trvny 20. Szja-trvny 4. (3)-(4) bekezds; 18. ; 22. ; 3. sz. mellklet Szja-trvny 10. (7) bekezds

222 rvnyestett, igazolt kiadsait ebben az vben kltsgknt elszmolhatja, tovbb a trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkcskkensi lerst megkezdheti. Az rtkcskkensi lerst idarnyosan a tevkenysg megkezdsnek idpontjtl az adv vgig htralv napok szmnak figyelembevtelvel lehet elszmolni. Az rtkcskkensi lers ves sszegt teljes egszben csak akkor szmolhatja el, ha az stermeli igazolvnyt 2010. mrcius 20-a eltt kivltotta, vagy ha az adv utols napjn csaldi gazdasgnak a tagja. Az rtkcskkensi lers az egyni vllalkozkra vonatkoz szablyok szerint szmolhat el199. (Lsd: az tmutat mellkletben) Az a magnszemly, aki az errl szl kormnyrendelet200 szerint regisztrltatta magt, valamint az adv utols napjn a termfldrl szl trvny szerinti csaldi gazdlkodnak minsl magnszemly s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja a csaldi gazdasgba tartoz vagy annak rszt kpez trgyi eszkzknek s nem anyagi javaknak a beszerzsi (beruhzsi) kltsgt az zembe helyezs idpontjban egy sszegben is elszmolhatja. Amennyiben a trgyi eszkzt, nem anyagi javakat tbbfle nll tevkenysghez hasznlja, akkor vlaszthat, hogy melyik (az stermeli vagy a vllalkozi) tevkenysgnek a bevtelvel szemben szmolja el az egybknt rvnyesthet kltsget. A kltsg (az rtkcskkens a teljes lersig) nem oszthat meg a klnbz tevkenysgek kztt. Ha pldul stermelknt a traktorjval nemcsak a sajt fldjt mveli, hanem egyni vllalkozknt brmunkt is vllal, el kell dntenie, hogy a kltsgeket mely bevtelvel szemben szmolja el. Az elzekben nem emltett minden ms, az stermeli s a vllalkozi tevkenysggel sszefggsben felmerlt kltsget tevkenysgenknt kln-kln kell nyilvntartani! A mindkt tevkenysggel sszefgg kltsgeket pedig a bevtelek arnyban meg kell osztani! A kltsgelszmolsnl vegye figyelembe a jogszably alapjn kapott tmogats elszmolsra vonatkoz (a 2.1. pontban lert) szablyokat is. Az stermeli tevkenysget kzs igazolvny alapjn folytatknak, valamint a csaldi gazdlkodnak s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagjainak a bevtelhez hasonlan a kltsgeket is egy fre szmtva kell a bevallsukban szerepeltetnik. Kltsg 351. sor201: Ebbe a sorba kell bernia a sajt tulajdon, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk utn az advben elszmolt rtkcskkensi lers sszegt, tovbb a nem kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk talnyban elszmolt rtkcskkensi lerst. Nem kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk beszerzse esetn a szemlygpkocsi kivtelvel a hasznlatbavtel vben legfeljebb a beszerzsi r 50%-a szmolhat el talnyban rtkcskkensi lers cmn, de ez az sszeg nem haladhatja meg az stermelsbl szrmaz ves bevtelnek (341. sor adata) az 1%-t. Ezen tlmenen a 2010. vben vagy korbban vsrolt, de a 2010. vben hasznlatba vett szemlygpkocsi utn az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak a 10%-a is elszmolhat.

199 200

Szja-trvny 11. sz. mellklet II. pont 256/2007. (X. 4.) Korm. rend. 5. (3) bekezds f) pont 201 Szja-trvny 3. sz. mellklet I. fejezet

223 A lersi kulcsok jegyzkt, valamint az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos fontosabb tudnivalkat a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz tmutat mellkletben tallja. 352. sor: Ebben a sorban a kizrlag zemi clt szolgl nem anyagi javak (pl. gazdasgi pletek megvsrolt brleti joga, szoftver termkek) utn elszmolt rtkcskkensi lers sszegt kell feltntetni. Nem anyagi javak esetben rtkcskkensi lers csak akkor szmolhat el, ha azok kizrlag zemi clt szolglnak. A nem anyagi javak beszerzsi vagy ellltsi (beruhzsi) kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt az stermeli tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja. Ezt az idszakot s az venknt lerand sszeget (vagy a lers mdszert) a hasznlatba vtel idpontjban kell meghatrozni s a nyilvntartsokban feljegyezni. 353. sor: Ebbe a sorba a trgyi eszkzk, nem anyagi javak egy sszegben elszmolt beszerzsi rt rja be. Ha n az adv utols napjn a termfldrl szl trvny szerinti csaldi gazdlkod vagy a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja, akkor a csaldi gazdasg rszt kpez vagy ahhoz tartoz 2010. vben hasznlatba vett trgyi eszkzk, nem anyagi javak beszerzsi rt egy sszegben is elszmolhatja. Ezt az egysszeg kltsgelszmolst, a kormnyrendeletben meghatrozott regisztrlt termel is vlaszthatja. (A beszerzsi r egy sszegben elszmolhat akkor is, ha a trgyi eszkzt, nem anyagi javakat az emltett szemlyek brmelyike rszletre vsrolta.) 354. sor: Ez a sor az stermeli tevkenysgvel sszefgg pnzintzeti hitelre kifizetett kamat s kezelsi kltsg egyttes sszegnek a feltntetsre szolgl. Trgyi eszkzk rszletre trtn vsrlsa esetn a rszletfizetshez kapcsold kamat az zembe helyezs idpontjig rsze a beszerzsi rnak, gy az rtkcskkensi lers alapjnak is. Az zembe helyezs idpontjt kveten az advben fizetett kamat (kezelsi kltsg) sszegt rja ebbe a sorba. 355. sor: Ebben a sorban a tevkenysghez vsrolt anyag, ru, flksz- s ksztermk beszerzsi kltsgt tntesse fel. A tevkenysg megkezdst megelz hrom ven bell beszerzett bizonylattal igazolt beszerzsi kltsget a kezds vben elszmolhatja, ha azt korbban brmely tevkenysgvel sszefggsben mg nem szmolta el. 356. sor: Ebbe a sorba a 351-355. sorokban fel nem sorolt, de az advben felmerlt, kltsgknt is elszmolhat kiadsait rja be. Kltsg az Szja-trvny 3. sz. mellklete szerint rvnyesthet. Azon stermelk esetben, akik bevalls benyjtsi ktelezettsgknek havonta ktelesek elektronikus ton eleget tenni, az Internet hasznlatrt fizetett dj 50%-a szmolhat el kltsgknt. Egyebekben az Internet hasznlatrt fizetett dj 30%-a rvnyesthet kltsgknt. A Tbj. rendelkezse szerint a 8 milli forint bevtelt el nem r mezgazdasgi stermelnek (kistermelknek) a nyugdjbiztostsi jrulkot is magban foglal 9,5 szzalk mrtk nyugdjjrulkot kell fizetnie, ezrt a befizetett 9,5 szzalk nyugdjjrulkbl arnyostva annak 72%-a a kltsgek kztt elszmolhat. Ebbe a sorba rja be az stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan 2010. vben kltsgknt elszmolhat brleti vagy lzingdj sszegt is. A lzingdj elszmolsra vonatkoz szablyokat abban az esetben alkalmazhatja, ha annak kifizetsre 1997. janur elsejt

224 megelzen kttt szerzds alapjn kerlt sor. A lzingdj cmn kifizetett sszegbl a lzingbe vevnl csak a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak ltalnos forgalmi ad nlkli lzingdjnak s az egyb jrulkos kltsgeknek a szerzds szerinti futamid 1 hnapjra es sszege, de maximum a teljes lzingdj havi 3%-nak, ingatlan esetn 1,1%-nak megfelel sszeg szmolhat el. Szemlygpkocsi esetben a brleti, illetve lzingdj elszmolsnak fels korltja alapjn tbb szemlygpkocsi esetben is - az stermelsbl szrmaz ves bevtel 1%-ig szmolhat el a brleti s lzingdj cmn kifizetett sszeg. Kltsgknt szmolhatk el az stermeli tevkenysghez hasznlt jrm(vek) zemeltetsvel kapcsolatos kiadsok is. A kltsgelszmols alapja az tnyilvntarts.202 Felhvjuk figyelmt, ha a tulajdonban ll szemlygpkocsi utn tteles kltsgelszmolssal kltsget, rtkcskkensi lerst szmol el, akkor 2009. februr 01tl cgautad203 fizetsre ktelezett. A cgautadt nadzssal negyedvenknt, a negyedvet kvet hnap 20. napjig kell megllaptani s megfizetni az llami adhatsghoz a naptri vben azokra a hnapokra, amelyekben az adktelezettsg fennll. A bevallst a 1001. szm Bevalls az egyes adktelezettsgekrl az llamhztartssal szemben havi, vkzi (negyedves), ves bevalls benyjtsra ktelezett adzk rszre elnevezs nyomtatvnyon kell teljesteni szintn negyedvenknt, a negyedvet kvet hnap 20. napjig. A megfizetett cgautad sszege a kltsgek kztt elszmolhat. Az zemanyagkltsget a szmlval igazolt zemanyag vsrls vagy az llami adhatsg ltal havonta kzztett zemanyagr figyelembevtelvel az tnyilvntarts szerint zemi clbl megtett kilomterek utn lehet elszmolni. Az elszmolt zemanyag mennyisge nem lehet tbb a fogyasztsi norma mrtknl.204 Egy adott negyedven bell vagy csak szmla alapjn vagy csak az APEH ltal kzztett rral lehet szmolni. Az llami adhatsg ltal a 2010. vre kzztett zemanyagrak a 1053-as bevalls mellkletben tallhatk meg. Az zemanyag forgalmi adjt levonsba helyez magnszemly nem alkalmazhatja az APEH ltal kzztett zemanyagrat, az zemanyag kltsgelszmols csak ttelesen, a szmlk alapjn, nett sszegben trtnhet. A fenntartsi s javtsi kltsgek szmlk, bizonylatok alapjn szmolhatk el az tnyilvntartsban feltntetett zemi cl s a magncl utak arnyban. Az emltett kiadsok szmlval igazolt elszmolsa helyett a sajt tulajdon szemlygpkocsi esetn lehetsg van kilomterenknt 9 Ft205 ltalnos szemlygpkocsi-normakltsg elszmolsra. Ebben az esetben viszont a normakltsgen fell ms a jrm fenntartsval, javtsval, feljtsval kapcsolatosan felmerlt szmlval igazolt kiadst mg rszben sem lehet elszmolni. tnyilvntarts vezetse nlkl a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hasznlata cmn (az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl fggetlenl) havi 500 km t elszmolhat206 talnyban. Ilyen esetben a kormnyrendeletben meghatrozott norma szerinti zemanyag-mennyisget is figyelembe vve az zemanyagkltsget, tovbb
202 203

Szja-trvny 5. sz. mellklet I /7. Gpjrmadrl szl 1991. vi LXXXII. trvny (Gjt.) 17/A. 204 60/1992. (IV. 1.) Kormnyrendelet 205 Szja-trvny 3. sz. mellklet IV. fejezet (3) bekezds 206 Szja-trvny 3. sz. mellklet IV. fejezet (8) bekezds

225 kilomterenknt 9 Ft ltalnos normakltsget lehet elszmolni. Ezt a mdszert csak a teljes advre, illetve az adven bell az stermeli tevkenysg teljes idszakra lehet alkalmazni. (Sajt tulajdonban lv szemlygpkocsinak minsl a hzastrs tulajdonban lv szemlygpkocsi is.) A nem sajt tulajdon (pl. brelt), kizrlag zemi clra hasznlt jrm esetn az zemanyagkltsg s a szmla szerinti egyb (fenntartsi, javtsi) kltsg szmolhat el, amennyiben a brleti szerzds alapjn ezek a kiadsok a brbevevt terhelik. 357. sor207: Amennyiben n tteles kltsgelszmolst alkalmaz mezgazdasgi kistermel, akkor a szmlval igazolt kiadsain fell kistermeli kltsgtalnyt is rvnyesthet. Kistermeli kltsgtalny cmn a bevtelt cskkent kedvezmnyek levonsa utn megmaradt bevtelnek (350. sor adata) a 40%-t szmolhatja el kltsgknt. Ha kistermeli kltsgtalnyt szmol el, akkor trgyvi vesztesget nem hatrolhat el a ksbbi vekre. 358. sor: Ebben a sorban a 2010. vben elszmolt kltsgek egyttes sszegt szerepeltesse (351357. sorok sszege). Ha n a 10%-os kltsghnyad szerinti jvedelemszmtsi mdszert vlasztotta, akkor a bevtele 10%-nak megfelel sszeg kltsget rja ebbe a sorba. (Ezt a kltsget nem kell szmlval, bizonylattal igazolnia.) Ha ebben a sorban a 10%-os kltsghnyaddal szmolt, a 351-357. s a 359., 361. sorokban nem szerepeltethet adatot! 359. sor: Ebben a sorban azt az sszeget tntesse fel, amelyet a 2009. vi 0953-12-02-es bevallsi lap 362. sorban kimutatott vesztesgbl 2010. vben kvn elszmolni. A vesztesg elszmolsnl mindig a legkorbban keletkezett vesztesget vegye elszr figyelembe (olvassa le a 2.6. pontnl lertakat!). A jvedelem megllaptsa 360. sor: Ebbe a sorba a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz 2010. vi jvedelmt rja be, amely a 350. sor sszegnek a 358. s a 359. sorok egyttes sszegt meghalad rsze. Ezt az sszeget kell bernia a 1053-as bevalls 14. sornak a oszlopba. Ezen sszeg utn a 27%-os egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsgt is be kell vallania a 1053-09-es lap 287. sorban, amennyiben az stermelsbl szrmaz bevtele a tmogatsok sszege nlkl a 4 milli Ft-ot meghaladta a 2010. vben. A vesztesg megllaptsa 361. sor: Ha a 2010. vben felmerlt kltsgei (358. sor) meghaladjk a kedvezmnyekkel cskkentett ves bevtelt (350. sor), akkor a trgyvi vesztesg sszegt (a 358. sorba rt sszegnek a 350. sorba rt sszeget meghalad rszt) ebbe a sorba rja be. Ha a 357. sorba is rt adatot s emiatt lenne vesztesge, ebbe a sorba nullt rjon. A 1053-12-03-as lap kitltse 2.5. A jvedelem megllaptsa talnyadzs vlasztsa esetn208 Ha n a 2010. vre az talnyadzst vlasztotta s az advben elszmolt jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn kapott tmogats sszegvel cskkentett stermeli
207 208

Szja-trvny 22. (6) bekezds Szja-trvny 50. (2) bekezds

226 tevkenysgbl szrmaz bevtele nem tbb 8 000 000 Ft-nl, akkor az talnyadzs szablyai szerint llapthatja meg a jvedelmt. De csak akkor, ha errl n a 2010. advre a 0953-as bevallsban, illetve a tevkenysg vkzi megkezdsekor nyilatkozott! Az talnyadzst megelzen elhatrolt vesztesgbl az talnyadzs idszakban venknt 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Az talnyadzs vlasztsra tett nyilatkozata ellenre elveszti az talnyadzs szablyai szerint az adzs lehetsgt, az az stermel, akinek az talnyadzsra jogost rtkhatrnl tbb bevtele volt az advben. Amennyiben az talnyadzs felttelei nem teljesltek, akkor n a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelmt az ltalnos jvedelemszmtsi szablyok szerint, tteles kltsgelszmolssal vagy a 10%-os kltsghnyad levonsval llapthatja meg. Ebben az esetben a 1053-12-02-es lap 341-361. soraiban kell a jvedelmt feltntetnie. Az talnyadzs idszakban ms nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt (10. sor) kell elszmolni a kltsgek fedezetre, valamint a fejlesztsi clra jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn folystott vissza nem trtend tmogatst. Nem minsl bevtelnek a clszerinti felhasznls igazolsval egyidejleg, vagy azt kveten a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clbl folystott tmogats sszege feltve, hogy a tmogats clszerinti felhasznlsa rvn teljestett kiadsait alapjn a kltsgek kztt nem szmolta el209. A terletalap s az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt viszont az stermeli bevtelek kztt kell elszmolni. Az talnyadzs vlasztsa esetn az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelbl, a trvnyben meghatrozott kltsghnyadok levonsval kell kiszmtani az talnyad alapjul szolgl szmtott jvedelmet. Ezeknek a kltsghnyadoknak a figyelembevtelvel az llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmaz termk rtkestsbl szrmaz bevtelnek a 6%-a, ms, egyb stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelnek (idertve a tmogatsok sszegt is) pedig a 15%-a a jvedelem. Az talnyad vlasztsa esetn az talnyadzs vben felmerlt sszes kltsget elszmoltnak kell tekinteni, belertve a korbban s az talnyadzs idszakban beszerzett trgyi eszkzk beszerzsi (ellltsi) rtknek az talnyadzs idszakra jut rtkcskkensi lerst is. 363. sor: Ebben a sorban a mezgazdasgi kistermeli tevkenysgbl szrmaz, illetleg azzal sszefgg sszes bevtelt tntesse fel. Ha n e tevkenysghez kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn folystott vissza nem trtend tmogatst kapott, s azt bevtelnek tekintette, vagy az annak minslt akkor ezt a bevtelt s a tmogats felhasznlsval sszefggsben felmerlt kltsgt a 1053-as bevalls 10. sorban tntesse fel. 364. sor210: Ennek a sornak az a oszlopba a 363. sorban feltntetett bevtelnek azt a rszt rja be, amely llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmazott. 365. sor211: Ennek a sornak az a oszlopba a 363. sor sszegbl a 2010. vben folystott terletalap (fldalap) tmogats sszegt rja be.
209

210

Szja-trvny 7. (1) v) pont Szja-trvny 53. (1) bekezds e) pont

227

366. sor: Ide a 363. sor sszegbl az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt rja be, ha az nem tekinthet kltsgek fedezetre, vagy fejlesztsi clbl folystott tmogatsnak. 367. sor212: Ebben a sorban az talnyad alapjul szolgl szmtott jvedelmt llaptsa meg. Ha a bevtele nem kizrlag llattenysztsbl vagy llati termkek ellltsbl szrmazik, hanem egyb stermeli tevkenysgbl is, akkor a bevtelt a jvedelemszmtskor meg kell osztania: llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmaz bevtel a 364. sor a oszlop 6 %-a a jvedelem; stermeli tevkenysgbl szrmaz tovbbi bevtelei esetben a bevtel 15%-a a jvedelem. A ktfle kltsghnyaddal kiszmtott jvedelem egyttes sszegt kell e sor b oszlopba bernia. 2010. janur 01-tl a mezgazdasgi stermel talnyban megllaptott jvedelme az sszevont adalap rszt kpezi, ezrt a kiszmtott jvedelmet a 1053-A. lap 13. sor a) oszlopban is fel kell tntetni. A jvedelmet, tekintettel arra, hogy az sszevont adalap rsze, ki kell egsztenie az adalap-nvel sszeggel (a jvedelem 27%-a). Az adalap-nvel sszeggel nvelt jvedelmet a 13. sor d) oszlopba kell berni. Az talnyban megllaptott jvedelem sszege utn 27%-os egszsggyi hozzjrulst is kell fizetnie.213 A biztostott mezgazdasgi stermelt terhel egszsggyi hozzjruls alapjt cskkenteni kell a mezgazdasgi stermel ltal fizetend jrulkok alapjval.214 Az gy megllaptott ktelezettsgt a 1053-09-es lap 287. sorban kell bevallania. 2.6. Vesztesgelszmols215 A 2004. vben vagy azt kveten keletkezett s elhatrolt vesztesg brmely ksbbi advben (de legksbb a tevkenysg megszntetsnek vben) az stermel dntse szerinti megosztsban elszmolhat. Az elhatrolt vesztesg elszmolsnl mindig a keletkezsk sorrendjt kell kvetni. Az advben elhatrolt vesztesg visszamenlegesen a megelz kt advre a bevallott, illetve az nellenrzs vagy adellenrzs sorn feltrt jvedelemmel szemben is elszmolhat. Az talnyadzs idszakban s a 10%-os kltsghnyad alkalmazsa esetn, a nyilvntartott vesztesg sszegbl advenknt 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. A 2009. vet megelz vek vesztesgnek tovbbvitelhez az adhatsg engedlyt kellett krni abban az esetben, ha az a tevkenysg kezdsnek vt kvet negyedik advben vagy ksbb keletkezett s az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtele nem rte el a mezgazdasgi stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelme megllaptsnl elszmolt kltsg 50%-t, vagy akkor, ha az stermeli tevkenysge alapjn a megelz kt advben is vesztesget hatrolt el. Azt a vesztesget, amely elhatrolshoz adhatsgi engedlyt kellett krni, a krelem elmulasztst kveten, nellenrzs alapjn az adhatsg nem engedlyezheti.

211 212

Szja-trvny 3. 28. pont Szja-trvny 55. (1) bekezds 213 Eho tv. 3. (1) bekezds 214 Eho tv. 3. (5) bekezds 215 Szja-trvny 22. (1)-(5) bekezds

228 A 2009. vi elhatrolt vesztesgre mr alkalmazhat volt a vesztesg adhatsgi engedlyeztets nlkli elhatrolsa.216 A vesztesgelhatrolsra vonatkoz rendelkezsek akkor alkalmazhatk, ha az elhatrolt vesztesg a rendeltetsszer joggyakorls elvnek betartsval keletkezett. 2.7. Vesztesgelhatrols217 369. sor: Ebbe a sorba azt az sszeget rja be, amelyet nellenrzssel kvn a 2010. advben keletkezett vesztesgbl (361. sor) 2008. s/vagy 2009. v(ek)re elszmolni. A 2010. vben keletkezett vesztesgnek az sszegt visszamenleg a 2008. s a 2009. vekre is elszmolhatja, ha ezekben az vekben volt az stermeli tevkenysgbl adkteles jvedelme. A vesztesg visszamenleges elszmolsa esetn a 2008. s/vagy 2009. vekben bevallott stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelmt nellenrzssel kell helyesbtenie. (Az nellenrzshez a 2008. vre a 0853-as, a 2009. vre 0953-as nyomtatvnyt kell felhasznlnia.) Ha ellenrzssel lezrt idszakra vonatkozik a vesztesg visszamenleges elszmolsa, akkor az adhatsgnl kezdemnyezett eljrs keretben van mdja e szably rvnyestsre. Az adhatsg ekkor hatrozatban llaptja meg a vesztesgelhatrols mrtkt, az ad alapjnak, illetve a fizetend adnak a korrekcijt. 370. sor: Ebbe a sorba a 2010. vi vesztesge (361. sor) sszegt rja be, vagy ha ebbl a 369. sorban is figyelembe vett valamennyit, akkor ide a fennmarad sszeget, a 361. s a 369. sor klnbzett rja be. 371. sor: Ennek a sornak a b oszlopban a korbbi vekrl thozott, 2010. vben el nem szmolt s tovbbra is elhatrolhat vesztesgnek az sszegt szerepeltesse. Az talnyadzs idszakban a nyilvntartott vesztesg sszegbl advenknt 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Ezt szintn ebben a sorban vegye figyelembe! 372. sor: Ebben a sorban a 370. s 371. sorok b oszlopaiba rt adatok egyttes sszegt tntesse fel. 3. Egyb adatok 374. sor: A vsrolt s a sajt termels sszes anyag, ru, flksz- s ksztermk 2010. december 31-n felvett leltr szerinti rtkt rja be ebbe a sorba. 375. sor: Ebbe a sorba az v sorn foglalkoztatott alkalmazottak (ide nem rtve a segt csaldtagot) tlagos ltszmt s a rszkre kifizetett munkaviszonybl szrmaz jvedelem brutt sszegt kell bernia. A szmts sorn a kerekts szablyait is alkalmazni kell. Pldul, ha 7 f alkalmazott sszes foglalkoztatsi ideje 80 hnap, akkor az tlagos ltszm: 80/12=6,66. Ez kerektve 7, amelyet az a oszlopba kell berni. Csaldi gazdasgok tagjai kzl csak a csaldi gazdlkod rhat ebbe a sorba adatot! (Az alkalmazott munkabrbl levont szemlyi jvedelemad elleget s a foglalkoztatottra tekintettel megllaptott jrulkfizetsi ktelezettsget, tovbb az ahhoz kapcsold adatszolgltatsi ktelezettsget a 1008-as bevallsban kellett szerepeltetni.)
216

217

Szja- trvny 22. (4) bekezds Szja-trvny 22. (2), (3) bekezds

229

376. sor: A vevk, megrendelk 2010. december 31-n fennll tartozst tntesse fel itt. 377. sor: A 2010. december 31-n nyilvntartott szllti kvetelsnek az sszegt rja ide. 378. sor218: Ebbe a sorba a 2010. vben a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogats sszegt rja be. 379. sor: Ebbe a sorba a 378. sor sszegbl azt az sszeget rja, amelyet a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra utlag folystott tmogats sszegbl bevtelknt nem (s kltsgknt, rtkcskkensi lersknt sem) szmolt el. 380. sor219: Ebbe a sorba a 378. sor sszegbl a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra 2010. janur 1-jt kveten folystott tmogatats sszegnek mg fel nem hasznlt rszt rja be. 381. sor: Ebbe a sorba a 2010. janur elsejt megelzen elre folystott tmogats mg fel nem hasznlt rszt rja be. 382. sor220: Ebbe a sorba a beruhzsi kltsg cmn nyilvntartott sszeget rja be.

Mellklet a mezgazdasgi stermelk 1053-as bevalls tmutatjhoz A lersi kulcsok jegyzke s alkalmazsuk szablyai221 a) pletek Az plet jellege Hossz lettartam szerkezetbl Kzepes lettartam szerkezetbl Rvid lettartam szerkezetbl vi lersi kulcs% 2,0 3,0 6,0

A felsorolt csoportokon bell az pletek mszaki ismrvek szerinti besorolsa:

Csoport megnevezse Hossz lettartam szerkezet Kzepes lettartam szerkezet Felmen (fggleges) Kitlt (nem teherhord) Vzszintes teherhord teherhord szerkezet falazat szerkezet* Beton-s vasbeton, getett Tgla, blokk, panel, nttt Elregyrtott s monolit tgla-, k-, kohsalak s falazat, fmlemez, vasbeton acltartk kztti aclszerkezet vegbeton s profilveg kitlt elem, valamint boltozott fdm Knnyacl s egyb Azbeszt, manyag s Fagerends (bortott s fmszerkezet, gzszilikt egyb fggfal srgerends), mtrai szerkezet, bauxitbeton fdm, knny aclfdm, szerkezet, tufa- s salakill. egyestett acl blokk szerkezet, frszelt tetszerkezet knny faszerkezet, vlyogfal kitlt elemekkel

218 219

Szja-trvny 3. 42. pont Szja-trvny 19. 220 Szja-trvny 3. 54. pont 221 Szja-trvny 11. sz. mellklet II/3. pont

230
szigetelt alapokon Szerfs s Deszkafal, lemezkeretbe deszkaszerkezet, sajtolt lapfal vlyogvert falszerkezet, ideiglenes tglafalazat *(kzbens s tetfdm, illetve egyestett teherhord trelhatrol tetszerkezet) Rvid lettartam szerkezet

Szerfs tapasztott s egyb egyszer falfdm

Az plet jellegt a hrom ismrv kzl a rvidebb lettartamot jelent alapjn kell meghatrozni. Az pletgpszet krbe tartoz gpek s berendezsek rtkcskkenst az plettl elklnlve is el lehet szmolni. Az pletbe beptett technolgiai gpek s berendezsek, az ezeket kiszolgl vezetkek lerst az plettl fggetlenl, a gpeknl, illetve vezetkeknl megadott lersi kulcsok alapjn kell megllaptani. b) ptmnyek ptmnycsoportok vi lersi kulcs % Ipari ptmnyek 2,0 Mezgazdasgi ptmnyek 3,0 ebbl: nll tmrendszer 15,0 Meliorci 10,0 Mezgazdasgi tevkenysget vgz egyni vllalkoznl a bekt s zemi t 5,0 Kzforgalmi vasutak s kiegszt ptmnyei, idertve az iparvgnyokat is 4,0 Egyb vasti ptmnyek (elvrosi vasutak, kzti villamosvasutak, metrvasti plya stb.) 7,0 Vzi ptmnyek 2,0 Hidak 4,0 Elektromos vezetkek, idertve a tvkzlsi hlzat vezetkeit is 8,0 Kolaj- s fldgzvezetkek, gzvezetkek 6,0 Gz-, forr vz- s termlvzvezetk, fldgz tvvezetk, termlkt 10,0 Kzti villamosvasti s trolibusz munkavezetkek 25,0 Egyb, minden ms vezetk 3,0 Alagutak s fldalatti ptmnyek (a bnyszati ptmnyek kivtelvel) 1,0 Idegen (brelt) ingatlanon vgzett beruhzs 6,0 Hulladktrol 20,0 Kizrlag film- s videogyrtst szolgl ptmny 15,0 Minden egyb ptmny (kivve a hulladkhasznost ltestmnyt) 2,0 Hulladkhasznost ltestmny 15,0 Hulladktrol: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel trolsra, rtalmatlantsra szolgl plet, ptmny; a hulladktrol ltestse miatt ignybe vett fldterletre rtkcskkensi lerst a hulladktrolval azonos lersi kulccsal kell szmolni. Hulladkhasznost ltestmny: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel hasznosts cljra szolgl plet, ptmny, ide nem rtve a fldterletet.

231 Meliorci: sznt, kert, gymlcss, szl, gyep s erdmvelsi g, nem belterleten vgrehajtott, a termfld mezgazdasgi cl hasznostst szolgl, vzhztarts-szablyoz ptmny; talajjavts legalbb 6 ves tartamhatssal, valamint a terletrendezs ptmnye. c) ltetvnyek ltetvnycsoportok Alma, krte, birs, naspolya, cseresznye, meggy, szilva, szl, szlanyatelep, mandula, mogyor szibarack, kajszi, kszmte, ribiszke, koml, gymlcsanyatelep, fztelep Sprga, mlna, szeder Di, gesztenye Egyb ltetvny vi lersi kulcs% 6,0 10,0 15,0 4,0 5,0

d) Gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek da) 33 szzalkos kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8456-8465, 8479 vtsz.-okbl a programvezrls, szmvezrls gpek, berendezsek; a HR 8471, 8530, 8537 vtsz.-okbl az irnytstechnikai s ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpek, berendezsek; a HR 84. s 85. rucsoportbl az ipari robotok; a HR 9012, 9014-9017, 9024-9032 vtsz.-okbl az tviteltechnikai, az ipari klnleges vizsglmszerek s a komplex elven mkd klnleges mr s vizsgl berendezsek; a HR 8469, 8470, 8472, 9009 vtsz.-ok, valamint a HR 8443 5100 00 vtsz.-alszm; a HR 8419 11 00 00, 8541 40 90 00 vtsz.-alszmok; a HR 8402, 8403, 8416, 8417 vtsz.-okbl a fluidgyas sznportzels berendezsek, valamint a mezgazdasgi s erdgazdasgi nedves mellktermkek elgetsvel zemel hfejleszt berendezsek; a HR 8417 80 10 00 vtsz.-alszm, valamint a 8514 vtsz.-bl a hulladkmegsemmist, -feldolgoz, -hatstalant s -hasznost berendezsek; a HR 8421 21 vtsz.-alszmok; a HR 8419, 8421 vtsz.-okbl a szennyez anyag levlasztst, szrst szolgl berendezsek; a HR 8421 31 s a 8421 39 vtsz.-alszmok; a HR 8419 20 00 00 vtsz.-alszm, tovbb a HR 9018-9022 vtsz.-okbl az orvosi gygyszati laboratriumi eszkzk. db) 20 %-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8701 vtsz-bl a jrmvek, valamint a HR 8702-8705, valamint a HR 8710, 8711 vtsz-ok. dc) 14,5 %-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: Minden egyb a da)-db) pontban fel nem sorolt trgyi eszkz. e) Kortrs kpzmvszeti alkotsok A kortrs kpzmvszeti alkotst 5 v vagy ennl hosszabb id alatt lehet lerni. Kortrs kpzmvszeti alkotsnak a kltsgknt val elszmolsa szempontjbl azt az alkotst lehet tekinteni, amelynek alkotja a vsrls vnek els naptri napjn lt. rtkcskkensi lerst az zembe helyezs napjtl a kiselejtezs vagy elidegents (apportls stb.) napjig lehet elszmolni. Abban az esetben, ha az zembe helyezs vagy az

232 elidegents az advben vkzben valsult meg, akkor az rtkcskkensi lers sszegt napi idarnyostssal kell kiszmolni. Az zembe helyezs napja a trgyi eszkz rendeltetsszer hasznlatba vtelnek napja. Ezt az idpontot a beruhzsi s feljtsi kltsg nyilvntartsban, illetve a trgyi eszkzk nyilvntartsban is fel kell jegyezni. Az albbiakban felsorolt trgyi eszkzk rtkcskkensi lersnak meghatrozsa rdekben az eszkzk beruhzsi kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt vllalkozi tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja: koncesszi keretben megvalsult trgyi eszkz; az ipari park kzmnek minsl (t, vz- s csatornaellts, energiaellts, tvkzls cljt szolgl) trgyi eszkze; tenyszllat; a kizrlag alapkutatshoz, alkalmazott kutatshoz, vagy ksrleti fejlesztshez hasznlt trgyi eszkz; a kzti szemlyszlltshoz hasznlt autbusz. Az elzekben felsorolt trgyi eszkzk esetben az elszmolsi idszakot s az rtkcskkensi lersknt venknt elszmolhat sszeget (vagy meghatrozsnak mdszert) az eszkz hasznlatbavtele idpontjban kell meghatrozni s az egyedi rszletez nyilvntartsban rgzteni. ltetvnyek esetben az zembe helyezs napja az a nap, amikor az ltetvny termre fordul. ltetvnynek az olyan ptmny minsl, amelynek eredmnyeknt a teleptett nvnyek legalbb egy vnl hosszabb ideig talajhoz, helyhez kttten a termeszts alapjt kpezik s egybefgg terletk elri vagy meghaladja szlltetvny esetn az 500 m2-t; gymlcss ltetvny esetben az 500 m2-t, ha a gymlcsbokor mlna, egres, ribiszke, rik, szeder, bodza; 1500 m2-t, ha a gymlcsfa alma, krte, birs, szibarack, kajszibarack, meggy, cseresznye, szilva, di, gesztenye, mandula, mogyor. rtkcskkensi lers al vonhat a tenyszllatok beszerzsre fordtott kiads is. A tenyszllatok krbe tartoznak azok az lltatok, amelyek a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, ms levlaszthat termket) termelnek, s ezen termkek rtkestse, vagy az egyb (igateljestmny, rzsi feladat, lovagoltats) hasznosts biztostja a tartsi kltsgek megtrlst, fggetlenl attl, hogy azok meddig szolgljk a vllalkozsi (stermeli) tevkenysget. A tenyszllat fogalmnak meghatrozsnl azonos mdon kell eljrni az egyedi megjells tenyszllat s a tenysz llomny esetn. (Nem egyedi megjells pl. egy tenysztsbe nem lltott tojstermel baromfillomny.) Az zembe helyezs napja tenyszllatok esetben nivar llatnl az a nap, amikor az els szaporulata megszletett, hmivarnl az els termkenyts, vagy az els spermalevtel napja. A csak a termkrt tartott llatoknl az zembe helyezs napja a termknyers idpontjnak kezd napja (pl. a tojstermels els napja). A tenyszllat beszerzsi ra, valamint a tenyszllattal kapcsolatosan a tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiads s a msok ltal vgzett munka igazolt sszege tekintetben vlaszthatja azt is, hogy azt a felmerls vben kltsgknt szmolja el. A szmlaadsra nem ktelezett (kompenzcis felrat vlaszt) mezgazdasgi stermeltl trtn tenyszllat vagy tenyszllat alapanyag vsrlsa esetn az adsvteli szerzds,

233 vagy a megllapods az, amely bizonylatknt ismerhet el. (Ilyen esetben a vsrlsra fordtott sszeg hitelt rdeml bizonytsa az elad mezgazdasgi stermeli igazolvnyban lv rtkestsi bettlap bejegyzse alapjn is elismerhet.) A tenyszllat bekerlsi rtke mezgazdasgi stermel esetben akkor szolglhat az rtkcskkensi lers alapjul, ha az llat az Szja tv. 6. szm mellkletnek II/A. pontjban felsorolt llatok krbe tartozik. Az rtkcskkensi lers sszegnek megllaptshoz a trgyi eszkzkrl nyilvntartst kell vezetni a Szja tv. 5. szm mellkletben megjellt adattartalommal. Az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg az zembe helyezsig felmerlt kiadsok nyilvntartsba vtele alapjn. Beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkz zembe helyezse rdekben, az zembe helyezs napjig felmerlt, kltsgknt elismert s igazolt, a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban feltntetett kiads minsl. Ezen bell beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkzk esetben a beszerzsi rat, sajt elllts esetn pedig az anyagkltsget s a msok ltal vgzett munka szmlval (szmlkkal) igazolt sszegt kell tekinteni. plet, ptmny beszerzsi rnak a szerzdsben megjellt sszeg szmt. A bnyamvelsre, a hulladktrolsra ignybe vett fldterlet, telek s a meliorci kivtelvel nem szmolhat el rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, a telkests, az erd, a kpzmvszeti alkots (kortrs kpzmvszeti alkots kivtelvel) beszerzsi ra/ellltsi kltsge utn. Amennyiben a trgyi eszkzhz telek is tartozik, akkor a telek beszerzsi kltsgt el kell klnteni. A trgyi eszkz beszerzshez egyedileg kapcsold jrulkos kiads (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, valamint a beszerzssel sszefgg kzvetti kiadsok, a bizomnyi dj, a vm, az illetk, az adk az fa kivtelvel , a hitel ignybevtelvel kapcsolatos kiadsok, az zembe helyezs napjig felmerlt kamat, biztosts dja stb.) a beszerzsi r rszt kpezi. A feljtsi kltsg akkor kpezi az rtkcskkensi lers alapjt, ha azt nem szmolta el egy sszegben trgyvi kltsgknt. Ez utbbi esetben az rtkcskkensi lers mdostott alapjt s a mdosts idpontjt a trgyi eszkznyilvntartsban is fel kell jegyezni. Az rtkcskkensi lers alapjnak szmbavtele sorn a vonatkoz szmlban (okmnyban) szerepl s levonhat fa sszegt figyelmen kvl kell hagyni. A le nem vonhat fa az rtkcskkensi lers alapjba beszmt. vkzi beszerzs, elidegents esetn az rtkcskkensi lers idarnyosan szmolhat el. Plda: 2010. mjus 11-n zembe helyezett jrm beszerzsi ra 3 500 000 Ft volt. a jrm esetben az ves lersi kulcs (20 %) alkalmazsval a teljes advre elszmolhat sszeg: 3 500 000 x 0,20 = 700 000 Ft az idarnyos elszmols miatt figyelembe vehet napok szma (2010. mjus 11. 2010. december 31. kztt) 235 nap kltsgknt figyelembe vehet: (700 000 x 235): 365 = 450 685 Ft. Ha a trgyi eszkz rtkcskkensi lersnak elszmolst mr 1997. v eltt kezdte meg, akkor annak elszmolst a megkezdett mdszerrel folytatni kell a teljes elszmolsig.

234 A 200 000 Ft egyedi beszerzsi, ellltsi rtket meg nem halad, valamint a 33 %-os norma al besorolt trgyi eszkzk esetben az rtkcskkensi lers mrtkt n is meghatrozhatja. Ekkor azonban a lersi vek szmnak legalbb kt advnek kell lennie azzal, hogy a lers mrtke 50-50%. Ezt a szablyt a 2008. janur 1-je utn beszerzett trgyi eszkzk esetben kell alkalmazni. Ha 2010. mrcius 7-n trtnt az zembe helyezs s a trgyi eszkz beszerzsi ra 175 000 Ft, akkor 2010-ben s 2011-ben rtkcskkensi lers cmn, (175 000 x 0,5)= 87 500 Ft/v vehet figyelembe. Ha a fentieknek megfelel trgyi eszkz rtkcskkensi lerst 2009. vben megkezdte, gy az ilyen trgyi eszkzk esetben az rtkcskkensi lers mrtkt n meghatrozhatta. (A lersi vek szmnak legalbb kt advnek kell lennie.) A HR 8471 vtsz. al tartoz ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpre, berendezsre, a 33 vagy a 14,5 %-os norma al besorolt s korbban mg hasznlatba nem vett trgyi eszkzkre, a szellemi termkre, valamint a ksrleti fejleszts aktivlt rtkre rtkhatrtl fggetlenl 50 %- rtkcskkensi lers rvnyesthet. vkzi zembe helyezs esetn az idarnyostst ebben az esetben is alkalmazni kell. A kizrlag film- s videogyrtst szolgl gpek s berendezsek esetben szintn 50 %rtkcskkensi lers rvnyesthet. A trgyi eszkz bvtsvel, rendeltetsnek megvltoztatsval, talaktsval, az lettartam nvelsvel kapcsolatban felmerlt kiads, tovbb az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga (kapacitsa, pontossga) helyrelltst szolgl, feljtssal kapcsolatosan felmerlt kiads (feljtsi kltsg) a felmerls vben kltsgknt elszmolhat, de vlaszthat az rtkcskkensi lers alapjnak nvelse is. Az egyni vllalkoz az 1998. december 31-ig zembe helyezett trgyi eszkzeire vonatkozan vltozatlanul alkalmazhatja a 11. szm mellklet 1998. december 31. napjn hatlyos rendelkezseiben meghatrozott lersi kulcsokat. Trgyi eszkzk 1996. december 31-t kveten rszletfizetssel (idertve az 1996. december 31-t kveten kttt lzingszerzdst is) trtn vsrlsa esetn (ha a szerzds szerint az utols rszlet trlesztsvel, vagy azt kveten egy meghatrozott idtartamon bell tulajdonoss vlik) a beszerzsi r egszre alkalmazhat az rtkcskkensi lers, fggetlenl a vtelr kiegyenltsnek mdjtl. A rszletfizetshez kapcsold kamat az zembe helyezs idpontjtl nem rsze a beszerzsi rnak, a kifizets vben kltsgknt elszmolhat. Brelt ingatlanon vgzett feljts, talakts kltsgt annak felmerlse vben lehet elszmolni a kltsgek kztt, a bekerlsi rtk nagysgtl fggetlenl. A brelt ingatlanon vgzett beruhzst akkor lehet rtkcskkentsi lers al vonni, ha a beruhzs a brl tulajdonba is kerl. Mezgazdasgi stermeli termkek s tevkenysgek222 A sajt gazdasgban ellltott virgok s dsznvnyek kivve a 0602 40 vmtarifa
222

Szja-trvny 6. sz. mellklet I. b) s c) pont, valamint II/A. pont

235 szm, rzsa oltva is rtkestsbl szrmaz bevtelt akkor lehet stermeli bevtelknt figyelembe venni, ha az az vi 250 000 forintot nem haladja meg. Ha meghaladja, akkor az egsz bevtel nem szmt stermeli tevkenysg bevtelnek, azonban ha a magnszemly e tevkenysgvel sszefggsben vagy egybknt az stermeli igazolvnyt kivltotta az ellenrtk kifizetsre akkor is alkalmazhatk a mezgazdasgi stermelre vonatkoz elrsok. A sajt gazdasgban termelt szlbl sajt gazdasgban ksztett szlmust, srtett szlmust, szlbor rtkestse akkor szmt stermeli tevkenysg bevtelnek, ha a magnszemly ezeket a termkeket az adott vben 0,5 litert meghalad kiszerelsben (kifizetnek, s/vagy termeli borkimrsben vgs fogyaszt rszre) rtkesti, s az rtkestskbl szrmaz bevtel egyttvve az vi 7 milli forintot nem haladja meg. Ha a bevtel meghaladja a 7 milli forintot, vagy az rtkests nem kizrlag az elzek szerint trtnik, akkor az egsz bevtel nem szmt stermeli tevkenysg bevtelnek. Ha a magnszemly e tevkenysgvel sszefggsben vagy egybknt az stermeli igazolvnyt kivltotta, az ellenrtk kifizetsre akkor is alkalmazhatk a mezgazdasgi stermelre vonatkoz elrsok, ha a bevtel a 7 milli forintot meghaladja. Ha a magnszemly a sajt termeli borkimrsben az elzek mellett nem a sajt stermeli tevkenysgben ellltott brmely ms termket is rtkest s/vagy szolgltatst is nyjt, akkor az stermeli s ms bevteleit, illetleg azok megszerzse rdekben felmerlt kltsgeit kln-kln kell nyilvntartania, azzal, hogy ha valamely kltsg tbbfle rtkestssel is sszefgg, akkor azt ha e trvny msknt nem rendelkezik a bevtelek arnyban kell megosztania. A) llat, llati termk Sor- Megnevezs szm 1. l llat (idertve a mhcsaldot, a mhanyt, a mhbbot, a mhrajt is) kivve: a sportl, a versenyl, a kutya, a macska, a laboratriumi llat, a vrus- s szrum-llat, a dsz- s llatkerti llat, a vadon l, a vadasparkban s a vadaskertben l fajok, a termszetvdelmi oltalom alatt ll, gyjtsi tilalom al es llatfajok 2. Tej s tejipari termk 3. Madrtojs hjban kivve: a gygyszati tenysztojs, a vadon l madr tojsa Vmtarifaszm 0101-0106-bl, 0301-bl, 0306-bl, 0307-bl

0401-0406 0407

4. 5.

Termszetes mz 0409 (idertve a lpes-, a termeli s az egyb termszetes mzet is) 0502-0503, llati eredet termk: nyers llati szr nem textilipari clra, nyers toll legfeljebb tiszttva, nyers gyapj, nyers a 0505-bl, finom vagy durva llati szr az 5101-bl, 5102 Nyers mhviasz s feldolgozsi maradk termk Propolisz (mhszurok), tovbb 152190 91 00-bl 152200 99 00-bl 130190 90 99-bl

6. 7.

236 Mhpemp nyers virgpor Mhmreg mshova nem sorolt mhszeti termk B) Nvny, nvnyi termk 8. l nvny kivve: a hnr, az alga 9. Dszts vagy csokorkszts cljra szolgl vgott virg, bimb, lombozat, g s ms nvnyi rsz kivve: a moha, a zuzm, a tlevel g 0410-bl 121299 80 00-bl 300190 99 00-bl 210690 98 99-bl a 0601-bl, a 0602-bl 0603, a 0604-bl

10.

Zldsgflk, tkezsre alkalmas gykerek s gumk 0701-0714 frissen, htve, fagyasztva, ideiglenesen tartstva vagy szrtva, tovbb tiszttott, koptatott, hmozott, darabolt, csumzott zldsg, burgonya 0801-0814 Gymlcs s di, valamint citrus- s dinnyeflk hja tkezsre alkalmas llapotban, frissen, htve, fagyasztva, ideiglenesen tartstva vagy szrtva, tovbb tiszttott, hmozott, negyedelt, felezett gymlcs Fszernvnyek s fszerek: Fszerpaprika Borkabogy Sfrny Kakukkf nizsmag Kmnymag Kapormag egyb hazai fszernvnyek 0904 20-bl 0909 50-bl 0910 20 0910 40-bl 0909 1000 0909 30 0910 99-bl 0709 90-bl 1211 90-bl

11.

12.

13.

Gabonaflk szemtermse, bza, ktszeres rozs, rpa, 1001-1005, zab, kukorica, rizs, cirokmag, hajdina, kles, kanrimag, 100610, triticale s ms hibrid 1007-1008 kivve: a malomiparban megmunkltakat Olajos magvak s olajtartalm gymlcsk: szjabab, fldimogyor, lenmag, repce, napraforg, ricinus, mustrmag, sfrnymag, mkszem, kendermag Vetmag, gymlcs vagy spra vetsi clra Ipari nvnyek: - komltoboz s lupulin, 1201-1207

14.

15. 16.

1209 1210 1211-bl

237 - nvny s nvnyrsz, ha az illatszer-, gygyszer-, nvnyvdszer- s hasonl iparban alapanyaga (angelikagykr s -mag, anyarozs, bazsalikom, birsmag, bojtorjn, borgf, csillagvirg-hagyma, dilevl, fehr s fekete rm, fekete bodza, fenyrgy, galangagykr, gyermeklncf, gyszvirg, hrsfavirg s -levl, hunyor, imola, izsp, kamillavirg, kkrcsin, macskagykr, mkgub, maszlag, menta, morzsika, nadragulya, nszirom, orvosi pemetef, krfark-kr, papsajt, rozmaring, rzsaszirom, rutalevl, srtk, szagos mge, szrcsagykr, trnics, tif, vadmajoranna, vasf, veronikaf, vidraf, zslya stb.), hazai gygynvnyek - szentjnoskenyr, cukorrpa, cukornd, barack- s 1212-bl szilvamag, prkletlen cikriagykr - gabonaszalma s -pelyva 1213 1214 - takarmnynvny: karrpa, marharpa, takarmnyrpa, takarmnygykr, szna, lucerna, lhere, baltacim, takarmnykposzta, csillagfrt, bkkny 17. 18. Nvnyi eredet nyersanyag fonsra, illetve sepr vagy 1401, 1403 ecset ksztsre: nd, ss, fzfavessz 2001-2009 220429-bl 2204 30

Feldolgozott (vglegesen tartstott vagy konzervlt, illetve kzvetlenl fogyaszthat) zldsg, gymlcs s di 19. Szlbor kivve a 22042999 20. 21. Szlmust

llatok etetsre szolgl nvnyi eredet termk: 2308 00 40, makk, vadgesztenye, kukoricacsutka, -szr, -csuh, 2308 00 90-bl levl, rpafej, zldsgflk hja, gymlcshulladk stb. Nyers dohny, szrtva is, de nem pcolva vagy fermentlva, dohnyhulladk Szerves trgya Szlvenyige Fbl kizrlag hastssal ksztett kar, clp, cvek, pzna, bot stb. 2401-bl 3101 4401-bl 4404-bl

22. 23. 24. 25. 26.

Len s valdi kender (Cannabis sativa L), nyersen 27. Karcsonyfa 28. Borsepr, bork 29. Szltrkly

5301-bl, 5302-bl 0604-bl 2307-bl 2309-bl

238

C) Tevkenysgek 1. Erdgazdlkods s e tevkenysg termkeibl 2. ltetvnytelepts, amely tevkenysg eredmnyeknt a teleptett nvnyek legalbb egy vnl hosszabb ideig talajhoz, helyhez kttten a termeszts alapjt kpezik 3. A kln jogszablyban meghatrozott kistermeli lelmiszer-termels, elllts s rtkests D) Az 1999. vben az a termk vagy tevkenysg, amelyet az A)-C) pontokban felsoroltak kiegsztseknt kormnyrendelet hatroz meg. A 2010. mjus 14-ig hatlyos 14/2006. (II. 16.) FVM-Em-ICsSzEM egyttes rendelet a kistermeli lelmiszer-termels, elllts s rtkests feltteleit hatrozza meg. E rendeletet azon tevkenysgekre kell alkalmazni, amelynek sorn a kistermel (a kvetkezkben meghatrozott tevkenysget vgz termszetes szemly) az 1. szm mellklet szerinti kis mennyisg (a tovbbiakban: kis mennyisg), a) ltala megtermelt alaptermkkel vagy ltala betakartott, sszegyjttt vadon term alaptermkkel kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a helyi kiskereskedelmi vagy vendglt egysget ltja el, b) ltala megtermelt alaptermkbl ellltott lelmiszerrel kzvetlenl a vgs fogyasztt ltja el, c) tulajdonban lv, gazdasgban nevelt s ott levgott baromfi s nylflk hsval kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve helyi kiskereskedelmi vagy vendglt egysget ltja el, d) a halszatrl s a horgszatrl szl trvny alapjn halszatra jogost okmnyok birtokban, a halszati vzterleten ltala kifogott hallal, kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a helyi kiskereskedelmi vagy vendglt egysget ltja el. A rendeletet nem kell alkalmazni az lelmiszerek magnhztartsban, sajt fogyasztsra trtn termelse s ellltsa sorn. 1. szm mellklet a 14/2006. (II. 16.) FVM-EM-ICsSzEM egyttes rendelethez Kis mennyisg meghatrozsa alaptermkek s ebbl ellltott termkek vonatkozsban 1. Kistermel havonta legfeljebb 4 sertst vagy 1 szarvasmarht vagy 4 juhot vagy 4 kecskt vghat, illetve vgathat le. 2. Kistermel hetente legfeljebb 50 kg hsksztmnyt llthat el s rtkesthet. 3. Kistermel hetente levghat legfeljebb a) 200 hzi tykflt, vagy b) 100 vziszrnyast vagy pulykt, vagy c) 50 nylflt. 4. Kistermel naponta legfeljebb 200 liter tejet, illetve abbl ksztett, de legfeljebb 40 kg tejtermket rtkesthet. 5. Kistermel vente legfeljebb 5000 kg mzet rtkesthet.

239 6. Kistermel hetente legfeljebb 360 db tojst rtkesthet. 7. Kistermel vente legfeljebb 6000 kg halat rtkesthet. 8. Kistermel vente legfeljebb 20 000 kg nvnyi eredet alaptermket rtkesthet. 9. Kistermel hetente legfeljebb 100 kg savanysgot vagy 20 kg egyb feldolgozott nvnyi eredet termket rtkesthet. 10. Kistermel hetente legfeljebb 50 kg vadon term betakartott, sszegyjttt termket rtkesthet. 11. Kistermel hetente legfeljebb 100 kg termesztett gombt rtkesthet. A 2010. mjus 15-tl hatlyba lp 52/2010. (IV. 30.) FVM rendeletet azon tevkenysgekre kell alkalmazni, amelynek sorn a kistermel az 1. mellklet szerinti kis mennyisg, a) ltala megtermelt alaptermkkel vagy ltala betakartott, sszegyjttt vadon term alaptermkkel kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a rgin belli kiskereskedelmi vagy vendglt, illetve kztkeztetsi ltestmnyt (a tovbbiakban egytt: vendglt ltestmny) ltja el, b) ltala megtermelt alaptermkbl ellltott lelmiszerrel kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a rgin belli kiskereskedelmi vagy vendglt ltestmnyt ltja el, c) ltala jogszeren kifogott hallal, kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a rgin belli kiskereskedelmi vagy vendglt ltestmnyt ltja el.

1. mellklet az 52/2010. (IV. 30.) FVM rendelethez Kis mennyisg meghatrozsa alaptermkek s ebbl ellltott termkek vonatkozsban
Termk vagy alaptermk, s a hozz kapcsold tevkenysg megnevezse Kifejlett vagy nvendk serts vagy juh vagy kecske vagy strucc vagy emu levgsa s hsnak rtkestse 50 kg alatti malac vagy 15 kg alatti brny, gida levgsa s hsnak rtkestse Kifejlett vagy nvendk szarvasmarha levgsa s hsnak rtkestse 100 kg alatti borj levgsa s hsnak rtkestse Hzi tykfle levgsa s hsnak rtkestse Vziszrnyas vagy pulyka levgsa s hsnak rtkestse Nylfle levgsa s hsnak rtkestse Hsksztmny ellltsa s rtkestse Tej rtkestse Tejtermk ellltsa s rtkestse Mz s mhszeti termk rtkestse Tojs rtkestse Hal rtkestse Nvnyi eredet alaptermk rtkestse Savanysg Nvnyi eredet, hkezelssel feldolgozott termk rtkestse Egyb feldolgozott nvnyi eredet termk rtkestse Vadon term betakartott, sszegyjttt termk rtkestse Termesztett gomba rtkestse Heti maximlis mennyisg 6 db 10 db 2 db 2 db 200 db 100 db 50 db 70 kg 200 liter 40 kg 500 db 150 kg 150 kg 50 kg 50 kg 100 kg ves maximlis mennyisg 72 db 120 db 24 db 24 db

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.

2 600 kg Egyttesen 5 000 kg 20 000 db 6 000 kg 20 000 kg 5 200 kg 5 200 kg

240

Pldatr Az stermeli kedvezmny kiszmtsa 1053-B. lap 41. sora 1. Az adz aki regisztrlt mezgazdasgi termel 2010. vi sszevont adalapja 650 000 forint. Ebbl az stermeli jvedelem 400 000 forint, termfldnek nem minsl ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme 250 000 forint. Az adz tteles kltsgelszmolssal llaptotta meg a jvedelmt. Knyvelnek kifizetett, szmlval igazolt sszeg 15 000 forint. A kedvezmny kiszmtsa a kvetkez: Az sszevont adalap adja az stermeli jvedelemmel egytt: 650 000 Ft 17%-a 110 500 Ft Az sszevont adalap adja az stermeli jvedelem nlkl: 250 000 Ft 17%-a 42 500 Ft Az sszevont adalapok adjnak klnbzete: 110 500 42 500 = 68 000 Ft. Tekintettel arra, hogy a klnbzet a 100 000 forintot nem ri el, s a magnszemly szmlval igazoltan a knyvelnek 15 000 forintot kifizetett, knyveli djkedvezmnyt is rvnyesthet. A knyveli djkedvezmny kiszmtsa: Az stermeli jvedelem arnya az sszjvedelmen bell: 400 000 : 650 000 x 100 = 61,54 %, kerektve 62%. Adkedvezmnyknt a knyvelnek kifizetett sszeg 62%-a, vagyis 15 000 x 0,62 = 9 300 forint rvnyesthet. Az stermeli kedvezmny cmn levonhat a 68 000 forint s a 9 300 forint sszege, vagyis 77 300 forint. Ez az sszeg egyben agrr de minimis tmogatsnak minsl. A pldabeli adznak ezt az sszeget kell a 41. sor c oszlopba rnia, feltve, hogy az, az e sorhoz kszlt tmutatban jelzett jvedelem s kedvezmnyi korltba belefr. Pldk a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjnak megllaptsra az egyni vllalkozi igazolvnnyal rendelkez csaldi gazdlkod esetben Az egszsggyi hozzjruls kiszmtsa (1053-09-es lap) Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja tevkenysgt, az stermeli tevkenysge tekintetben a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapjnak meghatrozsakor az elszmolt bevtelbl annyi sszeget, amennyit egyni vllalkozknt jrulkalapknt figyelembe vett, olyan jvedelemknt kell figyelembe venni, amelyet jrulkfizetsi ktelezettsg terhel. Jrulkalapknt figyelembe vehet sszeg minimuma havonta a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszege, amely 73 500 forint. 2010. janur hnapra mg a 2009. december hnapban rvnyes 71 500 forint sszeg minimlbrrel kell szmolni. A minimlbr ktszereshez kttt jrulkfizetsi als hatrt (minimum jrulkalap) 2010. janur 01-tl felvltja a tevkenysgre jellemz kereset, ami a termszetes szemly ftevkenysgre jellemz, a piaci viszonyoknak megfelel djazst, ennek megfelelen vllalkozknt eltr sszeget jelenthet. 1. Az egyni vllalkozi igazolvny csak stermeli tevkenysget tartalmaz. A pldban bejelents alapjn a minimlbr sszegt tekintjk jrulkalapnak:

241

Az stermeli jvedelem havi sszege 40 000 forint (vi 480 000 forint), teht nem ri el a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszegt. A jrulkalap 2010. janur hra 71 500 forint, 2010. februr 1-jtl havi 73 500 forint (vi 880 000 forint). A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli jvedelem, amit cskkenteni kell a jrulkalapot kpez jvedelem sszegvel (480 000 880 000 forint). Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg nem keletkezik. A mezgazdasgi kistermelk nyilatkozatai, a 1053-12-01-es lap kitltse III. A mezgazdasgi kistermel nemleges bevallsi nyilatkozata 1. Amennyiben a 2010. vi bevtele 700 000 Ft, ebbl az stermelsbl szrmaz bevtele 500 000 forint s a fldalap tmogats sszege 200 000 forint, akkor nem kell nyilatkoznia, mivel ebben az esetben a bevtele admentes. 2. A tteles kltsgelszmolst vlaszt, nyilatkozattteli jogval l kistermel 2010. vi bevtele 3 000 000 Ft volt (323. sor). A 2010. vi bevtelei kztt tmogatst nem vett figyelembe. Az egszsggyi hozzjruls alapja 150 000 Ft (3 000 000 Ft 5%-a), a fizetend egszsggyi hozzjruls sszege pedig 22 500 Ft lesz (150 000 Ft 15%-a), melyet a 105309-es lap 285. sorban a megfelel oszlop(ok)ba kell bernia. 3. Elz mezgazdasgi kistermel 893 500 Ft jrulk alapot vallott be a 1058-as bevallsban. A szzalkos egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg meghatrozsa ebben az esetben a kt alap figyelembevtelvel (150 000-893 500) trtnik. Jelen esetben szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi fizetsi ktelezettsg nem keletkezett. A mezgazdasgi kistermel talnyban megllaptott jvedelmnek kiszmtsa a 105312-03-as lap 363-367. sorai Egy ngytag csald kzs stermeli igazolvnyt vltott ki s az talnyadzst vlasztottk. A csald bevtele nvnytermels 8 000 000 Ft llattenysztsbl 7 600 000 Ft sszes bevtel 15 600 000 Ft Az egy fre jut bevtel: 3 900 000 Ft, ebbl: a nvnytermels bevtele 2 000 000 Ft, amelybl a jvedelem (15%) 300 000 Ft az llattenyszts bevtele 1 900 000 Ft, amelybl a jvedelem (6%) 114 000 Ft Az egy fre jut jvedelem (talnyad alapja) 414 000 Ft, mely sszeg az sszevont adalap rszt kpezi. Ezt az sszeget kell berni 1053-A lap 13. sor a) oszlopba. A bevalls kitltse: 363. sor b ................. ........... 3 900 000 Ft 364. sor a.................. ........... 1 900 000 Ft 367. sor b ................. ........... 414 000 Ft (300 000+114 000) 1053-A. lap 13. sor a) oszlop...................... 414 000 1053-A. lap 13.sor b) oszlop........................ 525 780 (414 000*1,27)

242

Pldk a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjnak megllaptsra az egyni vllalkozi igazolvnnyal rendelkez csaldi gazdlkod esetben Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja tevkenysgt, az stermeli tevkenysge tekintetben a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapjnak meghatrozsakor az elszmolt bevtelbl annyi sszeget, amennyit egyni vllalkozknt jrulkalapknt figyelembe vett, olyan jvedelemknt kell figyelembe venni, amelyet jrulkfizetsi ktelezettsg terhel. Jrulkalapknt figyelembe vehet sszeg minimuma havonta a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszege, amely 73 500 forint. 2010. janur hnapra mg a 2009. december hnapban rvnyes 71 500 forint sszeg minimlbrrel kell szmolni. A minimlbr ktszereshez kttt jrulkfizetsi als hatrt (minimum jrulkalap) 2010. janur 01-tl felvltja a tevkenysgre jellemz kereset, ami a termszetes szemly ftevkenysgre jellemz, a piaci viszonyoknak megfelel djazst, ennek megfelelen vllalkozknt eltr sszeget jelenthet. 1. Az egyni vllalkozi igazolvny csak stermeli tevkenysget tartalmaz. A pldban bejelents alapjn a minimlbr sszegt tekintjk jrulkalapnak: Az stermeli jvedelem havi sszege 40 000 forint (vi 480 000 forint), teht nem ri el a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszegt. A jrulkalap 2010. janur hra 71 500 forint, 2010. februr 1-jtl havi 73 500 forint (vi 880 000 forint). Az egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli jvedelem, amit cskkenteni kell a jrulkalapot kpez jvedelem sszegvel (480 000 880 000 forint). Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg nem keletkezik. AZ EGYNI VLLALKOZK NYILATKOZATA(I) A 1053-13-01-ES LAP KITLTSE A lap kitltse eltt a 1053-13-as lapoktl, a 1053-15-s lapokig ksztett kitltsi tmutatban foglalt ltalnos tudnivalkat is olvassa el, melyekbl megismerheti a tmogatsok kezelsvel, az talnyad vlasztsval/megszntetsvel, a de minimis s egyb kzssgi tmogatsokkal, a jvedelem-minimum megllaptsval, az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsval, az ehhez kapcsold adzsi md vlasztsval kapcsolatos szablyokat. I. Egyni vllalkozs esetn a jvedelemszmts mdszere a 2010. vre Ezek a nyilatkozatai arra szolglnak, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. A 401. s 402. sorban van lehetsge azt jellni, hogy a 2010. vi egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmt a vllalkozi szemlyi jvedelemad vagy az talnyadzs szablyai szerint llaptja meg. Ha az talnyadzs szerinti adzs szablyai szerint llaptja meg a jvedelmt s kizrlag a 210/2009 (IX. 29.) kormnyrendelet szerinti kiskereskedelmi tevkenysget folytat, gy a 403. sorban nyilatkozhat errl. Nyilatkozat esetn az erre szolgl helyen X-szel jellje vlasztst. Ha a 412. sorban is szerepel adat, gy a 401-402. sorban a 412. sor kitltst is vegye figyelembe (ebben az esetben, mindkt jvedelemszmtsi md jellhet).

243

II. Az egyni vllalkoz nyilatkozata a tevkenysge megszntetsrl, szneteltetssrl Ezek a nyilatkozatai arra szolglnak, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. 404. sor: Ebben a sorban X-szel kell jellnie, ha a 2010. vben az egyni vllalkozi tevkenysgt megszntette (s az adv folyamn nem kezdett j egyni vllalkozi tevkenysget) vagy akinek egyni vllalkozi tevkenysge folytatst a krzetkzponti jegyz hatrozatban, jogersen megtiltotta. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 7. pontjt! Szintn itt kell jellnie, ha mint 2009. december 31-ig egyni cgknt mkd egyni vllalkoz adszma az j Evtv. 38. (19)223 bekezdsnek tmeneti szablya szerint 2010. janur 01-jtl az egyni cgekre vonatkoz j szablyozs szerinti tovbb mkds nlkl sznt meg. 405. sor: Ebben a sorban X-szel kell jellnie, ha az n egyni vllalkozi tevkenysge egyni cg alaptsa miatt sznik meg, vagy az tmeneti rendelkezsek szerint egyni cgknt mkdik tovbb s az egyni vllalkozi tevkenysge emiatt sznt meg, illetve ha egyni vllalkozi tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda, tagjaknt folytatja. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 8. pontjt! 406.sor: Ebben a sorban X-el kell jellnie, ha n az egyni vllalkozi tevkenysgt szneteltette a 2010. vben s az adv folyamn nem kezdte jra. Ha a sznetels idtartama alatt vllalkozi tevkenysgt megszntette, akkor - ezt a sort nem kell kitltenie - a 404. sorban jellje a megszns tnyt. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 9. pontjt! III. Az egyni vllalkoz nyilatkozata az talnyadzs vlasztsrl224 407. sor: Ha a 2011. advre az idevonatkoz felttelek meglte mellett talnyadzst vlaszt, akkor az erre szolgl ngyzetbe bert X-szel jellje azt. Fontos! A 2010. vtl az egyni vllalkozi bevtelbl talnyban megllaptott jvedelem, nem az elklnlten adz jvedelmek krbe tartozik, hanem az sszevont adalap rszt kpezi. Az talnyadzsra vonatkoz dntsnl ezt is vegye figyelembe. IV. Az egyni vllalkoz nyilatkozata az talnyadzs megszntetsrl225 408. sor: Ha az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme utn a 2011. advre nem az talnyadzst vlasztja, akkor ezt az erre szolgl ngyzetben az X bersval jelezze. Az talnyadzsi md megszntetse esetn a megszntets vt kvet ngy adv elteltt kveten vlaszthatja ismtelten az talnyadzst. Ha a jogosultsga a bevteli rtkhatr tllpse miatt sznt meg, az talnyadzs - ha annak egyb felttelei fennllnak - attl az advtl kezdden jra vlaszthat, amely advben az szja - trvnyben elrt bevteli rtkhatr nvekedett. Ha n 2010. december 20-ig bejelentkezett az egyszerstett vllalkozi ad hatlya al s 2010-ben talnyadz volt, akkor ezt a sort nem kell kitltenie. V. Egyni vllalkoz nyilatkozata a jvedelem-(nyeresg)-minimum alkalmazsval kapcsolatosan

223

2009. vi CXV. tv az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl (Evtv.) 1995. vi CXVII. trvny (Szja) 50. (1); (3)-(8) bekezdsek 225 1995. vi CXVII. trvny (Szja) 50. (7) bekezds
224

244 Az idevonatkoz rszletes szablyokat a 1053-13-as lap 10. pont alatti tmutatjbl ismerheti meg. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgre a vllalkozi szemlyi jvedelemadzs szablyait alkalmazza, ebben a sorban nyilatkoznia kell, kivve, ha a 421. s 425. sorban nulla szerepel. 409. sor: Ebben a sorban a jvedelem-(nyeresg)-minimum megllaptsval kapcsolatos nyilatkozatt teheti meg, az arra szolgl helyen. A (4), (5) s (6) szm szerinti vlasztst csak az adatok ismeretben (a jvedelem levezetse utn) tudja jellni (ktelezett-e a jvedelem-minimum szerinti adzsra vagy a nyilatkozatttelre). E miatt a 13-03-tl kezdd lapok kitltse utn tltse csak ki a nyilatkozatra vonatkoz rszt. Az 1-6-ig terjed jellsek alkalmazsa: A jvedelem-minimum megllaptsra vonatkoz szablyokat nem kell alkalmaznom, mivel az egyni vllalkozi tevkenysgemet 2009. janur 1-jt kveten kezdtem, vagy jrakezdtem s a tevkenysg megkezdst megelz 36 hnapban nem folytattam egyni vllalkozi tevkenysget (idertve azt az esetet is, ha ebben az idszakban nem szmolt el bevtelt). 1 Nem tartozom az 1-essel jellt adzk krbe, de a 2009. vben elemi kr sjtott. Nem tartozom az 1-essel jellt adzk krbe, de a 2010. vben elemi kr sjtott. 2 3

Jvedelem minimum szerinti adzsra nem vagyok ktelezett, mivel az Szja tv. 49/B. nak (1)-(5) bekezdse szerinti bevtelem a 4. s 11. szm mellklete szerint elszmolt kltsget meghalad rsze (jvedelem), azaz hasonlt adalap elri, az advben az Szja. tv. 49/B. (23) bekezdse szerinti jvedelem- (nyeresg-) minimumot. (E nyilatkozata megttelhez segtsgl szolgl a 1053-13-04-es lap 454. sora.) 4 A Szja tv. 49/B -nak (1)-(5) bekezdse szerinti bevtelem a 4. s 11. szm mellklete szerint elszmolt kltsget meghalad rsze (jvedelem), azaz hasonlt adalap nem ri el az advben az Szja. tv. 49/B (23) bekezdse szerinti jvedelem- (nyeresg-) minimumot s emiatt, a jvedelem minimum szerinti adzst vlasztom. 5 A Szja tv. 49/B - nak (1)-(5) bekezdse szerinti bevtelem a 4. s 11. szm mellklete szerint elszmolt kltsget meghalad rsze (jvedelem), azaz a hasonlt adalap nem ri el az advben az Szja. tv. 49/B (23) bekezdse szerinti jvedelem-(nyeresg)minimumot, de a jvedelem-(nyeresg)-minimum szerinti adzs helyett, bevallst kiegszt nyilatkozattteli jogommal lek a 1053-15-os lap kitltsvel. 6 VI. Egyni vllalkoz nyilatkozata a tmogatsokkal kapcsolatban 410. sor: Jellje X-szel, ha a jelen bevallsban nem vesz/nem vehet ignybe a csekly sszeg (de minimis) tmogatsokrl, valamint az un. csoportmentessgi s az adrendszeren kvli tmogatsokrl szl rendeletek alapjn tmogatst. (Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 18. pontnl lertakat, mieltt ezt a sort kitlten.) Ha a jellst elmulasztja, a 1053-13-08-01, 1053-13-08-02, 1053-13-08-03-as lapokat is be kell nyjtania.

245 A 1053-13-02-ES LAP KITLTSE A lap kitltse eltt a 1053-13-as lapoktl, a 1053-15-s lapokig ksztett kitltsi tmutatban foglalt ltalnos tudnivalkat is olvassa el, melyekbl megismerheti a tmogatsok kezelsvel, az talnyad vlasztsval/megszntetsvel, a de minimis s egyb kzssgi tmogatsokkal, a jvedelem-minimum megllaptsval, az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsval, az ehhez kapcsold adzsi md vlasztsval kapcsolatos szablyokat. VII. Nyilatkozat az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsrl, az adzsi md vlasztsrl Abban az esetben, ha az elhunyt egyni vllalkoz e tevkenysgt az zvegye vagy rkse tovbb folytatja, de eddig nem volt egyni vllalkoz, a 411. sorban az erre szolgl helyen jellje 1-gyel. Erre akkor van lehetsge, ha a tevkenysg folytatsnak szndkt 90 napon bell bejelentette az adhatsgnak226. Ha a tevkenysget tovbbfolyat zvegy vagy rks maga is egyni vllalkoz, de az elhunyt ltal alkalmazott adzsi mdtl eltr adzsi md szerint adzik, eldntheti, hogy az egyestett tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra a tovbbiakban milyen adzsi mdot vlaszt. Erre akkor van lehetsge, ha a tevkenysg folytatsnak szndkn tl, 90 napon bell bejelentette az llami adhatsgnak a vlasztott adzsi mdot227. Abban az esetben, ha n az elhunyt egyni vllalkoz e tevkenysgt, mint az zvegye vagy rkse tovbb folytatja, de eddig is egybknt egyni vllalkozi tevkenysget folytatott, valamint hatridn bell eleget tett a bejelentsi ktelezettsgnek, a 411. sorban az erre szolgl helyen 2-vel jellje ezt a tnyt. Abban az esetben, ha a 411. sorba 2-est rt, gy most, a dntse szerinti, vlasztott adzsi mdot a 412. sorban kell jellnie a kvetkezkben lert lehetsgek figyelembe vtelvel.
Sorsz Egyestett tevkenysg adzsi mdja talnyad talnyad vllalkozi szja eva talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja eva eva Elhunyt adz tevkenysgnek adzsi mdja vllalkozi szja talnyad talnyad eva eva eva vllalkozi szja vllalkozi szja talnyad Egyestett tevkenysg eltti adzsi mdja talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja vllalkozi szja talnyad vllalkozi szja talnyad eva eva

2 3 4 5 6 7 8 9 10

Abban az esetben, ha azonos adzsi md szerint adzott az elhunyt egyni vllalkoz, illetve a tevkenysget tovbb folytat egyni vllalkoz zvegy vagy rks, a 412. sorba 1-est kell berni. Az egyestett tevkenysgre rtelemszeren irnyadak az alkalmazott adzsi mdrl a
226 227

1995. vi CXVII. trvny (Szja) 49/A. (7) bekezds 1995. vi CXVII. trvny (Szja) 49/A. (8) bekezds

246 vlasztott adzsi mdra trtn ttrs esetre s az adzsi md alkalmazsi feltteleire vonatkoz rendelkezsek. Az egyni vllalkozs egyestsvel sszefgg elrsok alkalmazsrl a vllalkozi tmutat 12.2 pontjnl lertaknl olvashat. Pldul 3-ast, azaz talnyadzst n akkor vlaszthatott az egyestett tevkenysgre, ha nem llt munkaviszonyban, illetve a vlaszts idpontjban az elhunyt s az n ltal addig elrt bevtele nem haladta meg a 15 illetve a 100 milli forint idarnyos rszt. Ha n az egyni vllalkoz tevkenysgnek gyakorlsa sorn mr korbban is adzott az talnyad szablyai szerint, vegye figyelembe, hogy csak akkor vlaszthatta az egyestett tevkenysgre ezt az adzsi mdot, ha az talnyadzs megszntetse vt kveten legalbb ngy adv eltelt. Ez vonatkozik arra is, ha n a korbbi talnyadzs idszaka alatt megszntette a tevkenysgt, majd utbb jbl egyni vllalkozknt folytatja tevkenysgt. Ha pldul a jells 5-s, azaz n az egyestett tevkenysgre az elhunyt egyni vllalkoz ltal alkalmazott egyszerstett vllalkozi ad alanyaknt trtn adzst akkor vlaszthatta a vllalkozi szemlyi jvedelemad helyett, ha megfelel annak a felttelnek, hogy az n korbbi eva alanyisgnak megszns advt kvet ngy advre az adalanyisg ismtelten nem vlaszthat. VIII. Nyilatkozat az egyni vllalkozs megszntetse sorn a pnztrgpek elhelyezsrl 413-417. sor: Abban az esetben, ha n egyni vllalkozknt rendelkezett pnztrgppel, akkor nyilatkoznia kell arrl, a megfelel jellssel - hogy az a tevkenysge megsznst kveten hov kerlt. A kvetkez szmok felhasznlsra van lehetsge, ha szervznek adta el, 1 szabadforgalomba bocstotta, 2 megtartotta, 3 leselejtezte, 4 minden egyb esetben 5. A nyilatkozatot nem kell megtennie, ha a megsznst kveten, az adven bell j egyni vllalkozi tevkenysget kezdett. TMUTAT AZ EGYNI VLLALKOZ 2010. VI ADBEVALLSHOZ Ezeket a bevallsi lapokat csak az egyni vllalkozk tlthetik ki! A 1053-as bevalls els oldaln az erre szolgl helyen rja be, hogy a bevallshoz a 1053-1301-es s 02-es ptlapot is csatolja. nnek, a 1053-13-as, a 1053-14-es ptlapokon, illetleg bizonyos esetekben a 1053-15-s ptlapon, az egyni vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelmrl, valamint annak adjrl kell szmot adnia, nyilatkoznia, amennyiben azt a szemlyi jvedelemad trvny rendelkezsei szerint kell megllaptania. Amennyiben lehetsge van, vegye ignybe az NYK (AbevJava) program szolgltatsait az llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu).

247

1. A BEVALLS BENYJTSRA KTELEZETTEK KRE E bevallsi lapokat kell kitltenie annak az egyni vllalkoznak is, 1. aki az egyni vllalkozi tevkenysgt megszntette a 2010. vben; 2. aki egyni vllalkozi tevkenysgt sznetelte(ti)tte a 2010. vben; 3. akinek egyni vllalkozi tevkenysge egyni cg alaptsa miatt sznik meg, illetve aki egyni vllalkozi tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda, tagjaknt folytatja; 4. akinek egyni vllalkozi tevkenysge folytatst a krzetkzponti jegyz hatrozatban, jogersen megtiltotta; 5. aki az eva hatlya al tartozik, de akinl az eva-s idszak eltt foglalkoztatsi, kisvllalkozi, fejlesztsi tartalk cmn rvnyestett bevtelt cskkent kedvezmny a felttelek hinya miatt nem vlt vglegess s emiatt szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge keletkezett; 6. aki az eva hatlya al tartozik, de az egyszerstett vllalkozi adra tett nyilatkozata nem volt jogszer; 7. akinl az eva-s idszak eltt rvnyestett kisvllalkozi adkedvezmny nem vlt vglegess; 8. aki a 2010. vre az eva szerinti adzst vlasztotta, de vkzben a felttelek hinya miatt kikerlt az eva trvny hatlya all s emiatt vissza kellett trnie a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al, az ttrs idpontjtl; 9. aki csaldi gazdlkodknt mezgazdasgi stermeli tevkenysget folytat, de a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt kisvllalkozi kedvezmnyt, kisvllalkozsok adkedvezmnyt, foglalkoztatsi kedvezmnyt vett ignybe, illetve fejlesztsi tartalk cmn cskkentette a bevtelt s ezek az ignybevett kedvezmnyek nem vltak vglegess. 2. LTALNOS TUDNIVALK A jvedelem megllaptsakor a bevteleket s a kltsgeket Ft-ban kell figyelembe venni. Ha n nem pnzben kapja az ellenrtket (vagyoni rtket), akkor bevtelnek a Ft-ban kifejezett szoksos piaci rtket kell tekintenie. Akkor is ezt a bevallsi lapot kell kitltenie, ha n ms trvny szerint ketts knyvvitel vezetsre ktelezett, a 1053-13-01 s 1053-13-02-es lapokon az adzi nyilatkozatokat kell kitltenie. A 1053-13-03-tl a 07-ig tart bevallsi lapokat akkor is be kell nyjtania, ha azon nem szerepel adat. Ebben az esetben csak az sszest (vastag keretes) sorokba rjon nullt. (Elektronikus ton vagy 2D mdon internetes program felhasznlsval papr alapon trtn kitlts esetn a bevtel, egyb kltsg sorokba rjon nullt.) Amennyiben n kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz, a 2010. janur 1-je s december 31-ie kztti idszakra es egszsggyi szolgltatsi jrulkt s a nyugdjjrulkt a 1053-14-es lapon kell bevallani. A kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl egyni vllalkoznak a sajt jrulkait a 2010. vben a 1058-as bevallsban kellett kzlnie. 2.1 AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSGBL SZRMAZ JVEDELEM
MEGLLAPTSVAL SSZEFGG LTALNOS TUDNIVALK

248

Tbbfle vllalkozi tevkenysg esetn az egyni vllalkozsbl szrmaz bevteleit s a kltsgeit egyttesen (sszestve) vegye figyelembe. Ha n a 2010. vben v kzben vlt zvegyi vagy rksi jogon egyni vllalkozv, olvassa el a 12.1 pont alatti tjkoztatst. Amennyiben az eva-t jogszertlenl vlasztotta, akkor az llami adhatsgnak kellett megllaptania becslssel a bevtelt s a kltsgeit azon idpontig, amikor ennek tnyt n vagy az llami adhatsg feltrta. Ebben az esetben a becslssel megllaptott bevteli s kltsg adatokat ktelez figyelembe vennie a jvedelemszmtskor s az Szja-trvny szerinti knyvvezetsi ktelezettsgnek a becslt idszakot kveten kell eleget tennie. Az eva vlasztsa miatt a 2009. vi bevallsban tovbbi korrekcikkal kellett szmolnia. Amennyiben a vlasztsa nem volt jogszer a 2010. vre, akkor a korrekcis ttelek miatt a 2009. vi bevallst is mdostania clszer (az esetleges ksbbi jogkvetkezmnyek elkerlse rdekben) nrevzi tjn. Ha n 2009-ben az talnyad szablyai szerint adzott s az eva vlasztsa a 2010. vre nem volt jogszer, akkor csak a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyokat alkalmazhatja, mivel az talnyadzsra nem trhetett vissza. Amennyiben az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben megszntette, de az adven bell ismtelten egyni vllalkozi tevkenysget kezdett folytatni, akkor az ves bevallsban az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, valamint a tjkoztat adatok megllaptsakor a 1053-13-as bevallsi lapon a mindkt idszak ves sszestett adatt szerepeltesse. Ha n a 2010. vre az talnyadzst vlasztotta, de az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben megszntette, majd az adven bell azt jra kezdte, akkor az adv egszre a vllalkozi jvedelem szerinti adzs alkalmazsra kellett ttrnie. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben szneteltette, de az adven bell jra folytatta, akkor az ves bevallsban az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, valamint a tjkoztat adatok megllaptsakor a 1053-13-as bevallsi lapon a mindkt idszak ves sszestett adatt szerepeltesse. A szemlyi jvedelemad trvny szerint jvedelmt a trvnyben is megjellt felttelek figyelembevtelvel ktfle mdszer szerint llapthatja meg: a vllalkozi jvedelem szerinti adzs, az talnyadzs. A dntst a 1053-13-01-es lap I. tbljban kell jellnie. Az talnyadzs kvetkez advre trtn vlasztsrl vagy annak megszntetsrl a 1053-13-01-es bevallsi lap III. s IV. tblin nyilatkozhat. Az talnyadzssal s annak vlasztsval kapcsolatos tudnivalkat a 1053-13-06-os lap tmutatjnl a 16. pont alatt tallja. 3. AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSGBL SZRMAZ JVEDELEM
MEGLLAPTSHOZ SZKSGES TOVBBI TUDNIVALK

249 Az tmutat a kvetkezket tartalmazza: 4. Az llamhztartssal szembeni egyb ktelezettsgek teljestse 5. A csaldi gazdasgok egyni vllalkoz tagjainak adzsa 6. Az egyszerstett vllalkozi ad 2011. vre trtn vlasztsa esetre vonatkoz szablyok 7. Az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetshez kapcsold klns szablyok 8. Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz s a tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok 8.1 Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok 8.2 A tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok 9. Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetshez kapcsold klns szablyok 10. A Jvedelem-(nyeresg)-minimum (Nyilatkozat) 11. A kedvezmnyes adkulcs alkalmazsnak felttelei 50 milli forint alatti - a 2010. adv els flvre es - vllalkozi adalap esetn 12. Az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsra vonatkoz szablyok 12.1 Az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsa 12.2 Az egyni vllalkozs egyestsvel sszefgg elrsok, zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytats esetn 13. A vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsa 14. A vesztesgelhatrols 15. A vllalkozi osztalkalap s adjnak megllaptsa 16. Az talnyadzssal s annak vlasztsval kapcsolatos tudnivalk 17. A kisvllalkozi kedvezmny rszletez adatai 18. Adatok a csekly sszeg (de minimis) tmogatsokrl, valamint az un. csoportmentessgi s az adrendszeren kvli tmogatsokrl 19. A kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkozt terhel jrulkokrl 4. AZ LLAMHZTARTSSAL SZEMBENI EGYB KTELEZETTSGEK TELJESTSE Az egyni vllalkoznak a rehabilitcis hozzjruls-, a jtkad-, az innovcis jrulk-, a szakkpzsi hozzjruls-, valamint az agrrtermels kltsgeit cskkent tmogatsok visszafizetsi ktelezettsgt, a cgaut ad ktelezettsgt a 1001-es bevallsban kell bevallania. A foglalkoztati minsgben keletkezett ad-, jrulk-, s hozzjruls ktelezettsg bevallsra a 1008, 1008E szm bevalls szolglt. 5. A CSALDI GAZDASGOK EGYNI VLLALKOZ TAGJAINAK ADZSA A csaldi gazdlkodnak s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagnak mezgazdasgi stermeli tevkenysge tekintetben adktelezettsgt a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell teljestenie akkor is, ha a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele egyni vllalkozi joglls alapjn trtnt, ha a

250 bevtele az szja-trvny 6. sz. mellkletben felsorolt stermeli termkek ellltsbl, felsorolt tevkenysgek gyakorlsbl szrmazik. A mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelem megllaptsval kapcsolatos tudnivalk a 1053-12-es laphoz fztt tmutatbl ismerhetk meg. Mindez a kvetkezket is jelenti: A csaldi gazdasgban folytathat kiegszt tevkenysg utn tovbbra is az egyni vllalkozkra vonatkoz szablyok szerint kell adznia, ha az egyni vllalkozi igazolvnyban fel van tntetve. Egyni vllalkozknt a mezgazdasgi stermeli tevkenysgnek nem minsl tevkenysgek tekintetben az talnyad vlasztsrl nyilatkozni lehet. Ha a csaldi gazdasgba befolyt sszes bevtel stermeli tevkenysgbl szrmazik, akkor a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz bevallsadsi ktelezettsgnek kell eleget tenni, de az egyni vllalkozi jogllssal rendelkez magnszemlynek a (1053-13-as) bevallsi lapot ekkor is be kell kldenie az llami adhatsghoz. Ebben az esetben a 1053-13-as bevallsi lapok sszest soraiba kell nullt berni. A nem egyni vllalkozi joglls alapjn vgzett kiegszt tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn annak kell adznia, aki azt az llami adhatsghoz bejelentette. A bejelentkezskor vlasztott adzsi md szerint kell a kiegszt tevkenysg utn a jvedelmet megllaptania. Egyni vllalkozi bevtel hinyban a ktelezen fizetett sajt jog jrulk sszegt, s a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt keletkezett vesztesg sszegt nem lehet megosztani a csaldtagokkal. A jrulk sszegt a bevtelvel szemben az a magnszemly vonhatja le, aki annak megfizetsre ktelezett. A nyilvntartott vesztesg sszegt is csak az a magnszemly rvnyestheti a jvedelmvel szemben, aki a vesztesget hozta. A bevtelt cskkent kedvezmnyeket az stermelsbl szrmaz jvedelmvel szemben a csaldi gazdlkod rvnyestheti. 6. AZ EGYSZERSTETT VLLALKOZI AD 2011. VRE 228 TRTN VLASZTSA ESETRE VONATKOZ SZABLYOK Ha n 2010-ben a szemlyi jvedelemad trvny rendelkezsei szerint llaptja meg egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmt, de 2010. december 20-ig bejelentkezett az eva hatlya al, akkor az ttrssel kapcsolatban az albbiakra legyen figyelemmel: A bejelents vben az egyni vllalkozsbl szrmaz ves jvedelem megllaptsakor az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz elrsok szerint meg kell llaptania, de a bevallsban nem kell levezetnie, a meglv kszletekkel kapcsolatos bevtelt s azt mindaddig adalapot nem rint bevtelknt kell nyilvntartania, s bevallania, amg az Eva tv. elrsai szerint teljesti adktelezettsgt vagy ezt megszntetve a szemlyi jvedelemad trvny szerinti talnyadzst alkalmazza. A megszns szablyai szerint megllaptott kszletek rtkt az adalanyisg 2011. vre val vlasztsa esetn a 2010. vi bevalls 1053-13-06-os lapjnak 505. sorban kell szerepeltetni. Az adalanyisg els advt megelz adv utols napjn megszerzett vllalkozi bevtelnek kell tekinteni minden olyan nt egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet ellenrtket (422. sor adata), amelyrl killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpont megelzi az Eva tv. szerinti adalanyisg els advt. Amennyiben a szemlyi jvedelemad trvny hatlya alatt kisvllalkozi kedvezmnyt, kisvllalkozi adkedvezmnyt rvnyestett, vagy fejlesztsi tartalk nyilvntartsa
228

2002. vi XLIII. trvny (Eva tv.) 10. , 17. (2)

251 (lektse), foglalkoztatottak szmnak nvekedse miatt cskkentette a bevtelt, akkor a felsorolt kedvezmnyek vgleges rvnyestsre vonatkoz szablyok az eva-s idszak alatt is vonatkoznak majd nre. Ez azt jelenti, ha pldul a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl trgyi eszkzket rtkesti, tsorolja, stb. az Szja-trvnyben meghatrozott idszakon bell, akkor e trgyi eszkzkre tekintettel a nyilvntartott kisvllalkozi kedvezmny ktszeresnek adjt mely 16% vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn meg kell fizetni. Ha az eva-s idszakot megelzen fejlesztsi tartalkkal cskkentette a bevtelt s a 2010. vre tjelentkezett az Eva tv. hatlya al, akkor az eva hatlya alatt a fejlesztsi tartalk nem cl szerint trtn feloldsa esetn a feloldott sszeg utni adt ksedelmi ptlkkal nvelten kell visszafizetnie (1053-13-05-s lap 484. sor). Ha a trgyi eszkzt az eva-s idszakban helyezi zembe, akkor az zembe helyezst megelzen az adzs utni jvedelem cskkentsekor levont beruhzsi kltsg sszegvel nem kell az adzs utni jvedelmt nvelnie, mivel e tekintetben az Szja-trvny e rendelkezse az eva-s idszakban nem vonatkozik nre. Az eva hatlya al bejelentkezett adzt, e jogviszonyra tekintettel az advben megszerzett bevtele utn nem terheli szemlyi jvedelemad ktelezettsg. Termszetesen ms jogcmen megszerzett jvedelmek tekintetben a szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg fennll. 7. AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSG MEGSZNTETSHEZ KAPCSOLD
KLNS SZABLYOK

Ha n az egyni vllalkozi tevkenysgt 2010. vben megszntette meg, vagy annak folytatst a krzetkzponti jegyz hatrozatban, jogersen megtiltotta a 1053-as bevallsban 2011. mjus 20-ig kell szmot adnia a magnszemlyknt nt terhel szemlyi jvedelemad, valamint vllalkozi szemlyi jvedelemad ktelezettsgrl. Nem kell a tevkenysg megsznsre irnyad rendelkezseket alkalmazni, ha az egyni vllalkoz tevkenysgt cselekvkpessgnek elvesztst kveten a nevben s javra trvnyes kpviselje folytatja. Amennyiben az egyni vllalkoz e tevkenysgt halla utn zvegye vagy rkse folytatja, akkor az zvegy, rks esetben az egyni vllalkoz tevkenysget folyamatosnak kell tekinteni. Olvassa el a 12. pont alatti tjkoztatt! Az egyni vllalkozi joglls megsznst (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti megsznst) kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig: az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel befolyt ellenrtk (bevtel) a megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelnek, az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg igazoltan felmerlt kiads a megszns advben elszmolhat vllalkozi kltsgnek minsl, amelyet a magnszemlynek a megszns advrl szl adbevallsban kell figyelembe vennie. A megszns advrl szl adbevalls benyjtst kveten befoly bevtelre, illetve felmerlt kiadsra az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (10. sor) megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni.229 Az egyni vllalkoz halla esetn a vllalkozi tevkenysgt nem folytat zvegye, rkse ltal az egyni vllalkozi tevkenysg korbbi folytatsra tekintettel az egyni vllalkozi
229

1995. vi CXVII. trvny (Szja- tv.) 49/B. (2)

252 joglls megsznsnek napjt kveten megszerzett bevtel nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl, s az azzal sszefgg adktelezettsgeket (idertve a jvedelem megllaptst is) ennek megfelelen kell teljesteni. Nem szmolhat el kltsgknt a megszntets vrl ksztett adbevalls (illetleg annak nellenrzse) alapjn - a vllalkozi osztalkalap utn - megllaptott egszsggyi hozzjruls. A tevkenysg megszntetsekor a vllalkozi lapok d oszlopai szolglnak a megszns szablyai szerinti jvedelem levezetsre, az adktelezettsg meghatrozsra. A 1053-13-01 s -13-02-es lapokon az nre vonatkoz rszeket is tltse ki! Ne felejtse el a 1053-13-01-es lapon a 404. sorban jellni a tevkenysge megsznsnek tnyt. A lapok kitltsekor tovbbi bevtelnek minsl s a jvedelemszmts sorn a 421. sor d oszlopban figyelembe kell venni230: a kltsgek kztt elszmolt s megsznskor meglv sszes vsrolt s sajt termels kszlet (anyag, ru, flksz s ksztermk) leltri rtkt (a leltr szerinti rtket az Szja-tv. 5. sz. mellkletben foglaltak szerint kell megllaptani); a trgyi eszkzk idertve a tartalk alkatrszt s a gyrteszkzt is leltri rtkt, amennyiben azok beszerzsi rt a kltsgei kztt egy sszegben szmolhatta el az alacsony bekerlsi rtk miatt; a gazdasgi plet, az zlet, a mhely, az iroda s az egyb kizrlag a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt- ingatlan brleti vagy hasznlati jogrl val lemonds miatti ellenrtk sszegt akkor is, ha azt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsekor mg nem kapta meg , ha a hasznlati jog, vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiadst a kltsgei kztt elszmolta. (Amennyiben ez az sszeg a bevalls idpontjban mg nem ismert, akkor a brleti, a hasznlati jog megszerzsre fordtott kiadst kell tovbbi bevtelnek tekinteni.) Fontos tudnia, hogy a bevteleit nem cskkentheti a foglalkoztatsi kedvezmnnyel (a 429. sorban); kisvllalkozi kedvezmny cmn (a 431. sorban), a 1053-13-07-es lapot nem tltheti ki. A megszns advre vonatkozan kisvllalkozsok adkedvezmnye (458. sor) sem rvnyesthet. Ha admegtakartst tart nyilvn, akkor a megtakartott s nyilvntartott adt ksedelmi ptlkkal nvelten kell visszafizetnie a (1053-13-05 lap 485. sor). Az elzekhez hasonlan, a fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeg esetben is visszafizetsi ktelezettsge keletkezik (1053-13-05 lap 484. sor). Egyni vllalkozi tevkenysg megszntetse esetn nnek, a tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint, a d oszlopokban kiszmtott vllalkozi osztalkalap utn, kell az adt megfizetnie a 1053-as bevalls benyjtsakor. Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl Megsznt cmmel tall segtsget.

230

Szja- tv. 10. szm mellklet II. pont

253 8. AZ EGYNI CG ALAPTSA MIATT MEGSZN EGYNI VLLALKOZ S A TEVKENYSGT GYVDI IRODA, KZJEGYZI IRODA, VGREHAJTI IRODA
TAGJAKNT FOLYTAT EGYNI VLLALKOZ BEVALLSVAL SSZEFGG SZABLYOK

Akinek az egyni vllalkozi tevkenysge egyni cg alaptsa vagy tevkenysgnek gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt trtn folytatsa miatt sznik meg, annak az alaptst, ill. a tagi jogviszony keletkezst megelz nappal megllaptott (szja, eho) ktelezettsgeirl a 1053-as bevallson kell szmot adnia. A bevalls benyjtsi hatrideje 2011. mjus 20. 8.1. AZ
EGYNI CG ALAPTSA MIATT MEGSZN EGYNI VLLALKOZ BEVALLSVAL SSZEFGG SZABLYOK

Aki a tevkenysgnek megszntetsvel egyni cgg alakul t, a cgbejegyz hatrozat jogerre emelkedsnek napjt megelz napra vonatkozan leltrt kell ksztenie, valamint nyilvntartsai alapjn tteles kimutatst kell sszelltania a kvetelsekrl, tovbb nett rtken a trgyi eszkzkrl, nem anyagi javakrl megjellve az egyni cg tulajdonba nem pnzbeli hozzjrulsknt kerlket azon az rtken is, amely rtket az egyni cgalapt okiratban rgztett. Az egyni vllalkozi tevkenysg egyni cg alaptsa miatt trtn megsznse esetn a fejlesztsi tartalkra, a foglalkoztatsi kedvezmnyre, a nyilvntartott adklnbzetre vonatkoz szablyok szempontjbl, az elrt nyilvntartsi ktelezettsg betartsa mellett nem kell a magnszemly egyni vllalkozi jogllst megszntnek tekinteni, amennyiben gy dnt, hogy az elrt nyilvntartsi ktelezettsgeit egyni cgknt kezeli. Nem kell a magnszemly egyni vllalkozi jogllst megszntnek tekinteni az egyni cg tulajdonba adott olyan eszkzk esetben, amelyekre az egyni vllalkoz kisvllalkozi kedvezmnyt s/vagy kisvllalkozsok adkedvezmnyt rvnyestette. Az egyni vllalkozi tevkenysg egyni cg alaptsa miatt trtn megsznse esetn a vllalkozi bevtelek s kltsgek megsznssel sszefgg elszmolsra irnyad rendelkezst azzal az eltrssel kell alkalmazni, hogy a leltrban, illetve a tteles kimutatsban feltntetett, nem pnzbeli hozzjrulsknt az egyni cg tulajdonba adott eszkznek az alapt okiratban meghatrozott rtke (apport) vllalkozi bevtelnek, rtkcskkensi lersknt a tulajdonba adsig mg el nem szmolt, a trgyi eszkzk, nem anyagi javak nyilvntarts szerinti nett rtke vllalkozi kltsgnek minsl. A megszns advrl szl adbevallsban a magnszemlynek az egyni vllalkozi joglls megsznst kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig az egyni cg tulajdonba nem adott kvetelsre tekintettel befolyt ellenrtket (bevtelt) a megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie. A magnszemly eldntheti, hogy a megszns advrl szl adbevallsban: 1. a megsznsi szablyok alkalmazsval llaptja meg a jvedelmt, valamint az annak megfelel vllalkozi szemlyi jvedelemad- s vllalkozi osztalkalap utni adktelezettsgt, s azt 2011. mjus 20-ig, az ltalnos szablyok szerint, egy sszegben fizeti meg, vagy

254 2. az egyni cg alaptsa miatti megsznsre vonatkoz klns szablyok s a megszns ltalnos szablyainak figyelmen kvl hagysval is megllaptja (megszns nlkli adktelezettsg) az adktelezettsgt (klnbzet szerinti adzs). Ha a megszns szablyai szerint megllaptott adktelezettsg a megszns szablyai figyelmen kvl hagysval szmtott adktelezettsgt 10 ezer forintnl nagyobb sszegben meghaladja, a klnbzet hrom egyenl rszletben fizethet meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania, az els rszletet advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt.231 Ha a megsznsi szablyok alkalmazsval (1. pont) llaptja meg a jvedelmt, akkor a 1053-13-03 - 1053-13-05-s lapok d oszlopait kell kitltenie. Ha a klnbzet szerinti adzst alkalmazza (2. pont), akkor a 1053-13-03 -1053-13-05s lapok c s d oszlopait kell kitltenie. Ne felejtse el a 1053-13-01-es lapon a 405. sort jellni! Krjk, olvassa el a 480-483. sorokhoz fztt magyarzatot is! 8.2 A TEVKENYSGT GYVDI IRODA, KZJEGYZI IRODA, VGREHAJTI IRODA
TAGJAKNT FOLYTAT 232 SZABLYOK EGYNI VLLALKOZ BEVALLSVAL SSZEFGG

Ha az egyni vllalkoz tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja, akkor a 2010. vi adktelezettsg megllaptsnl a 8.1 pontban lert szablyok helyett - amennyiben az a szmra kedvezbb - alkalmazhatja az Szja-tv. 2011. janur 01-jtl hatlyos, erre vonatkoz, albbi elrsait.233 Az egyni vllalkoz a tagi jogviszony keletkezst megelz napra vonatkozan az egyni vllalkozi tevkenysgt megsznteti azzal, hogy a foglalkoztatsi kedvezmnnyel, a nyilvntartott adklnbzettel, a kisvllalkozsok adkedvezmnyvel sszefgg, a megszntetsre vonatkoz szablyokat nem kell alkalmaznia. Admegfizetsi ktelezettsg esetn: a) ksedelmi ptlk nlkl a kisvllalkozi kedvezmnnyel sszefggsben, az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, az rvnyests vben hatlyos admrtk felt; b) a nyilvntartsba vett fejlesztsi tartalkkal sszefggsben vllalkozi osztalkalap utni ad-fizets nlkl az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, a nyilvntartsba vtel vben hatlyos admrtket kell figyelembe venni; Az a) s b) pont szerinti ktelezettsgek esetben ha egyttes sszegk a 10 ezer forintot meghaladja a magnszemly vlaszthatja, hogy hrom egyenl rszletben fizeti meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania. Az els rszletet vllalkozi szemlyi jvedelemadval s a vllalkozi osztalkalap utni adktelezettsggel egytt advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt kell szerepeltetni. Az advi ktelezettsget e bevalls, a tovbbi kt rszletet a ktelezettsg vre vonatkoz szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetni.

231
232

Szja-tv. 49/A. (2) (5) bekezds 2010. vi CXXIII. trvny 21. s 29. 233 A 2011. janur 01-n hatlyos Szja-tv. 84/E.

255 A fenti ktelezettsgek, valamint a vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegt cskkenti az elhatrolt vesztesg utn az ad mrtkvel szmtott sszeg. A 8.2 pontban lertak alkalmazsa esetn a 1053-13-03 - 1053-13-05-s lapok d oszlopait kell kitltenie, kivve a 461., 481. s a 484. sorokat, ahol a c oszlopban szerepeltethet adatot. Ne felejtse el a 1053-13-01-es lapon a 405. sort jellni! Krjk, olvassa el a 461., 480-484. s a 486. sorokhoz fztt magyarzatot is! Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl az talakul cmmel tall segtsget. 9. AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSG SZNETELTETSHEZ KAPCSOLD KLNS
SZABLYOK
234

Az egyni vllalkozk nyilvntartsban szerepl egyni vllalkoz a tevkenysgt legalbb egy hnapig s legfeljebb t vig szneteltetheti. Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetst s a szneteltets vgn a tevkenysg folytatst be kell jelenteni elektronikus ton - a krzetkzponti jegyznl (okmnyiroda). Amennyiben az 5 v elteltvel az egyni vllalkoz nem jelenti be az egyni vllalkozi tevkenysg folytatst, akkor a magnszemly egyni vllalkozi jogllsa megsznik. Akinek van egyni vllalkozi igazolvnya is, annak azt is le kell adnia a tevkenysg szneteltetsnek bejelentse mellett. Az gyvd, egyni szabadalmi gyviv, a kzjegyz tevkenysgt a jogllst szablyoz kln trvny elrsai235 szerint szneteltetheti. Nem szneteltetheti tevkenysgt a magn-llatorvos s az nll brsgi vgrehajt236. Az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkoznak az talnyadzsra val jogosultsga nem sznik meg, ha a sznetels idtartama alatt munkaviszonyt ltest.237 A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a szneteltets megkezdse advrl a szneteltets megkezdst megelz nappal (kivve, ha tevkenysgt adven bell jra kezdte) megllaptott (szja, eho) ktelezettsgeirl a 1053-as bevallson kell szmot adnia. A bevalls 1053-13-03 1053-13-05-s lapok c oszlopait kitltve kell a szemlyi jvedelemad ktelezettsget megllaptani. A bevalls benyjtsnak hatrideje: 2011. februr 25. Az egyni vllalkozi tevkenysgre vonatkoz adbevallsra nem ktelezett a magnszemly, ha e tevkenysgt az adv minden napjn szneteltette (idertve azt is, hogy a sznetels bejelentst megelzen vllalt ktelezettsg alapjn sem folytat egyni vllalkozi tevkenysget), azonban e rendelkezstl fggetlenl a sznetels idszakban is be kell vallania az advben a) kisvllalkozi kedvezmnnyel (461.sor), b) fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel (484.sor), c) foglalkoztatsi kedvezmnnyel (423.sor), d) nyilvntartott adklnbzettel (485.sor),
234 235

2009. vi CXV. tv.. az egyni vllalkozrl s egyni cgrl 1998. vi XI. trvny az gyvdekrl, 1995. vi XXXII. trvny a szabadalmi gyvivkrl, 1991. vi XLI. trvny a kzjegyzkrl 236 1995. vi XCIV. trvny a Magyar llatorvosi Kamarrl, valamint a magn-llatorvosi tevkenysg gyakorlsrl, 1994. vi LIII. trvny a brsgi vgrehajtsrl 237 A 2011. janur 01-n hatlyos Szja-tv. 84/K.

256 e) kisvllalkozsok adkedvezmnyvel kapcsolatban keletkezett adfizetsi ktelezettsgt (463.sor).238 Amennyiben az egyni vllalkoz a tevkenysgt az adv utols napjn sznetelteti, akkor a bevallsban kisvllalkozi kedvezmny (431. sor s a 13-07-es lap), fejlesztsi tartalk (432. s 509. sor), foglalkoztatsi kedvezmny (429. sor) cmn a jvedelmt (bevtelt) nem cskkentheti, nem tntethet fel nyilvntartott adklnbzetet (511. sor), nem rvnyestheti a kisvllalkozsok adkedvezmnyt (458. sor). Az ilyen egyni vllalkoz a sznetels idszakban kltsget (idertve az rtkcskkensi lerst is) nem szmolhat el. A sznetels kezd napjtl az addig vgzett egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel a sznetels megkezdsnek advrl szl adbevalls benyjtsig a) befolyt ellenrtk (bevtel) a sznetels megkezdse advben megszerzett vllalkozi bevtelnek, b) igazoltan felmerlt kiads a sznetels megkezdse advben elszmolhat vllalkozi kltsgnek minsl, amelyet az egyni vllalkoznak a sznetels megkezdse vrl szl adbevallsban kell figyelembe vennie. A sznetels megkezdse advrl szl adbevalls benyjtst kveten az elzekben nem emltett befoly bevtelre, illetve felmerlt kiadsra minden olyan advben, amelyben a tevkenysg az adv minden napjn sznetelt, az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (10. sor) megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. A sznetels idszakban az egyni vllalkoz kltsget nem (rtkcskkensi lerst sem) szmolhat el. Az egyni vllalkoz kltsgknt szmolhatja el a szneteltets befejezst kveten a tevkenysg folytatsa eltt legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett, s utbb a tevkenysg vgzse sorn felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsait, valamint a tevkenysg folytatshoz, folytathatsghoz szksges (idertve a sznetels idszakban elkerlhetetlen) egyb kiadsait. Tovbb a szneteltetsnek befejezst kveten a tevkenysg folytatsa eltt legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk s nem anyagi javak rtkcskkensi lersnak elszmolst megkezdheti.239 A sznetels ideje alatt az egyni vllalkoz megszntetheti az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megnyitott pnzforgalmi bankszmljt.240 Ha nem sznteti meg, akkor az egyni vllalkozi tevkenysg sznetelst be kell jelentenie a vllalkozi tevkenysgre tekintettel megnyitott pnzforgalmi bankszmlt vezet hitelintzetnek azzal, hogy a bejelents elmulasztsnak minden adjogi kvetkezmnye a magnszemlyt terheli.241 A sznetels ideje alatt az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megnyitott bankszmln jvrt kamat a magnszemlyek ltal megszerzett kamatjvedelemre242 vonatkoz szablyok szerint adzik. Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl Szneteltet cmmel tall segtsget. 10. JVEDELEM -(NYERESG)-MINIMUM
238

Szja-tv. 57. (2) A 2011. janur 01-n hatlyos Szja-tv. 84/K. 240 Art. 14. (8) 241 Szja-tv. 57. (4 ) b) pont 242 Szja-tv. 65.
239

257

A vllalkozi jvedelemad szablyai szerint adz egyni vllalkoznak a vllalkozi szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge kiszmtsa eltt el kell dntenie, hogy a trgyvi egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme alapulvtelvel megllaptott vllalkozi adalap sszege utn vagy a jvedelem-(nyeresg)-minimum utn (ha erre ktelezett) fizeti meg a vllalkozi szemlyi jvedelemadt. lhet a nyilatkozattteli jogval is, azaz a 105315-s lap benyjtsval. Nem kell alkalmazni a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst: - az egyni vllalkozi tevkenysg megkezdsnek (jrakezdsnek) vre s az azt kvet advre, amennyiben a tevkenysg megkezdst megelz 36 hnapban egyni vllalkozi tevkenysget nem folytatott (idertve azt az esetet is, ha ebben az idszakban nem volt bevtele); - az egyni vllalkoz tevkenysgi krt rinten elemi kr kvetkezett be az advben s/vagy a megelz advben. Ebbl a szempontbl elemi kr az elemi csaps okozta olyan kr, amely az egyni vllalkoz megelz advi bevtelnek legalbb a 15 szzalkt elri. A tevkenysgt az elz advben vagy az advben megkezd egyni vllalkoz esetben elemi krnak a tevkenysg egy napjra es tlagos napi bevtel 365 napra szmtott sszegnek legalbb a 15 szzalka minsl. Amennyiben az egyni vllalkoz nem rendelkezik tle fggetlen szervezet ltal kiadott okmnnyal, a kr tnyt tartalmaz, ltala killtott jegyzknyvet a kr keletkezst kvet 15 napon bell meg kellett kldenie a telephelye szerint illetkes llami adhatsg rszre. A hatrid elmulasztsa esetn igazolsi krelem nem terjeszthet el s a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtsra ktelezett az egyni vllalkoz. Amennyiben a fentiek miatt nem kell alkalmaznia a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst, gy a 1053-13-01-es lapon a 409. sorban 1-es vagy 2-es vagy 3-as szerepel. Ha alkalmaznia kell jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst, gy a kvetkezk szerint kell eljrni: A tevkenysgt megszntet (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti megszn egyni vllalkozt) egyni vllalkoz a d, a tevkenysget zvegyi jogon folytat, illetve az egyestett tevkenysg esetn a c oszlopban vezeti le a szmtsokat. Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz, ha a megszns szablyai szerinti adzst vlasztja, akkor a d oszlopban, ha a klnbzet szerinti adzst alkalmazza (lsd: 8. pont), akkor a c s d oszlopban is levezeti a szmtsokat. Ad.1 Elszr meg kell hatrozni a 1053-13-03-as s 13-04-es lapok sorainl lertak alapjn a mdostott vllalkozi adalapot (453c/d). Ad.2 Ki kell szmtani az un. hasonltsi alapot. Hasonltsi alap: A bevtel s a bevtelt nvel ttelek sszegbl a kltsgek levonsa utn fennmarad rsz [452c/d=(421+425)446]. Ad.3 El kell vgezni a jvedelem-(nyeresg)-minimum levezetst. Jvedelem-(nyeresg)minimumnak a belfldi telephelyhez kthet a trgyvi adalapba beszmt bevtelnek az advben a belfldi telephelyhez kthet az eladsra beszerzett ruk beszerzsi rtkvel s az eladott kzvettett szolgltatsok rtkvel cskkentett rsznek 2%-t kell tekinteni 454c/d=[421a/b vagy 421c/d* -[(440c/d+(441a/b vagy 441c/d)] x 0,02.

258 gy kell eljrni akkor is, ha klfldn is van telephelye s az adott orszggal Magyarorszg a ketts adztats elkerlsre nemzetkzi egyezmnyt kttt. *Amennyiben klfldi telephellyel is rendelkezik, de a ketts adztats elkerlsre nincs egyezmny, akkor a 421. sor c/d oszlopba rt sszegbl kell kiindulnia a jvedelem(nyeresg)-minimum meghatrozsnl. Krjk, olvassa el a 440-441. sorokhoz fztt magyarzatot is! Fontos! Ha az advben bevtele nem volt, azaz a 421. s 425. sorba nullt rt, gy nem tud jvedelem-(nyeresg)-minimumot szmtani. Ha a bevtelei s a kltsgei megegyeznek (vagy a kltsgek meghaladjk a bevtelek sszegt), azaz a mdostott vllalkozi adalapja nulla, a szmtsokat el kell vgeznie. Nem mentesti a szmtsok elvgzse all az a krlmny sem, ha a bevtele ugyan magasabb a kltsgeinl, de korbbi vrl (vekrl) vesztesget hoz, amit figyelembe vesz a vllalkozi adalap megllaptsa sorn. Ha elvgezte a szmtsokat, kvetkez a teendje. Hasonltsa ssze a 452c/d s 454c/d oszlopnak sszegeit, azaz nzze meg, hogy a hasonltsi alap elri-e a jvedelem-(nyeresg)-minimum sszegt. Ha a 452c/d > 454c/d, gy a 453c/d szerinti mdostott vllalkozi adalap utn kell a vllalkozi szemlyi jvedelemadt megfizetnie. Amennyiben a fentiek miatt nem kell alkalmaznia a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst, gy a 1053-13-01-es lapon a 409-es sorba 4-est rjon. Ha a 452c/d < 454c/d, gy vlasztsi lehetsge van eldnteni, hogy a jvedelem(nyeresg)-minimumot tekinti a vllalkozi szemlyi jvedelemad alapjnak. Ekkor a 1053-13-01-es lapon a 409. sorba 5-st rjon. Dnthet gy is, hogy a 453c/d szerinti mdostott vllalkozi adalap utn fizeti a vllalkozi szemlyi jvedelemadt. Ekkor ki kell tltenie, s csatolnia kell a bevallshoz a 1053-15-os Nyilatkozatot. Amennyiben a fentiek miatt nem alkalmazza a jvedelem(nyeresg)-minimum szmtst, gy a 1053-13-01-es lapon a 409. sorba 6-ost rjon. Dntse eltt felttlenl olvassa el a 11. pont alatt tallhat, az 50 milli forint alatti - a 2010. adv els flvre es - vllalkozi adalapra vonatkoz rendelkezs ltalnos magyarzatt is. 11. A KEDVEZMNYES ADKULCS ALKALMAZSNAK FELTTELEI 50 MILLI FORINT ALATTI - A 2010. ADV ELS FLVRE ES - VLLALKOZI ADALAP ESETN A szemlyi jvedelemad trvny 2010. jlius 1-jtl hatlyos szablyai szerint a vllalkozi adalap 500 milli forintot meg nem halad sszege utn 10 %, az e fltti sszegre 19 % a vllalkozi szemlyi jvedelemad. A vltozs v kzbeni hatlybalpse miatt eltr szablyok vonatkoznak a 2010. adv els, illetve msodik felre. A szablyok rvnyestshez a 2010. vi adalapot kt rszre kell osztani az egyni vllalkozi tevkenysg napjainak arnyban. A 2010. janur 1-jtl 2010. jnius 30-ig terjed idszakra jut vllalkozi adalapra: 50 milli forintig 10 %-os adkulcsot alkalmazhatnak azok az adzk, akik megfelelnek a 2010. jnius 30-n hatlyos trvnyi rendelkezsek szerint irnyad

259 feltteleknek, (ebben az esetben teljesteni kell a megtakartsra vonatkoz feltteleket is) 19%-kos kulcsot alkalmaznak azok az adzk, akik nem tudjk teljesteni a 10 %-os adkulcs alkalmazshoz szksges feltteleket.

A 2010. jlius 1-jtl 2010. december 31-ig terjed idszakra jut vllalkozi adalapra: 250 milli forintig 10 % az adkulcs, s nincsenek felttelek az rvnyestshez (az ves 500 milli forintos hatr kerlt felezsre a flves bevezets miatt), 250 milli forint felett 19 % az adkulcs. A 2010. jnius 30-ig terjed idszakra jut vllalkozi adalap 50 milli forintot meg nem halad rszre a 10% mrtk adkulcs alkalmazsnak felttelei243: n nem rvnyesti az szja-trvny 13. szm mellkletben szablyozott kisvllalkozsok adkedvezmnyt (a fejlesztsi hitel kamatkedvezmnyt), a kisvllalkozi adkedvezmnyt, valamint az tmeneti rendelkezsek szerinti vllalkozi adkedvezmnyt s, foglalkoztatottainak havi tlagos ltszmadatok szmtani tlaga alapjn meghatrozott tlagos llomnyi ltszma az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakban legalbb fl f, vagy vlasztsa szerint az adv egszre szmtva legalbb egy f s, az egyni vllalkozi tevkenysge 2010. jlius 1-je eltti idszakra es vllalkozi adalapja s a 2009. vi adalapja (a tevkenysg 2010-ben trtnt megkezdse esetn a 2010. vi adalapja) legalbb a jvedelem - (nyeresg) - minimum sszegvel egyezik meg [kivve, ha a 49/B. (20) bekezdsnek hatlya al tartozik], s nnel szemben az llamhztartsrl szl trvnyben meghatrozott rendezett munkagyi kapcsolatok kvetelmnynek megsrtse miatt az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakban s a megelz advben a munkagyi hatsg, az adhatsg vagy az egyenl bnsmd kvetelmnynek ellenrzsre jogosult hatsg jogers s vgrehajthat kzigazgatsi hatrozata, illetleg a hatrozat brsgi fellvizsglata esetn jogers brsgi hatrozat nem szabott ki munkagyi, vagy az egyenl bnsmdrl s az eslyegyenlsg elmozdtsrl szl trvnyben meghatrozott brsgot vagy az adzs rendjrl szl trvny szerinti mulasztsi brsgot, az egyni vllalkozi tevkenysge 2010. jlius 1-je eltti idszaknak minden naptri napjra vonatkozan tnylegesen, vagy az advben az egyni vllalkozi tevkenysg 2010.jlius 1-je eltti idszakra es naptri napokkal arnyosan a) legalbb az tlagos llomnyi ltszm s a minimlbr napi sszegnek szorzataknt meghatrozott jrulkalap ktszeresre, vagy b) ha szkhelye jogszablyban megnevezett leghtrnyosabb trsgek, teleplsek valamelyikben van legalbb az tlagos llomnyi ltszm s a minimlbr napi sszegnek szorzataknt meghatrozott jrulkalapra vallott be nyugdj- s egszsgbiztostsi jrulkot. Bevallsban egyb adatknt kzli a nyilvntartott adklnbzet sszegt (1053-1306-os lap 511.sor).

243

Szja-tv. 84/A. (4) bekezds

260 A felsorolt feltteleknek egyttesen kell megfelelni. Ebben az esetben az egyni vllalkoz a 2010. jlius 1-je eltti idszakra es adalapjnak az 50 milli forintot meg nem halad rszre 10% adt fizethet, s csak az 50 milli feletti rszre kell 19% adt fizetnie. Fontos! Brhogy dnt is n, e dntse gazdasgi dnts, gy utbb nellenrzssel nem mdosthat. Ha n az Szja-trvny 2010. jlius 1-jt megelz szablyai szerint l a 10%-os admrtkkel, az admegtakarts felhasznlsra vonatkoz feltteleket mg teljestenie kell. Az admegtakarts sszegnek felhasznlsa n a 10% mrtk kulcs alkalmazsa esetn, a 9% adnak megfelel sszeget, csak meghatrozott clokra fordthatja. Ennek rdekben a 9% adnak megfelel sszeget kteles nyilvntartsba venni abban az advben, amikor rvnyestette a kedvezmnyes adkulcsot (a 2010. vi bevalls benyjtsakor 2011-ben lehet rvnyesteni, gy a nyilvntartsba vtel kezdveknt 2011. vet kell figyelembe venni). A nyilvntartott adklnbzet felhasznlsa az Szja-trvny adta keretek kztt adz dntse szerint trtnhet. Az erre vonatkoz dnts utbb nem mdosthat. a) A vllalkozi adalap 9% adnak megfelel adklnbzet sszege a 10% admrtket tartalmaz adbevalls benyjtsnak advben az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban az n dntse szerint az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl. b) Dnthet gy is, hogy a 9% adnak megfelel nyilvntartott adklnbzetet kizrlag beruhzsra, feljtsra vagy az elbbiek cljra felvett hitel trlesztsre kvnja fordtani, vlaszthat, hogy azt a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi - ltalnos csoportmentessgi - rendeletben244 foglaltak szerinti tmogatsnak tekinti. c) Az elsdleges mezgazdasgi termelst is vgz egyni vllalkoznl marad sszeg, ha azt kizrlag beruhzsra, feljtsra vagy az elzek cljra felvett hitel trlesztsre hasznlja fel, az EK Szerzds 87. s 88. cikknek a mezgazdasgi termkek ellltsval foglalkoz kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra trtn alkalmazsrl szl 1857/2006/EK rendelet 4. cikkben foglalt tmogatsnak minsl. Ekkor csekly sszeg (de minimis) tmogats nem vehet ignybe. Az a) pont szerinti esetben, ha n a nyilvntartott sszeget csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak tekinti, kivezetheti a nyilvntartsbl a nyilvntartsba vtel vben s az azt kvet hrom adv brmelyikben akr tbb rszletben s venknt is az advben az n ltal kizrlag zemi clt szolgl, trgyi eszkz nem ingyenes megszerzse vagy ellltsa rdekben beruhzsi, feljtsi kiadsokra tekintettel (ide nem rtve az olyan beruhzsi, feljtsi kiadst, amelyet a nyilvntartott fejlesztsi tartalkbl fedez245) a legalbb 50 szzalkban megvltozott munkakpessg alkalmazott s/vagy korbban munkanlkli s/vagy plyakezd szemly foglalkoztatsval kapcsolatos kltsgknt elszmolt kiadsra tekintettel, feltve, hogy az emltettek foglalkoztatsa 2007. december 31-t kveten kezddtt s a foglalkoztatsokra a szja-trvny 49/B. (6) bekezds a) s b) pontjban foglaltak szerint kerl sor;
244

A Bizottsg 2008. augusztus 6-i 800/2008/EK rendelete, a Szerzds 87. s 88. cikke alkalmazsban a tmogatsok bizonyos fajtinak a kzs piaccal sszeegyeztethetnek nyilvntsrl (ltalnos csoportmentessgi rendelet) 245 Szja-tv. 49/B. (16) bekezds

261 pnzforgalmi szolgltatval kttt hitelszerzds alapjn (idertve a pnzgyi lzinget is) fennll ktelezettsge cskkentsre tekintettel.

A b) s c) pont szerinti esetekben, ha n a nyilvntartott sszeget a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak tekinti, vagy ha elsdleges mezgazdasgi termelst is vgz egyni vllalkoz, akkor kivezetheti a nyilvntartsbl a nyilvntartsba vtel vben s az azt kvet hrom adv brmelyikben akr tbb rszletben s venknt is az advben az n ltal kizrlag zemi clt szolgl, trgyi eszkz nem ingyenes megszerzse vagy ellltsa rdekben alapnyilvntartsban, valamint egyedi beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban rgztett - beruhzsi, feljtsi kiadsokra tekintettel (ide nem rtve az olyan beruhzsi, feljtsi kiadst, amelyet a nyilvntartott fejlesztsi tartalkbl fedez246) pnzgyi intzmnnyel kttt hitelszerzds alapjn (idertve a pnzgyi lzinget is) az elbbiekben emltett beruhzsi, feljtsi kiadsok miatt fennll ktelezettsge cskkentsre tekintettel, feltve, hogy a nyilvntartsbl kivezetett sszegekkel finanszrozott elbbi clok sszhangban vannak a kzssgi rendeletek elrsaival. Visszafizetsi ktelezettsg Ha n nem a cl szerinti felhasznlsra tekintettel vezeti ki a nyilvntartsbl az sszeget, akkor a kivezetst kvet 30 napon bell ksedelmi ptlkkal nvelten meg kell fizetnie a kivezetett rsszel azonos sszeg adt. Ha a nyilvntartsba vtel advt kvet harmadik adv vgig nem trtnik meg a nyilvntartsba vett sszeg kvetkezkben rszletezettek szerinti felhasznlsa, a nyilvntartsba vett rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten (a ksedelmi ptlkot az Szja-trvny 49/B. (16) bekezdsben foglaltak szerint kell kiszmtani) a negyedik advet kvet v els hnapja utols napjig kell megfizetni, s az emltett napot kvet els adbevallsban kell bevallani. Amennyiben az n egyni vllalkozi jogllsa az emltett idszak alatt brmely okbl megsznik (ide nem rtve, ha annak oka cselekvkpessgnek elvesztse vagy a halla), a fel nem oldott rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten a joglls megsznsnek napjt kvet 30 napon bell kell megfizetni. Ha zvegyi jogon vagy rksknt folytatja tovbb az egyni vllalkozi tevkenysget, gy nem keletkezik visszafizetsi ktelezettsg, ha egyebekben megfelel a tevkenysget folytat a feltteleknek. Ha a lektst kveten ttr az Eva trvny hatlya al, mivel az egyni vllalkozi jogllsa nem sznik meg, a 6 vagy 9 %-os kedvezmnnyel sszefgg rendelkezseket az eva hatlya alatt is alkalmaznia kell. Figyelem! Tovbbi fontos tudnival a kedvezmnyes kulcs alkalmazshoz. Az n vllalkozi adalapjnak el kellett rnie 2010. v els flvben s/vagy 2009. vben a jvedelem-(nyeresg)-minimumot. Ezt a felttelt azzal is teljestheti, ha n vlasztsi lehetsgvel lve a 1053-as adbevallsban legalbb a jvedelem-minimumot tekinti adalapnak. Amennyiben az advet megelz vben, azaz 2009. vben n mg nem volt egyni vllalkoz, csak az advre, azaz 2010. vre vonatkozik ez a felttel. A 2009. vrl szl adbevallsnl mr clszer volt figyelembe venni, hogy a 10% mrtk adkulcs 2010. vben csak akkor alkalmazhat (fggetlenl attl, hogy a korbbi szablyok szerint 2009-ben mr alkalmazhattk), ha a 0953-as bevallsban legalbb a jvedelem246

Szja-tv. 49/B. (16) bekezds

262 minimumnak megfelel adalapot vallott be, feltve, hogy a vllalkozi adalapja nem rte el a jvedelem-(nyeresg)-minimum nagysgt. Ezt a felttelt nem kell teljestenie nnek, a tevkenysge megkezdsnek vben s az azt kvet vben, ha a tevkenysg megkezdst megelz 36 hnapban egyni vllalkozi tevkenysget nem folytatott, vagy ha az advben vagy a megelz advben elemi kr sjtotta. nnek kln nyilvntartst kell vezetnie oly mdon, hogy abbl megllapthat legyen a nyilvntartsba vtel/nyilvntartsbl trtn kivezets idpontja, a nyilvntartott s a nyilvntartsbl kivezetett sszeg, valamint a nyilvntartsbl trtn kivezets alapjul szolgl kiadsok teljestsnek idpontja s sszege, vagy a nyilvntartsbl trtn kivezets miatt fizetend ad s ksedelmi ptlk sszege, a ktelezettsg keletkezsnek idpontja. 12. AZ EGYNI VLLALKOZS ZVEGYI JOGON VAGY RKSKNT TRTN
FOLYTATSRA VONATKOZ SZABLYOK EGYNI FOLYTATSA
247

12.1 AZ

VLLALKOZS

ZVEGYI

JOGON

VAGY

RKSKNT

TRTN

Ha az egyni vllalkoz e tevkenysgt halla utn zvegye vagy rkse folytatja, akkor az egyni vllalkoz tevkenysgt folyamatosnak tekintve tovbbra is gy kell eljrni, hogy az advben az elhunyt egyni vllalkoz ltal megszerzett vllalkozi bevtel, elszmolt vllalkozi kltsg, ignybe vett kedvezmny, elhatrolt vesztesg kizrlag az zvegyet, az rkst illeti. Ennek felttele, hogy az zvegy, illetve az rks a tevkenysg folytatsnak szndkt 90 napon bell bejelentse az llami adhatsgnak. Az elhunyt egyni vllalkoz ltal az advben kltsgknt elszmolt vllalkozi kivt, ilyenkor is kizrlag az elhunyt ltal megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl. Ezen sszeg utn az adhivatal llaptja meg a vgleges adt az elhunyt magnszemlynl. gyelni kell arra, hogy az elhunyt ltal megfizetett adelleget is az elhunyt adktelezettsgnek megllaptsnl szmtsk be. Ebben az esetben teht, a vllalkozi kivt sszegbl nem kell a 1053-as bevalls 11. sorban figyelembe venni azt a rszt, amelyet az elhunyt egyni vllalkoz a hallt megelzen szmolt el kltsgknt. Ugyanakkor, az elhunyt egyni vllalkoz ltal az advben kltsgknt elszmolt vllalkozi kivt sszegt az Szja-trvny rendelkezseinek megfelel alkalmazsval az zvegy, illetve az rks, figyelembe veszi a vllalkozi adalap s vllalkozi osztalkalap, valamint az e jvedelmeket terhel ad sszegnek megllaptsnl. Az egyni vllalkozi tevkenysg folytatst, az elhunyt magnszemly kifizeti, munkltati minsgben keletkezett adktelezettsgnek teljestsre is rteni kell. 12.2 AZ
EGYNI VLLALKOZ EGYESTETT TEVKENYSGVEL SSZEFGG ELRSOK, ZVEGYI JOGON VAGY RKSKNT TRTN FOLYTATS ESETN

Az elzekben lert rendelkezstl eltren, ha az zvegy vagy az rks egybknt mr

247

Szja-tv. 49/A. (7), (8), (9) bekezds

263 egyni vllalkoz, s az elhunyt tle eltr adzsi md szerint adzott, a tevkenysg folytats szndknak bejelentsn tl, ugyanezen 90 napon bell bejelenthette amennyiben a trvnyi feltteleknek megfelelt azt is, hogy mely adzsi elrs szerint (vllalkozi szemlyi jvedelemad, talnyad, egyszerstett vllalkozi ad alanyaknt) kvn adzni a folytatott egyestett tevkenysg utn. Ebben az esetben a nem vlasztott adzsi mddal folytatott tevkenysgre az zvegy vagy az rks egyni vllalkoz az elhallozs napjra vonatkozan az szja-trvny rendelkezsei szerint, de a tevkenysg megszntetsre irnyad elrsok figyelmen kvl hagysval llaptja meg a ktelezettsgeket. Teht, megllaptja a vllalkozi adalapot, a vllalkozi osztalkalapot, a vllalkozi szemlyi jvedelemadt, a vllalkozi osztalkalap utni adt, vagy az talnyadban meghatrozott jvedelmet s azokat az advre vonatkoz adbevallsban (jelen esetben, a 1053-as bevallsban) bevallja, az adt a bevallsra nyitva ll hatridig megfizeti. Eltr szably vonatkozik az egyszerstett vllalkozi ad alanyaira. Ha az elhunyt egyni vllalkoz az eva alanya volt, fggetlenl attl, hogy mely adzsi md szerint folytatja az zvegy vagy az rks egyni vllalkoz az egyestett tevkenysget, az eva alapja utni adt az elhunyt vllalkoznl az llami adhatsg llaptja meg248. Az egyestett tevkenysgre rtelemszeren irnyadak az alkalmazott adzsi mdrl a vlasztott adzsi mdra trtn ttrs esetre s az adzsi md alkalmazsi feltteleire vonatkoz rendelkezsek. Az llami adhatsghoz bejelentett, egyestett tevkenysg adzsi mdjval kapcsolatos nyilatkozat a 1053-13-02-es lap 412. sorban tallhat. Felttlenl ki kell tltenie ezt a sort, mert csak gy tudja az llami adhatsg a bevallson bell az adzsi md szerinti levezetst programmal tmogatni. Ha azonos adzsi md szerint adzott az eva-t kivve az elhunyt egyni vllalkoz, illetve a tevkenysget tovbb folytat egyni vllalkoz zvegy vagy rks, a 412. sorba 1est kell berni. A kvetkez esetek lehetsgesek az eltr adzst kveten, az egyestett tevkenysg adzsi mdjnak vlasztsra.
Sorszm 2 3 4 5 6 7 8 Egyestett tevkenysg adzsi mdja talnyad talnyad vllalkozi szja eva talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja Elhunyt tevkenysg adzsi mdja vllalkozi szja talnyad talnyad eva eva eva vllalkozi szja Egyestett tevkenysg eltti adzsi mdja talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja vllalkozi szja talnyad vllalkozi szja talnyad

248

Eva tv. 3. (2)

264
9 10 eva eva vllalkozi szja talnyad eva eva

A vlasztstl fggen, a kvetkezkre kell figyelni a bevalls kitltsekor. Ha 2-es a jells, akkor n, az n ltal eredetileg alkalmazott talnyad mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysg ktelezettsgnek megllaptsra. Az elhunyt vllalkozi adalapjt, osztalkadjnak alapjt, valamint adjt a 1053-13-03, -04, -05 lapokon most nnek kell levezetni s megllaptani. A 13-03-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja az elhallozs napja. Az talnyadban megllaptott jvedelem levezetsre a 1053-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak zr napja, ha v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, 2010. december 31. Fontos! Az talnyadzs feltteleinek az egyestett tevkenysg esetn is meg kell felelni. Tekintettel arra, hogy az elhunyt a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta, de jelenleg n az egyestett tevkenysgre az talnyadzs szablyai szerint adzik, az 505. sorban, az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt is ki kell szmtania az elhunyt vllalkozi szemlyi jvedelemad adatai alapjn, s szerepeltetnie kell. A kszletek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptania s a sajt kszletrtkvel egytt kell szmtsba vennie. A bevallsi idszakra vonatkozan egszsggyi hozzjruls ktelezettsget is szmolni kell. Ha 3-as a jells, akkor n, az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs helyett, az elhunyt ltal alkalmazott talnyad mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 1053-13-03, -04, -05 lapokon nnek le kell vezetni s meg kell llaptani az egyests eltti sajt vllalkozi jvedelmt. A 1053-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja ebben az esetben is az elhallozs napja. Az talnyban megllaptott jvedelem levezetsre a 1053-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy nem v kzben kezdte meg tevkenysgt az elhunyt vllalkoz 2010. janur 1., mg zr napja, ha v kzben n nem sznteti meg az egyestett a tevkenysgt, 2010. december 31. Fontos! Az talnyadzs feltteleinek az egyestett tevkenysg esetn is meg kell felelni. Tekintettel arra, hogy az n a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta, de jelenleg az egyestett tevkenysgre az talnyadzs szablyai szerint adzik, az 505. sorban, az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt is ki kell szmtania s szerepeltetnie kell. Ne felejtse el, hogy az elhunyt elz vi (0953-13-06-os lap 505. sor) bevallsban feltntetett sszeget is figyelembe venni az 505. sor kitltsnl. Az n kszleteinek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kellett megllaptania az elhallozs napjra. Szintn szksge van az elhunyt elz vi bevallsra s irataira ahhoz, hogy meg tudja llaptani (ki tudja szmtani) az talnyadzst megelz idszakbl fennmaradt sszes elhatrolt vesztesgbl annak 20%t, melyet az talnyozs idszaka alatt vente elszmoltnak kell tekintenie, s a sajt elhatrolt vesztesge 20%-val egytt vegye figyelembe a 1053-13-04-es lap 467. sorban cskkent ttelknt. A bevallsi idszakra vonatkozan, egszsggyi hozzjruls ktelezettsget is szmolni kell.

265 Ha a jells 4-es, akkor n, az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 105313-03, -04, -05 lapokon nnek le kell vezetni s meg kell llaptani a vllalkozi jvedelmet. A 1053-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr napja, ha n v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, 2010. december 31. Az elhunyt talnyban megllaptott jvedelmnek levezetsre a 1053-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy nem v kzben kezdte meg tevkenysgt az elhunyt vllalkoz 2010. janur 1., mg zr idpontja, az elhallozs napja. Fontos! A bevtelei meghatrozsakor legyen figyelemmel arra, hogy az elhunyt ltal nyilvntartott (0953-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtk bevtelnek minsl, melyet a 424. sorban, a c oszlopban szerepeltetnie kell. Ha a jells 5-s, akkor n, az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs helyett, az elhunyt adzsi mdszert az egyszerstett vllalkozi adzst vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 1053-13-03, -04, -05 lapokon nnek le kell vezetni s meg kell llaptani az egyests eltti sajt vllalkozi jvedelmt. A 1053-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja ebben az esetben is az elhallozs napja. Fontos! Ne felejtse el, hogy az eva hatlya al trtn tlpskor meglv kintlvsgeit mg a vllalkozi szemlyi jvedelemadzs szablyai szerint kell figyelembe vennie, azaz bevtelnek kell tekintenie s a 1053-13-03-as lap 422. sorban szerepeltetnie kell minden olyan nt, az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet ellenrtket, amelyrl killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpontja megelzi az eva alanyisg kezd idpontjt. Az 505. sorban, az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt se felejtse el feltntetni. Ezt a szablyt mindaddig alkalmaznia kell, ameddig az eva hatlya al tartozik. A kszletek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptania az elhallozs napjra. Ha 6-os a jells, akkor n, az n ltal eredetileg alkalmazott talnyad mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre is. Az talnyban megllaptott jvedelem levezetsre a 1053-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy n nem v kzben kezdte meg tevkenysgt 2010. janur 1., mg zr idpontja, ha n v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, 2010. december 31. Fontos! A bevallsa kitltsekor legyen figyelemmel arra, hogy az elhunyt ltal az eva hatlya alatt nyilvntartott (0953-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtket is szerepeltetnie kell az 505. sorban mindaddig, amg az talny hatlya al tartozik. Ha 7-es a jells, akkor n az egyestett tevkenysgre az n ltal alkalmazott adzsi mdot vlasztotta. Ekkor a 1053-13-03, -04, -05 lapokon nnek le kell vezetni s meg kell llaptani a vllalkozi jvedelmet. A 1053-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr napja, ha n v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, 2010. december 31. Az elhunyt egyszerstett vllalkozi adjt az llami adhatsg llaptja meg! Fontos! A bevallsa kitltsekor legyen figyelemmel arra, hogy az elhunyt ltal az eva hatlya alatt nyilvntartott (0953-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtket is szerepeltetnie kell a 422. sorban.

266

Ha 8-as a jells, akkor n, az n ltal eredetileg alkalmazott talnyadzs helyett, az elhunyt ltal alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 1053-13-06-os lapon nnek le kell vezetni s meg kell llaptani az egyests eltti talnyban megllaptott jvedelem sszegt. A 105313-06-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja ebben az esetben is az elhallozs napja. Az elhunyt vllalkozi adalapjt, osztalkadjnak alapjt, valamint adjt a 1053-13-03, -04, 05 lapokon most nnek kell levezetni s megllaptani. A bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy nem v kzben kezdte meg tevkenysgt az elhunyt vllalkoz 2010. janur 1., mg zr napja, ha v kzben n nem sznteti meg az egyestett a tevkenysgt, 2010. december 31. Fontos! A bevtelei meghatrozsakor legyen figyelemmel arra, hogy az n ltal nyilvntartott (0953-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtk bevtelnek minsl, melyet a 424. sorban, a c oszlopban szerepeltetnie kell. Ha a jells 9-es vagy 10-es, akkor n az egyestett tevkenysgre az n ltal alkalmazott egyszerstett vllalkozi ad szerinti adzsi mdot vlasztotta. Ebben az esetben a bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy az elhunyt nem v kzben kezdte meg tevkenysgt 2010. janur 1., mg zr idpontja, az elhallozsa napja lesz. Fontos! Ne felejtse el kiszmtani s a bevalls 505. sorban feltntetni az elhunyt tevkenysgvel kapcsolatosan megllaptott kszletrtket is. 13. VLLALKOZI SZEMLYI JVEDELEMAD MEGLLAPTSA A 1053-13-as lapokon a ktfle adzsi mdszer, csak a 1053-13-01 s 02-es lapon tett nyilatkozat szerint alkalmazhat. A 1053-13-03-as lap kitltse Mieltt a bevallsa kitltshez hozzkezdene, krjk, jellje meg a bevallsi idszakot az erre szolgl helyen, mert e nlkl a bevallsa hibs lesz! A bevallsi idszak 2010. 01. 01. napjtl, vagy az egyni vllalkozi tevkenysg megkezdsnek napjtl kezddik s: ves bevalls esetn 2010. 12. 31. napig tart, a tevkenysg megszntetse esetn a megszns napjig tart, feltve, hogy az adv folyamn nem kezdett j vllalkozi tevkenysget (1053-13-01es lap 404. vagy 405. sora kitlttt), egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetse esetn a szneteltets kezd idpontjt megelz napig tart, feltve, hogy az adv folyamn tevkenysgt nem kezdte jra (1053-13-01-es 406. sora kitlttt). Az egyni vllalkozi tevkenysg zvegyi vagy rksi jogon trtn folytatsa esetn a 12. pontban lertak szerint kell a bevallsi idszakot meghatrozni. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben megszntette s adven bell j tevkenysget kezdett, vagy tevkenysgt szneteltette s az adven bell jra folytatta, akkor az ves bevallsban az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, valamint

267 a tjkoztat adatok megllaptsakor a 1053-13-as bevallsi lapon a mindkt idszak ves sszestett adatt szerepeltesse. (Bevallsi idszak a teljes adv.) Ha egyni vllalkozi tevkenysgt szneteltette vkzben s a sznetels idtartama alatt megszntette a tevkenysgt, bevallsi idszakknt 2010. 01. 01. (vagy a tevkenysg kezd) napjtl a megszns napjig tart idszakot tntesse fel. Ha a 2009. december 31-ig egyni cgknt mkd egyni vllalkoz az j Evtv. 38. (19)249 bekezdsnek tmeneti szablya szerint 2010. janur 01-jtl az egyni cgekre vonatkoz j szablyozs szerint tovbb mkdik, a bevallsi idszak zr napjaknt az egyni vllalkozi adszm megsznsnek napjt tntesse fel. Bevtelek250 A 2010. vi adalapba beszmt bevtel 421. sor: Ebben a sorban az egyni vllalkozi tevkenysgvel kapcsolatosan az advben elrt (kzhez vett vagy jvrt) bevtelt kell szerepeltetnie. Bevtelnek minslnek klnsen az Szja-tv. 10. szm mellkletben meghatrozottak. Tmogatsok elszmolsa A tmogatsok kezelsvel kapcsolatos tmeneti rendelkezsek. Ha a tmogatssal sszefgg adktelezettsget - a 2003. december 31-n hatlyos rendelkezsek szerint kapott tmogats esetn - valamely ok miatt rszben vagy egszben vissza kell fizetnie, akkor azt a rszt, amelyet a visszafizetend sszegbl bevtelknt mr elszmolt, a visszafizets vben levonhatja a bevtelbl. Az egysges terletalap (fldalap) s az egyb jogcmen folystott tmogats a szemlyi jvedelemad trvny alkalmazsban nem tekinthet a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatsnak. Az egysges terletalap tmogats251 sszegt, a folysts vben kell bevtelnek tekinteni. Amennyiben az egysges terletalap tmogatst kteles lesz visszafizetni, a visszafizets sszegvel annak az advnek a bevtelt kell cskkentenie, amely vben a visszafizets megtrtnt.252 A tmogats cmn folystott sszeg kezelst az is befolysolja, hogy azt vgleges tmogatsknt vagy visszafizetsi ktelezettsg mellett folystottk. Amennyiben jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn vissza nem trtend tmogatst kapott, a tmogats rvn megszerzett bevtelvel szemben csak olyan kiads alapjn szmolhat el kltsget, amelynek a tmogats felhasznlsval trtn teljestst a jogszably, illetve a nemzetkzi szerzds lehetv teszi.253 Az elre folystott tmogats sszegbl az advben az az sszeg minsl bevtelnek, amely egyenl a tmogats felhasznlsval teljestett kiads alapjn az advben elszmolt kltsg(ek) idertve az rtkcskkensi lerst is sszegvel.

249 250 251

2009. vi CXV. tv az egyni vllalkozrl s az egyni cgrl (Evtv.) Szja-tv. 17. ; 49/B. ; 49/B. (1) bekezds, 10. sz. mellklet Szja-tv. 3. 28. pont 252 Szja-tv. 2. sz. mellklet III. 3. 253 Szja-tv. 4. (3)

268 Amennyiben az elre folystott tmogats sszege kltsgnek nem minsl kiads fedezetre is szolgl, akkor a kltsgknt el nem ismert kiadsokra (szemlyes vagy csaldi szksgletre) felhasznlt tmogats sszege az advben megszerzett bevtelnek minsl. Ha a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra 2010. janur 1-je eltt elre folystott, bevtelknt elszmolt tmogatst kteles lesz egszben vagy rszben visszafizetni, akkor a mr elszmolt bevtel tekintetben az nellenrzsre irnyad szablyok szerint kell eljrni, amennyiben a tmogats bevtelknt trtn elszmolsa a visszafizets advt megelzi. Ebben az esetben a visszafizets miatti ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk, vagy ms hasonl jogkvetkezmny cmn teljestett kiads sem szmolhat el kltsgknt. 2008. janur 1-jt kveten a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatsnak csak az minsl, amelyet a magnszemly kizrlag a tnylegesen felmerlt, igazolt kiadsainak a folystval trtn elszmolsi ktelezettsge mellett kap.254 A jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn a cl szerinti felhasznls igazolsval egyidejleg, vagy azt kveten utlag, a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatst a jvedelem kiszmtsnl nem kell bevtelknt figyelembe venni, ekkor azonban a tmogats cl szerinti felhasznlsnak megfelelen teljestett kiads alapjn sem szmolhat el kltsg, rtkcskkensi lers. Amennyiben a tmogats csak rszben nyjt fedezetet a kiadsra, a tmogats sszegt meghalad kiads tekintetben kltsg, rtkcskkensi lers elszmolhat. Bevtelekre vonatkoz tovbbi szablyok Ha n olyan 100 ezer Ft-nl magasabb egyedi rtk, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzt adott t ellenrtk nlkl 2010-ben, melynek a beszerzsi rt egy sszegben kltsgknt elszmolta s ez az tads a beszerzs idpontjt kvet 1 ven bell trtnt, akkor a beszerzsi rtket teljes egszben bevtelknt kell figyelembe vennie. Amennyiben az tads a beszerzst kvet 1 ven tl, de 2 ven bell trtnt, akkor a beszerzsi rtk 66%t, ha 2 ven tl, de 3 ven bell trtnt, akkor a beszerzsi rtk 33%-t kell a bevtelhez hozzadnia. A bevtelt e cmen nem kell megnvelnie 3 ven tli tads esetn, vagy ha azt termszetbeni juttats cmn nyjtotta. (Egyes trgyi eszkzk beszerzsi rnak egy sszegben trtn elszmolsra csak akkor volt md, ha azt korbban mg nem vettk hasznlatba s az zembe helyezsre kiemelt trsgben, vllalkozi vezetben kerlt sor, valamint akkor, ha a trgyi eszkz beszerzsi rnak forrsa bevtelnek szmt, kizrlag cl szerinti tmogatsbl trtnt, illetve 2006. janur elsejt kveten 250 fnl kevesebb alkalmazott foglalkoztatsa esetn a trgyi eszkz zembe helyezsre a leghtrnyosabb helyzet 48 kistrsg valamelyikben kerlt sor.) Bevtelnek minsl a kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkz idertve a selejtezett trgyi eszkzt is , nem anyagi javak, anyag, flksz termk rtkestsekor kapott ellenrtk, illetleg ezek szoksos piaci rtke, ha ez utbbi a tbb, amennyiben azok beszerzsi, ellltsi kltsgt brmelyik vben kltsgknt elszmolta vagy rtkcskkensi lerst szmolt el. Ha olyan ing vagyontrgyat, ingatlant, vagyoni rtk jogot idegent el, amelyet nem kizrlag zleti clbl hasznlt, akkor az ebbl szrmaz jvedelem adzsra az ing, az ingatlan, a vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. Bevtelnek minsl a kizrlag zleti clt szolgl, de az rtkcskkensi lersbl kizrt trgyi eszkzk, nem anyagi javak eladsi ra is azzal, hogy ilyen esetben a nyilvntartsba vett beruhzsi kltsget lehet figyelembe venni az rtkestskor a kltsgek kztt.
254

Szja-tv. 3. 42. pont

269

Bevtelnek minsl minden olyan, az egyni vllalkozi tevkenysg keretben truhzott ingatlanbl, vagyoni rtk jog visszterhes alaptsbl, truhzott (vglegesen tengedett), megszntetett ilyen jogbl (a tovbbiakban: ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl) szrmaz ellenrtk, amelyet az truhzsra tekintettel az egyni vllalkoz megszerez. Ilyennek minsl klnsen az eladsi r, a cserben kapott dolognak a jvedelemszerzs idpontjra megllaptott szoksos piaci rtke, valamint az ingatlan, a vagyoni rtk jog gazdasgi trsasg vagy ms cg rszre nem pnzbeli hozzjrulsknt (nem pnzbeli bettknt) trtn szolgltatsa esetn, a vagyontrgynak a trsasgi szerzdsben, ms hasonl okiratban meghatrozott rtke255, megnvelve a 2007. december 31-ig hatlyos elrsok alkalmazsval laksszerzsi kedvezmny alapjaknt rvnyestett sszeggel, ha egybknt ez a ktelezettsg az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek alkalmazsbl kvetkezik.256 Ha a 2010. vben a kifizetnek tett nyilatkozatban valamely bevtelre az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst jogosulatlanul vlasztotta, akkor e bevtele utn a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyok szerint kell adznia. Ezt az sszeget a 1053-08-01-es lap 258. s/vagy a 1053-08-02-es lap 280. sor b oszlopbl kell trnia a 421. sorba. A tppnz257 cmn folystott sszeg adzs szempontjbl brnek minsl (1053-A lap 4. sora). Az Flt258 alapjn folystott llskeressi jradk sszege, melyet az egyb felttelek meglte esetn akkor folystanak, ha az llskeresv vlst megelz ngy ven bell legalbb 365 nap idtartamig egyni vllalkozknt folytatott tevkenysget, s e tevkenysg folytatsa alatt vllalkozi jrulkfizetsi ktelezettsgnek eleget tett, szintn br jvedelemnek tekintend. Nem bevtel a szemlygpkocsi rtkestsekor kapott ellenrtk sszege mg akkor sem, ha az rtkestst megelzen az a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolglt. Szemlygpkocsi rtkestse esetn az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz szablyokat (163. sor) kell alkalmazni, amennyiben az ing vagyontrgy truhzsa nem minsl rendszeresen vagy zletszeren vgzett gazdasgi tevkenysgnek. Tevkenysg megszntetse A tevkenysg megszntetsekor bevtelnek minsl: a kltsgek kztt elszmolt s megsznskor meglv sszes vsrolt s sajt termels kszlet (anyag, ru, flksz s ksztermk) leltri rtke (a leltr szerinti rtket az Szja-tv. 5. sz. mellkletben foglaltak szerint kell megllaptani); a trgyi eszkzk idertve a tartalk alkatrszt s a gyrteszkzt is leltri rtke, amennyiben azok beszerzsi rt a kltsgei kztt egy sszegben szmolhatta el az alacsony bekerlsi rtk miatt; a gazdasgi plet, az zlet, a mhely, az iroda s az egyb kizrlag a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt- ingatlan brleti vagy hasznlati jogrl val lemonds miatti ellenrtk sszege akkor is, ha azt az egyni vllalkozi
255 256

Szja-tv. 61. (1) bekezds Szja-tv. 62. (7) bekezds 257 Szja-tv. 3. 21. pont b s d alpont 258 1991. vi IV. tv a foglalkoztats elsegtsrl s a munkanlkliek elltsrl (Flt.) 25. (1) bekezds

270 tevkenysg megszntetsekor mg nem kapta meg , ha a hasznlati jog, vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiadst a kltsgei kztt elszmolta. (Ha ez az sszeg a bevalls idpontjban mg nem ismert, akkor a brleti, a hasznlati jog megszerzsre fordtott kiadst kell tovbbi bevtelnek tekinteni.) Az egyni vllalkoz tevkenysgnek megszntetshez kapcsold szablyok az tmutat 7. s 8 pontjban tallhatk. Bevtelt nvel ttelek259 Eva hatlya al trtn tlps miatt figyelembe vett tovbbi bevtel 422. sor260: Amennyiben 2010. december 20-ig els zben jelentkezett be az eva hatlya al, illetleg akkor is, ha az Szja-tv. 49/A. (8) bekezdse alapjn jelentkezett261 be az eva hatlya al, bevtelnek kell tekintenie minden olyan nt egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet ellenrtket, amelyrl killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpont megelzi az eva alanyisg els advt, illetleg az Szja-tv. 49/A. (8) bekezdsben biztostott ttrsig killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti bevtelt. Foglalkoztatottak szmnak cskkense miatt tovbbi bevtel 423. sor: Vllalkozi bevtelnek minsl az egyni vllalkoz ltal foglalkoztatottak advet megelz advi tlagos llomnyi ltszmnak az advben foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmt meghalad rtk s a megelz adv els napjn rvnyes havi minimlbr vestett sszegnek szorzataknt meghatrozott sszeg 1,2-szerese, de legfeljebb a korbban rvnyestett sszes foglalkoztatsi kedvezmny sszegnek, az egyb felttelek meglte esetn 1,2-szerese.262 {Az advi tlagos llomnyi ltszmot a munkavllalk ltal az advben, munkaviszonyban tlttt naptri napok sszegvel, majd ezen sszegnek az adv napjainak (a tevkenysget megkezd, illetleg megszntet egyni vllalkoz esetben az advben fennll tevkenysg naptri napjainak) szmval trtn elosztsval kt tizedesre kerektve kell meghatrozni azzal, hogy a szmtsnl figyelmen kvl kell hagyni aa) azt a munkavllalt, aki az egyni vllalkoznl trtn alkalmazst megelzen az egyni vllalkozval a trsasgi adrl s osztalkadrl szl trvny szerint kapcsolt vllalkozsnak minsl ms szemlynl munkaviszonyban, munkaviszony jelleg jogviszonyban, tovbb szemlyesen kzremkd tagsgi jogviszonyban vgzett munkt, ab) a szlsi szabadsg, a gyermekgondozsi ellts miatti szabadsg, a betegsg miatti 30 napon tli kereskptelensg, a bntets-vgrehajts naptri napjainak szmt; b) a havi minimlbr vestett sszege: ba) a havi minimlbr tizenktszerese, bb) a tevkenysgt megkezd, illetleg megszntet egyni vllalkoz esetben a ba) szerinti sszeg 365-d rsze s az advben fennll tevkenysg naptri napjainak szorzata.263} A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik. talnyadzs hatlya alli ttrs miatt tovbbi bevtel 424. sor: Ha a 2009. vben az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme megllaptsakor talnyadzst alkalmazott, majd a 2010. vre ttrt a vllalkozi jvedelem szerinti adzsra,
259 260 261

Szja-tv. 49/B. (4)-(5) bekezds 2002. vi XLIII. trvny (Eva tv.) 17. (1) bekezds Vllalkozi tmutat 12.2. pont 262 Szja-tv. 49/B. (5) bekezds 263 Szja-tv. 49/B. (19) bekezds

271 akkor a bevtelnek rszeknt kell szmtsba venni, az adalapot nem rint bevtelknt nyilvntartott a megszns szablyai szerint kiszmtott kszlet leltri rtkt is, amelyet az talnyadzsra val ttrskor kellett kiszmtania (0953-13-06-os lap 505. sor). Bevtelt nvel ttelek sszesen 425. sor: Ebben a sorban sszegezze a 422-424. sorokba rt bevtelt nvel sszegeket. Bevtelt cskkent ttelek (kedvezmnyek)264 Ha n olyan csaldi gazdlkod, akit egyni vllalkozi igazolvny alapjn vettek nyilvntartsba a csaldi gazdasg bejegyzsekor s csak stermeli bevtele van, akkor egyni vllalkozi bevtel hinyban a 426428. s a 433. sorokat ne tltse ki. E sorok kedvezmnyeit az stermelsbl szrmaz bevtelbl vonja le. E kedvezmnyek sszegt a csaldi gazdasg nem foglalkoztatottknt kzremkd tagjaival nem oszthatja meg a jvedelemszmts sorn. Szakkpz iskolai tanul utn ignybe vehet kedvezmny265 426. sor: A szakkpz iskolai tanulval kttt jogszablyban meghatrozott tanulszerzds alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 24%-val (17 640 Ft), ha a szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi a gyakorlati kpzst, minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 12%-val (8 820 Ft) cskkentheti a bevtelt. Megvltozott munkakpessg alkalmazott utn ignybe vehet kedvezmny266 427. sor: A legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg alkalmazott foglalkoztatsa esetn szemlyenknt, havonta az ilyen alkalmazottnak fizetett brrel, de legfeljebb a hnap els napjn rvnyes havi minimlbrrel (73 500 Ft) cskkentheti a bevtelt. Foglalkoztatsra tekintettel levonhat trsadalombiztostsi jrulk267 428. sor: A sikeres szakmai vizsgt tett s folyamatosan tovbb foglalkoztatott volt szakkpz iskolai tanul, valamint a korbban munkanlkli268, tovbb a szabadulst kvet 6 hnapon bell alkalmazott szabadsgvesztsbl szabadul, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly alkalmazottknt trtn foglalkoztatsa ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t e szemlyek utn befizetett trsadalombiztostsi jrulk sszegvel a bevtelt cskkentheti amellett, hogy ez az sszeg kltsgknt is (a 444. sorban) elszmolhat. A kedvezmny sszegt a 428. sor c oszlopba rja be. E sor b oszlopba a c oszlop sszegbl a prtfog felgyelet hatlya alatt ll s a szabadsgvesztsbl szabadul szemly foglalkoztatsra tekintettel levonhat sszeget rja be. Foglalkoztatsi kedvezmny, a ltszmnvekedsre tekintettel269 429. sor: Az adv els napjn 5 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz a ltszmnvekedsre tekintettel cskkentheti a bevtelt az advben foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmnak az elz advben foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmt meghalad rtk s az adv els napjn rvnyes havi minimlbr vestett sszegnek szorzataknt meghatrozott sszeggel, feltve, hogy az adv vgn
264 265

Szja-tv. 49/B. (6) bekezds Szja-tv. 49/B. (6) bekezds a) pont 266 Szja-tv. 49/B. (6) bekezds a) pont 267 Szja-tv. 49/B. (6) bekezds b) pont 268 Szja-tv. 3. 43. pont 269 Szja-tv. 49/B. (6) bekezds g) pont

272 nincs kztartozsa. A tevkenysgt v kzben kezd egyni vllalkoz esetben az advi tlagos llomnyi ltszm s a tevkenysg kezd idpontjban rvnyes havi minimlbr s az advi tlagos llomnyi ltszm az irnyad. A megllaptott sszeg 10 s/vagy 19%-nyi adval szmtott rtke az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl. Az alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts kedvezmnye270 430. sor: Cskkenthet a bevtel az egyni vllalkoz sajt tevkenysgi krben vgzett alapkutats, az alkalmazott kutats vagy a ksrleti fejleszts271 folytatsa rdekben felmerlt kiadsbl az advben kltsgknt elszmolt sszeggel, vagy vlaszts szerint a ksrleti fejlesztsre fordtott beruhzsi kltsg alapjn llomnyba vett nem anyagi jszgra az advben elszmolt rtkcskkensi lers sszegvel, feltve, hogy az elszmols nem tmogatsbl szrmaz bevtellel szemben trtnt s a szolgltatst nyjt nyilatkozik arrl, hogy a szolgltatst nem belfldi illetsg adztl, klfldi vllalkoz belfldi telephelytl, vagy az szja-trvny hatlya al tartoz egyni vllalkoztl megrendelt kutatsi s ksrleti fejlesztsi szolgltats ignybe vtelvel teljestette. Az elzek nem alkalmazhatk a trsasgi adrl s osztalkadrl szl trvny szerinti belfldi illetsg adztl, klfldi vllalkoz belfldi telephelytl vagy ms egyni vllalkoztl kzvetve vagy kzvetlenl ignybe vett kutatsi s ksrleti fejlesztsi szolgltats ellenrtke alapjn felmerlt kiadsok esetben. Az az egyni vllalkoz, aki felsoktatsi intzmnnyel, a Magyar Tudomnyos Akadmival, tovbb brmelyikk ltal vagy kzsen alaptott kutatintzettel, kutathellyel (idertve az Eurpai Uni tagllamnak vagy az Eurpai Gazdasgi Trsgrl szl megllapodsban rszes llamnak a megfelel szervezett is) rsban kttt szerzds alapjn az egyni vllalkoz sajt tevkenysgi krben kzsen vgzett alapkutatst, alkalmazott kutatst vagy ksrleti fejlesztst, az elzekben meghatrozott sszeg hromszorost (de legfeljebb 50 milli Ft-ot) veheti figyelembe, amelynek a 10 s/vagy 19%-os adkulccsal szmtott rtke, az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl. Kisvllalkozi kedvezmny272 431. sor: Mieltt ezt a sort kitlten, tltse ki a 1053-13-07-es bevallsi lap 512521. sorait, valamint a 1053-13-05-s lapot, s olvassa el az azokhoz fztt magyarzatot! A kisvllalkozi kedvezmny nem lehet tbb a vllalkozi bevtelnek (421. sor adata) a vllalkozi kltsget (446. sor adata) meghalad rsznl.273 Ebbe a sorba az 521. sorban szerepl sszeget kell trnia. talakul Aki a egyni cg alaptsa miatt a szemlyi jvedelemad trvny hatlya all tkerl a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al, azt ez a kedvezmny is megilleti a jvedelem szmtsakor. A fejlesztsi tartalk sszege utn rvnyestett kedvezmny274 432. sor: Cskkentheti a bevtelt fejlesztsi tartalk cmn, az e sor b oszlopban tjkoztat adatknt feltntetett sszeg, legfeljebb az advben megszerzett vllalkozi
270 271 272

Szja-tv. 49/B. (6) bekezds c) pont Szja-tv. 3. 66-68. pont Szja-tv. 49/B. (6) bekezds d) pont 273 Szja-tv. 49/B. (12) bekezds 274 Szja-tv. 49/B. (6) bekezds f) pont

273 bevtel(ek) sszegbl az advben elszmolt vllalkozi kltsgek sszegt meghalad rsz 50%-a, de legfeljebb advenknt 500 milli forint. Nem vehet figyelembe itt, a 49/B. (21) bekezdse szerint nyilvntartott sszeg. Ebbe a sorba, a 421. sor sszegbl a 446. sorba rt sszeg levonsa utni rsz 50%-a, de legfeljebb 500 milli Ft rhat be. (Amennyiben a fejlesztsi tartalk cmn nyilvntartott sszeget az advet kveten trgyi eszkz beszerzsre fordtja, akkor a beszerzsi rnak azt a rszt szmolhatja el a kltsgei kztt rtkcskkensi lers cmn, amely a nyilvntartsbl kivezetett sszeget meghaladja.) talakul Tevkenysgt megszntet A fejleszts tartalk cmn nyilvntartott sszeggel a bevalls kitltsekor a d oszlopban, csak az egyni cg alaptsa miatt a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al ttr egyni vllalkoz cskkentheti a bevtelt. Bevtelt cskkent ttelek (kedvezmnyek) sszesen 433. sor: Ebben a sorban a bevtelt cskkent tteleket sszestse (a 426432.) sorokba rt adatok egyttes sszege). Bevtel a nvel s cskkent ttelek (kedvezmnyek) levonsa utn 434. sor: Ebbe a sorba a bevtelt nvel s cskkent ttelekkel mdostott bevtelt rja be (a 421. s 425. sorok egyttes sszegnek a 433. sor sszegt meghalad rsze vagy nulla). Kltsgek275 Amennyiben olyan termk vagy szolgltats ellenrtke alapjn kvn kltsget elszmolni, amelynek rtkestje, illetve nyjtja az ltalnos forgalmi adrl szl trvnyben meghatrozott bizonylat killtsra ktelezett, akkor a kiads igazolsra kizrlag az ltalnos forgalmi adrl szl trvny szerinti bizonylat (ide nem rtve a nyugtt) alkalmas. Egybknt a kiads igazolsra kizrlag az a bizonylat alkalmas, amely megfelel az Szja-tv. 10. -ban foglaltaknak s tartalmazza a kltsg sszegnek megllaptshoz szksges valamennyi adatot (gy pldul az elad s a vev nevt, cmt, a kiads megnevezst, sszegt s pnznemt) is. Kln szably vonatkozik a kezd s a tevkenysgt szneteltet vllalkozra. A tevkenysg megkezdst megelzen legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett s utbb e tevkenysg vgzse sorn felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsok, valamint a tevkenysg megkezdshez szksges egyb kiadsok, a kezds vben a kltsgek kztt elszmolhatk, valamint a legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben az rtkcskkensi lers elszmolsa megkezdhet. A tevkenysg folytatsa eltt legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett s utbb e tevkenysg vgzse sorn felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsok, valamint a tevkenysg folytatshoz, folytathatsghoz szksges (idertve a sznetels idszakban elkerlhetetlen) egyb kiadsok, a szneteltets befejezst kveten a kltsgek kztt elszmolhatk, valamint a legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben az rtkcskkensi lers elszmolsa megkezdhet. Tbbfle vllalkozi tevkenysg esetn az elismert kltsgeket is egyttesen kell elszmolni.
275

Szja-tv. 4. (3) bekezds; 4. s 11. sz. mellklet

274 Tbb nll tevkenysghez hasznlt trgyi eszkz, nem anyagi javak esetben (pl. brbeads/egyni vllalkozs, stermels/egyni vllalkozs) vlaszthat, hogy melyik tevkenysgnek bevtelvel szemben szmolja el az rvnyesthet kltsgeket. A kltsgek (ide rtve az rtkcskkensi lerst is a teljes lersig) nem oszthatk meg a klnbz tevkenysgek bevtelei kztt. Amennyiben az egyni vllalkozi tevkenysge mellett mezgazdasgi stermeli tevkenysget is folytat (pl. csaldi gazdasgban), akkor az stermeli tevkenysg sorn ellltott azon termkek szoksos piaci rtke, amelyeket egyni vllalkozknt rtkest (vllalkozi bevtel az ellenrtk), a vllalkozi jvedelem szerinti adzs alkalmazsa esetn az egyni vllalkozi tevkenysg elismert kltsgnek minsl; egyni vllalkozi s stermeli tevkenysg egyttes folytatsa esetn a kt tevkenysg folytatsa rdekben felmerlt kltsgeket elklntve kell nyilvntartania, ha a trvny msknt nem rendelkezik a mindkt tevkenysggel sszefgg (fel nem oszthat) kltsgeket a bevtelek arnyban kell megosztani. A vllalkozi szerzds alapjn elrt bevtele utn ekho-t fizet egyni vllalkoz magnszemly az Szja-trvny kltsg elszmolsra vonatkoz rendelkezseit azzal az eltrssel alkalmazhatja, hogy az advben felmerlt vllalkozi kltsgeit (az rtkcskkensi lerst is idertve) olyan arnyban szmolhatja el, amilyen arnyt a vllalkozi bevtele s a jogszeren figyelembe vett ekho-alap advi egyttes sszegben a vllalkozi bevtel kpvisel. (Pl.: Az ekho-val adzott bevtel 5 milli; az egyni vllalkozs bevtele 10 milli, akkor az egyni vllalkozi bevtellel szemben elszmolhat kltsgek arnya (10 m/15m) 67%.) Vllalkozi kivt 435. sor276: Ebben a sorban, a vllalkozi kivt sszegt szerepeltesse. Vllalkozi kivt az egyni vllalkozi tevkenysg sorn szemlyes munkavgzs cmn vllalkozi kltsgknt elszmolt sszeg. Ezt az sszeget kell a 1053-A bevallsi lap 11. sor a) oszlopba is bernia. A vllalkozi kivt az sszevont adalapba tartoz jvedelmek krbe tartozik, s az adalap-kiegszts sszegvel277 (27%-kal) nvelten kell az sszevont adalap megllaptsakor figyelembe venni. Vllalkozi kivt esetben a bevtel megszerzsnek idpontja a kltsg elszmolsnak a napja. Az advben felvett kivt sszege utn a gngyltsre vonatkoz szablyok alkalmazsa mellett negyedvente adelleget kellett fizetnie, melyrl a negyedves vllalkozi szemlyi jvedelem adelleg ktelezettsgvel egytt a 1053-C bevallsi lap 70 73. soraiban kell szmot adnia. Olyan esetben, ha n zvegyi vagy rksi jogon vlt 2010-ben egyni vllalkozv, akkor a 435. sor b oszlopba az rkhagy ltal felvett kivt sszegt, a c oszlopba pedig az rkhagy ltal felvett, s a sajt kivt egyttes sszegt rja be. gyeljen arra, hogy a 1053A bevallsi lap 11. sorba csak azt az sszeget vegye figyelembe, amelyet n vett fel az egyni vllalkozi tevkenysg zvegyi, rksi jogon val folytatsa sorn. [A c oszlop sszegbl vonja le a b oszlopba rt sszeget s a maradkot kell a 1053-A bevallsi lap 11. sor a oszlopban szerepeltetni.] Trgyi eszkzk rtkcskkensi lersa
276 277

Szja-tv. 16. (4) bekezds Szja-tv. 29.

275 436. sor: A trgyi eszkzk utn elszmolt rtkcskkensi lers sszegt rja ide. A lersi kulcsok jegyzkt s alkalmazsuk szablyait a vllalkozi tmutat mellkletben tallja. Amennyiben az eva hatlya all visszatr a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al, a visszatrs els napjval az eva trvny 17. -ban foglaltak szerint rszletes vagyonleltrt kell ksztenie minden olyan eszkzrl, amelyet vllalkozi tevkenysge keretben fog hasznlni. A rszletes vagyonleltrban kimutatott beruhzsi kltsgnek azt a rszt, melyet az eva adalanyisgot megelz adv utols napjra az Szja-trvny szerinti nyilvntarts alapjn kimutatott beruhzsi kltsget meghaladja, az Szja-trvny alapjn elszmoltnak kell tekinteni. Az eva-s idszak alatt megszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben az adalanyknt lezrt advre az Szja-trvny szerint idarnyosan jut rtkcskkensi lerst elszmoltnak kell tekinteni. A tovbbiakban rtkcskkensi lers ezen trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben csak akkor szmolhat el, ha annak alapjul ms ltal killtott bizonylaton feltntetett ellenrtk mint beruhzsi kltsg szolgl. Az adalanyknt lezrt eva-s advben teljestett valamennyi egybknt az Szja-trvny szerint kltsgnek minsl kiadst (juttatst) elszmoltnak kell tekinteni. A nem kizrlag zemi clt szolgl sajt tulajdon gp, berendezs, felszerels, jrm kivve a szemlygpkocsit esetn egy vben, a hasznlatbavtel vben az rtkcskkensi lers talnyban szmolhat el. Az talny sszege tbb ilyen eszkz hasznlata mellett is legfeljebb az ves bevtel 1%-ig, ezen bell is az eszkz(k) nyilvntartsi rtknek legfeljebb 50%-ig terjedhet. A szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoznl a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpez szemlygpkocsi kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkznek minsl, ha az egyni vllalkoz azt ms clra rszben sem hasznlja, s zleti nyilvntartsai ezt egyrtelmen altmasztjk. Ez azt jelenti, hogy az e tevkenysgekhez hasznlt szemlygpkocsi beszerzsi ra rtkcskkensi lers keretben elszmolhat. Minden ms esetben a sajt tulajdon nem kizrlag zemi cl szemlygpkocsi hasznlatbavtele vben az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10%-a vehet figyelembe rtkcskkensi lers cmn. Az egyni vllalkoz az Szja-tv. 11. szm mellkletnek 2009. janur 31-n hatlyos III./2. pontja alapjn megkezdett rtkcskkensi lerst ha annak a rendelkezsben foglalt egyb felttelei fennllnak a teljes lersig folytathatja feltve, hogy a cgautadt megfizeti. Azokra a hnapokra vonatkozan, amikor gpjrmvel kapcsolatos, az Szja - trvny szerint tteles kltsgelszmolsi mdszerrel kltsget, rtkcskkensi lerst szmolt el cgaut adt278 kell fizetnie. Amennyiben a tmogats sszegt bevtelknt kell figyelembe vennie, akkor a tmogatsbl vsrolt kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkz esetben a trgyi eszkz beszerzsi ra az zembe helyezs vben a tmogats mrtkig egy sszegben, a fennmarad rsz rtkcskkensi lers tjn szmolhat el azzal, hogy ilyen esetben is a teljes beszerzsi r az rtkcskkensi lers alapja. Ha a tmogats felhasznlsval megszerzett trgyi eszkz nem tekinthet kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkznek, akkor a kltsgek kztt csak a

278

1991 vi LXXXII. trvny a gpjrmadrl 17/A-G ,

276 tmogats sszege szmolhat el rtkcskkensi lers cmn, ezen tlmenen nincs md tovbbi rtkcskkensi lers elszmolsra. Nem anyagi javak rtkcskkensi lersa 437. sor: A nem anyagi javak utn elszmolt rtkcskkensi lers279 sszegt rja, ebbe a sorba. Nem anyagi javak esetben rtkcskkensi lers csak akkor szmolhat el, ha azok kizrlag zemi clt szolglnak. Az rtkcskkensi lers alapja ebben az esetben is a beruhzsi kltsg. vkzi zembe helyezs esetn a lers sszegt idarnyosan kell megllaptani. Rszletre trtn vsrls esetn a vllalkozi tmutat mellkletben tallhat szablyokat kell alkalmaznia. Az rtkcskkensi lers rdekben a nem anyagi javak beruhzsi kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben vrhatan az egyni vllalkozi tevkenysghez hasznlni fogja. A befejezett ksrleti fejleszts aktivlt rtkt 5 v vagy ennl rvidebb id alatt lehet lerni. Az elszmolsi idszakot s az venknt rtkcskkensi lersknt elszmolhat sszeget (vagy meghatrozsnak mdszert) az eszkz hasznlatbavtele idpontjban kell meghatrozni s az egyedi rszletez nyilvntartsban feljegyezni. Trgyi eszkzk egy sszegben elszmolt beszerzsi ra 438. sor: Ebbe a sorba a trgyi eszkzk egy sszegben elszmolt beszerzsi rt rja be. A 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz a leghtrnyosabb helyzet kistrsgben280 zembe helyezett s a korbban mg hasznlatba nem vett mszaki gpek, berendezsek s a szemlygpkocsi kivtelvel jrmvek kztt nyilvntartott trgyi eszkznek az zembe helyezs idpontjra megllaptott beruhzsi kltsgt az zembe helyezs advben jogosult egy sszegben kltsgknt elszmolni azzal, hogy az vkzi zembe helyezs miatt az idarnyos elszmolsra nem kell figyelemmel lenni. Az rtkcskkensi lersknt gy figyelembe vett sszegnek 1%-a, jrm esetben a 3%-a, ha a beruhzs elsdleges mezgazdasgi termelst szolgl, akkor ez a kedvezmny az EKszerzds 87. s 88. cikknek a mezgazdasgi termkek ellltsval foglalkoz kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra trtn alkalmazsrl szl 1857/2006/EK rendeletben foglalt tmogatsnak minsl. Minden ms esetben a beruhzs az egyni vllalkoz vlasztsa szerint az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak vagy a kis s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben281 foglaltak szerinti tmogatsnak minsl. Amennyiben a 100 000 Ft egyedi rtket meg nem halad trgyi eszkz, nem anyagi javak bekerlsi rtkt egy sszegben szmolja el, akkor ezt az sszeget a 444. sorban szerepeltesse. ru, anyag, gngyleg beszerzsi ra 439. sor: Ebbe a sorba az rubeszerzsre, anyagbeszerzsre, a gngyleg beszerzsre (cskkentve a szlltnak visszakldtt bettdjas gngyleg ellenrtkvel), a szlltsra fordtott kltsgeit rja be. A belfldi telephelynek betudhat, eladsra beszerzett ruk rtknek sszegt e sor a/b oszlopban kell rtelemszeren szerepeltetni. Ha a megszns szablyai szerint vezeti le a jvedelmt (vllalkozi tmutat 7. s 8. pontjai), akkor a belfldi telephelynek betudhat sszeget a b oszlopba rja be. A 439. sorbl a belfldi telephelynek betudhat, eladsra beszerzett ruk rtke
279 280

Szja-tv. 11. sz. mellklet II./1./b) pont 311/2007. (XI. 17.) Kormnyrendelet 2. szm mellklet 281 A Bizottsg 2008. augusztus 6-i 800/2008/EK rendelete, a Szerzds 87. s 88. cikke alkalmazsban a tmogatsok bizonyos fajtinak a kzs piaccal sszeegyeztethetnek nyilvntsrl (ltalnos csoportmentessgi rendelet)

277 440. sor: Ebbe a sorba a c/d oszlopba, jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtshoz szksges, a 439. sor sszegbl a belfldi telephelynek betudhat, eladsra beszerzett ruk rtknek sszegt rja be. Figyeljen arra, hogy a 2010. vben eladsra beszerzett ruk rtkbe beszmthat a 2010. vben eladsra beszerzett ru rtke akkor is, ha azok 2010. vben nem kerltek eladsra. Ugyanakkor jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtsnl a 2009. vben beszerzett ruk rtke akkor sem szmthat be, ha az ellenrtk kiegyenltsre csak 2010. vben kerlt sor. Eladott kzvettett szolgltatsok rtke 441. sor: Ebben a sorban a c/d oszlopban az eladott kzvettett szolgltatsok rtknek sszegt282 szerepeltesse. A belfldi telephelynek betudhat, eladott kzvettett szolgltatsok rtknek sszegt e sor a/b oszlopba rja be. Egy adott szolgltats akkor tekinthet kzvettett szolgltatsnak, ha annak nyjtsban n a sajt nevben, de ms javra jr el, teht az adott szolgltatsnak ignybevevje s nyjtja is egyben. Ilyen lehet a szllts, kzzemi djak tovbbszmlzsa. Ugyanakkor az alvllalkozi teljestmny, alvllalkozi dj nem sorolhat automatikusan a kzvettett szolgltatsok krbe, annak vals tartalmrl meg kell gyzdni. Az csak akkor tekinthet kzvettett szolgltatsnak, ha tartalmban megfelel az fa- trvny 15. -ban foglaltaknak. Ha a megszns szablyai szerint vezeti le a jvedelmt (tmutat 7. s 8. pontjai), akkor a belfldi telephelynek betudhat sszeget a b oszlopba rja be. Nyugdjjrulk s egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulk cmn elszmolt sszeg 442. sor: Az egyni vllalkoz a kltsgknt elszmolhat, az advben megfizetett nyugdjjrulk s egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulk sszegt rja be e sorba. A vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban felvett hitelre, klcsnre fizetett sszege 443. sor: Ez a sor tartalmazza a vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatosan felvett klcsnre fizetett kamat sszegt. A vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban pnzintzeti hitelre (klcsnre) kifizetett kamat (kivve az a kamat, amely a trgyi beszerzsi rnak rszt kpezi) kltsgknt elszmolhat. kamat hitelre, felvett eszkz

A 2010. vben felmerlt, a 435-443. sorokban fel nem sorolt minden egyb kltsg 444. sor: Ebbe a sorba a 435443. sorokban fel nem sorolt, de az advben felmerlt s kltsgknt elismert kiadsainak egyttes sszegt rja be. Kltsg tbbek kztt az alkalmazott rszre kifizetett br, a megbzsi dj, a munkaszerzds alapjn jr a munkltatt ktelezen terhel juttats, kifizets, az alkalmazottak utn ktelezen befizetett trsadalombiztostsi jrulk, a munkltati s kifizeti minsgben megfizetett egszsggyi hozzjruls, az advben megfizetett a legfeljebb 100 000 Ft egyedi rtk trgyi eszkzkre, nem anyagi javakra fordtott kiads. (Olvassa el a 438. sorhoz tartoz magyarzatot.) Ha n olyan egyni vllalkoz, akinek a csaldi gazdasgbl s csak stermeli tevkenysgbl szrmazik bevtele, akkor a ktelezen fizetend jrulk sszegt ne itt, hanem az stermelsbl szrmaz jvedelme megllaptsakor vegye figyelembe, amennyiben a tteles kltsgelszmolst vlasztottk. Kltsgei kztt szmolhatja el a sajt tulajdonban lv, a brelt vagy lzingelt szemlygpkocsi utn tnylegesen megfizetett cgaut ad sszegt is. Ha a 2010. v utols
282

A 2007.vi CXXVII. trvny az ltalnos forgalmi adrl (fa-trvny) 15.

278 negyedvre vonatkoz cgaut adt 2011. janur 20-ig megfizette, akkor annak sszegt a 2011. vi kltsgei kztt szmolhatja csak el. A cgaut ad ktelezettsget283 negyedvente, a negyedvet kvet h 20-ig kellett megfizetnie s bevallania a 1001. szm bevallsban. Ha az j szemlygpkocsi beszerzsre tekintettel kisvllalkozi kedvezmnyt vett ignybe, akkor az adott szemlygpkocsi utn a cgaut adt ktelez megfizetnie a kedvezmny rvnyestsnek vt kvet ngy vig. (Nem kell ezt a szablyt alkalmazni, ha a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl szemlygpkocsit rtkestette, vagy elhrthatatlan kls ok miatti megronglds miatt t kellett sorolnia, illetve akkor sem, ha az eva hatlya al tjelentkezett). A jrmvek kltsgelszmolsa284 A jrmvek zemeltetsvel kapcsolatos kltsgelszmols alapja az tnyilvntarts. A sajt tulajdon idertve a hzastrs tulajdonban lv jrmvet is kizrlag zemi clt szolgl jrm zemanyag-felhasznlsa, tovbb szmlval (bizonylattal) trtn igazols alapjn a jrm fenntartsnak, javtsnak s feljtsnak kltsge szmolhat el, valamint az adott jrm rtkcskkensi lersa az tmutat mellkletben ismertetett mdon. Az zemanyagr az zemanyag-vsrlsi szmla szerint vagy az llami adhatsg ltal havonta kzztett ron vehet figyelembe. Az adv sorn egy-egy negyedven bell csak egyfajta mdon szmla (szmlk) alapjn vagy az llami adhatsg ltal kzztett ron szmolhatta el az zemanyagkltsget az adott jrmre vonatkoz norma szerinti zemanyag-mennyisg figyelembevtelvel. Amennyiben az zemanyag beszerzs ltalnos forgalmi adjt levonsba helyezte, az zemanyag-felhasznls kltsgknt val elszmolsnl nem alkalmazhatja az llami adhatsg ltal kzztett zemanyagrakat. Az zemanyagkltsg elszmolsnl a 60/1992. (IV. 1.) Kormnyrendeletben meghatrozott fogyasztsi normkat meghalad zemanyag-fogyaszts kltsge nem szmolhat el. Sajt tulajdon szemlygpkocsi esetben a tteles kltsgelszmols helyett az zemi clbl megtett utakra kilomterenknt 9 Ft elszmolst is vlaszthatja, amely az zemanyagkltsgen fell minden ms kltsget (gy pldul a fenntarts, javts, feljts) magban foglal. Rszletes tnyilvntarts hinyban a norma szerinti zemanyag-mennyisg megllaptsnl korrekcis szorzk figyelembevtelre a tli zemmd miatti tovbbi kltsgek kivtelvel nincs md. A tli zemeltets cmn december 1-je s mrcius 1-je kztti idszakra lehet tovbbi kltsget elszmolni, amelynek mrtke a norma szerinti zemanyag mennyisg 3%-a lehet. Az alapnorma mellett alkalmazhat korrekcis tnyezkkel sszefggsben fontos tudnia, hogy azonos tszakaszon csak egy szorz vehet figyelembe, kivve a tli zemeltets szorzjt, amely a jelzett naptri idszakban a teljes futsteljestmnyre alkalmazhat. Amennyiben a tli zemeltets szorzjt valamely ms szorzval egytt kell figyelembe venni, az alkalmazhat szorz meghatrozsa gy trtnik, hogy a tli zemeltets szorzjt (az alapnorma 3%-a december 1-je s mrcius 1-je kztti idszakban) a msik szorzval ssze kell adni, s az gy kapott eredmnnyel kell az alapnormt nvel rtket kiszmtani.
283 284

1991 vi LXXXII. trvny a gpjrmadrl 17/A-G , Szja-tv. 11. sz. mellklet III. pont

279

Lgkondicionl berendezs zemeltetse esetn a korrekcis szorz az alapnorma 5%-a. Ez a szorz a lgkondicionlval felszerelt gpkocsi mjus 1-je s szeptember 1-je kztti zemeltetsi idszakban alkalmazhat azzal, hogy e korrekcis szorz alkalmazsa mellett ms korrekcis szorz nem vehet figyelembe. Az elzekben ismertetett szablyok helyett a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi esetben az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl fggetlenl havi 500 km utat szmolhat el tnyilvntarts vezetse nlkl. E kltsgelszmolsnl is az adott jrmre vonatkoz norma szerinti zemanyag-mennyisget veheti figyelembe az llami adhatsg ltal kzztett ron, vagy szmla (szmlk) szerinti ron, tovbb kilomterenknt 9 Ft-ot szmolhat el. Ezt a mdszert a teljes advre, illetve az adven bell az egyni vllalkozi tevkenysg teljes idtartamban lehet alkalmazni. A nem sajt tulajdon, kizrlag zemi clra hasznlt jrm esetben elszmolhat az zemi hasznlatra es brleti dj (ez all kivtelt kpez a szemlygpkocsi brleti dja, ahol a brleti dj cmn a kltsgknt figyelembe vehet sszeg tbb szemlygpkocsi esetben sem haladhatja meg a vllalkozi bevtel 1%-t). Ezen fell elszmolhat az zemi hasznlatra es zemanyag-fogyaszts, a szmla szerinti egyb kltsg, amennyiben azok a brleti szerzds alapjn a brbevevt terhelik. Jrmvezet gyakorlati szakoktat akkor is, ha egyni vllalkozs keretben gyakorolja tevkenysgt alkalmazhatja az oktatshoz hasznlt sajt tulajdonban lv jrm zemeltetsnek kltsgtrtsrl szl mdostott 124/1994. (IX.15.) Kormnyrendeletben meghatrozott kltsgtalnyt is. Az oktatsi rkon kvli zleti utakra az egyni vllalkozkra vonatkoz ltalnos szablyokat is alkalmazhatja. Ha a kormnyrendelet szerinti kltsgtalnyt alkalmazza, akkor a tovbbi zleti cl utak arnynak megllaptsnl figyelembe kell venni azt a futsteljestmnyt is, amelyet az oktatsi rkra kltsgtalny keretben szmolt el, de ez utbbi futsteljestmnyre kltsget jbl nem szmolhat el. A 12.2 pont alatt lert, egyestett tevkenysg esetn, az egyests idpontjban kell megvizsglni a gpjrm kltsgelszmolsnak lehetsgt az elzek rtelemszer alkalmazsval. Azokra a hnapokra vonatkozan, amikor gpjrmvel kapcsolatos, az Szja - trvny szerint tteles kltsgelszmolsi mdszerrel kltsget, rtkcskkensi lerst szmolt el cgaut adt285 kell fizetnie. Hivatali, zleti utazs Hivatali, zleti utazs, klfldi kikldets esetn elszmolhat az utazs, a szlls dja, de a kltsgelszmolsnak felttele, hogy az zleti cl vals tartalmt bizonytani kell. A nemzetkzi kzti rufuvarozsban, szemlyszlltsban gpkocsivezetknt s ruksrknt trtn rszvtel esetn napi 25 eurnak megfelel Ft sszeg szmolhat el azzal, hogy ebben az esetben nem szmt elismert kltsgnek a szllsra fordtott kiads. Alkalmazottak esetben a hivatali, zleti utazsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. Olvassa el a 1053-as bevalls 2. s 3. sorhoz fztt magyarzatot!

285

1991 vi LXXXII. trvny a gpjrmadrl 17/A-G ,

280 Az rtkcskkensi lersbl kizrt trgyi eszkz, nem anyagi javak esetben a nyilvntartsba vett beruhzsi kltsg az rtkestskor kltsgknt elszmolhat. A tovbbi elszmolhat kltsgeket az Szja-trvny 11. sz. mellklete tartalmazza. A 2010. vben felmerlt sszes kltsg 445. sor: Ennek a sornak a c (d) oszlopba a 2010. vben felmerlt a 435444. sorokba rt (kivve a 440. sort) kltsgei egyttes sszegt szerepeltesse. Amennyiben egyes bevteleire az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst jogszeren vlasztotta a 2010. vben, akkor a kltsgeit arnyostania kell. A 2010. vben elszmolhat kltsg 446. sor: E sor c (d) oszlopba az elismert kltsgeit rja be. Az idevonatkoz szablyok a kltsgek elszmolsra vonatkoz ltalnos tudnivalk kztt ismerhetk meg. A 1053-13-04-es lap kitltse 2010. vi jvedelem 447. sor: Ebbe a sorba az egyni vllalkozsbl szrmaz 2010. vi jvedelmt kell bernia. A 434. sor c/d oszlopnak sszegbl vonja le a 446. sor c/d oszlopba rt sszeget, s ha az pozitv, vagy nulla rja e sornak a c/d oszlopba. 2010. vi vesztesg 448. sor: A vllalkozs 2010. vi vesztesge (a 446. sor c/d oszlopba rt sszegnek a 434. sor c/d sszegnek levonsa utni rsz.) talakul Amennyiben egyni cg alaptsa miatt a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al tr t, akkor gyeljen arra, hogy a jogutd trsas vllalkozsba csak a belfldi tevkenysg eredmnyekppen keletkezett vesztesg sszegt viheti tovbb. Korbbi v(ek)rl thozott vesztesg cmnt levont sszeg 449. sor: Ebben a sorban a korbbi v(ek)rl thozott, elhatrolt vesztesgnek azt a rszt szerepeltesse, amelyet a 2010. vi jvedelmvel szemben rvnyest. E sorba legfeljebb a 447. sor sszegt lehet berni. Az elz v(ek) vesztesgeit a korbbi adbevallsainak megfelel sorai tartalmazzk. A korbbi vekben elhatrolt vesztesgek elszmolsnl a keletkezsk sorrendjt kell kvetni. A 2003. december 31-ig keletkezett, a vllalkozi jvedelemmel szemben mg nem rvnyestett elhatrolt vesztesg a keletkezse idpontjban rvnyes felttelek szerint szmolhat el. A 2003. december 31-ig keletkezett korltozott idtartamra elhatrolhat vesztesg sszege utoljra a 2008. advben volt elszmolhat. Amennyiben a csaldi gazdlkodnak vagy a csaldi gazdasg nem foglalkoztatottknt kzremkd tagjnak olyan vesztesge van, amely a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltti v(ek)ben keletkezett s azrt nincs egyni vllalkozsbl szrmaz bevtele, mert az stermelsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia, akkor az ilyen vesztesg sszegt az stermelsbl szrmaz bevtellel szemben lehet rvnyesteni.

281 Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt zvegyi vagy rksi jogon folytatja, akkor az rkhagynl keletkezett vesztesg sszegt figyelembe veheti a vllalkozi adalap megllaptsnl. Abban az esetben, ha vkzben a felttelek hinya miatt kikerlt az eva hatlya all, akkor az adalanyknt lezrt advet figyelembe kell venni a megelz idszakbl fennmaradt elhatrolt vesztesg rvnyestsnek idtartama tekintetben. Ez azt jelenti, hogy abban az advben, amikor kikerl az eva hatlya all, az elhatrolt vesztesgbl 20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Amennyiben a 2009. vet megelz vek vesztesgnek elhatrolshoz az llami adhatsgtl kellett engedlyt krnie, akkor a korbbi vek vesztesgt csak akkor veheti figyelembe a jvedelemszmts sorn, ha engedlyt kapott. Olvassa el a 1053-13-04-es laphoz tartoz tmutatnl, a 14. pont alatt, a vesztesgelhatrols szablyait. A 2010. vi vllalkozi adalap 450. sor: 2010. vi vllalkozi adalap (a 447. sor sszegbl a 449. sorba rt sszeg levonsa utni rsz, vagy nulla). Nemzetkzi szerzds szerint, a vllalkozi adalap klfldn adztathat rsze 451. sor: Amennyiben klfldn is rendelkezik telephellyel, akkor a jvedelmt mdosthatja a jvedelmnek klfldn adztathat rszvel, ha nemzetkzi szerzds gy rendelkezik. Ebbe a sorba a 450. sor sszegbl a vllalkozi adalapnak azt a rszt rja be, amely a nemzetkzi szerzds alapjn klfldn (is) adztathat. A klfldi telephelynek betudhat bevteleinek s kltsgnek figyelembevtelvel a magyar szablyok szerint szmolja ki a jvedelem klfldn adztathat rszt s ezt az sszeget rja ebbe a sorba. Azokat a kiadsokat, vagy kedvezmnyeket, amelyek mindkt telephelynek betudhatk a bevtel arnyban ossza meg! Hasonltsi alap 452. sor: A hasonlts alapjnak meghatrozsa sorn az Szja-trvny 49/B. (1)-(5) bekezdseiben meghatrozott, a bevtel s a bevtelt nvel ttelek egyttes sszegbl kell az Szja-trvny 4. s 11. szm mellkletben lertak szerint meghatrozott kltsgeket levonni (421 + 425 446). A fennmarad rsz, a hasonltsi alap. Mdostott vllalkozi adalap 453. sor: Mdostott vllalkozi adalap (a 450. sor sszegbl a 451. sorba rt sszeg levonsa utni rsz, vagy nulla). Abban az esetben, ha a klfldi tevkenysge vesztesges, ezt nem tudhatja be a hazai jvedelembe. Felttlenl olvassa el a 1053-13-01-es lap 409. sorhoz tartoz tmutatt! Az a oszlopban akkor jelljn X-szet, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt az e sorba rt vllalkozi adalap utn fizeti meg, azaz, ha a 1053-13-01-es lap 409. sorban az (1), (2), (3), vagy a (6)-os kdot vlasztotta. Ne felejtse el az a oszlopot kitlteni! Ha a (6)-os kdot vlasztotta, akkor a 1053-15-os lapot is ki kell tltenie, s be kell nyjtania a bevallsval egytt. Nem kell X-szet szerepeltetnie, ha a 1053-13-01-es lap 409. sorba a (4)-es vagy az (5)-s kdot rta be. A sor c/d oszlopt akkor is ki kell tlteni, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a 454. sor alapjn fizeti meg. A 2010. vre kiszmtott jvedelem-(nyeresg)-minimum

282 454. sor: A vllalkozi jvedelemad szablyai szerint adz egyni vllalkoznak a vllalkozi szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge kiszmtsa eltt meg kell hatroznia, a jvedelem-(nyeresg)-minimumot. Felttlenl olvassa el az tmutat 10. pontjban lertakat! Ha a trvny elrsa alapjn jvedelem-(nyeresg)-minimumot kell szmtania (s a 105313-01-es lap 409. sorban a (4)-es vagy az (5)-s kdot vlasztotta), a jvedelem-(nyeresg)minimum sszegt rja be ide. Amennyiben ezt tekinti a vllalkozi szemlyi jvedelemad alapjnak, gy e sor a oszlopban jellje X-szel, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a jvedelem-(nyeresg)-minimum utn fizeti meg. A sor c/d oszlopt akkor is ki kell tlteni, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a 453. sor alapjn fizeti meg, kivve, ha nem ktelezett jvedelem-(nyeresg)-minimumot szmtsra [azaz a 409. sorban (1), (2), (3) szerepel]. A dntsnl vegye figyelembe, hogy 2010. v els flvben a 10%-os adkulcs akkor alkalmazhat, ha a 2010. jlius 1-je eltti idszakra es vllalkozi adalapja s a 2009. vi adalapja (a tevkenysg 2010-ben trtnt megkezdse esetn a 2010. vi adalapja) legalbb a jvedelem- (nyeresg-) minimum sszegvel egyezik meg [kivve, ha a 49/B. (20) bekezdsnek hatlya al tartozik]. Olvassa el az tmutat 11. pontjban lertakat! A vllalkozi szemlyi jvedelemad286 A vllalkozi szemlyi jvedelemad 455-457. sor: A szemlyi jvedelemad trvny 2010. jlius 1-jtl hatlyos szablyai szerint a vllalkozi adalap 500 milli forintot meg nem halad sszege utn 10 %, az e fltti sszegre 19 % a vllalkozi szemlyi jvedelemad. A vltozs v kzbeni hatlybalpse miatt eltr szablyok vonatkoznak a 2010. adv els, illetve msodik felre. A szablyok rvnyestshez a 2010. vi adalapot kt rszre kell osztani az egyni vllalkozi tevkenysg napjainak arnyban. A 455. sor a) oszlopba az egyni vllalkozi tevkenysg naptri napjainak a 2010. jlius 1je eltti idszakra es arnyt kell berni. (A tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra es naptri napjai szmnak s a 2010. vi tevkenysg sszes naptri napjai szmnak a hnyadosa, kt tizedes jegyre kerektve. Pl: ha az egyni vllalkoz tevkenysgt 2010. februr 1-jn kezdte, akkor a 2010. jlius 1-je eltti idszakra es naptri napok szma: 150 nap, a 2010. vi tevkenysg (2010. 02.01-tl 2010. 12.31-ig) naptri napjainak a szma: 334 nap, a tevkenysg naptri napjainak a 2010. jlius 1-je eltti idszakra es arnya: 150/334 = 0,45) A 455. sor b) oszlopban a vllalkozi adalap (453. vagy 454. sor) sszegnek a 2010. jlius 1-je eltti idszakra az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra es naptri napjaival arnyos sszegt szerepeltesse (a 453. vagy a 454. sor sszege s a 455. sor a) mezben szerepl hnyados szorzata). A 455. sor c)/d) oszlopban a b) oszlopban szerepl sszeg adjt kell feltntetni.

286

Szja-tv. 49/B.

283 Ekkor a jlius 1-je eltti idszakra kiszmtott arnyszmmal a megllaptott vllalkozi adalap (453. vagy 454.sor sszege) szorzataknt meghatrozott arnyos sszegre (a sor b oszlopa) 19%-os adkulccsal hatrozza meg az ad sszegt (c/d). Az ad sszege a b) oszlop sszegbl 50 milli Ft-ig 10%, 50 milli Ft felett 19%, feltve, hogy a 11. pontnl lertaknak megfelel s vlasztja ezt a lehetsget! A 10%-os admrtkkel adz vllalkozi adalap 9%-a mindkt esetben az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban a 11. pontnl lertak szerinti tmogatsnak minsl. Vlaszthatja az ad 19% mrtkt, az arnyostott adalap egszre is. Ez a gyakorlatban pl. azt is jelenti, ha a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak nincs alkalmazottja, akkor csak a 19%-os adkulcs alkalmazsra jogosult. Ha a 458. sor b oszlopban is van adat, akkor sem lehet az ad 10%. A 456. sor a) oszlopban az egyni vllalkozi tevkenysg naptri napjainak a 2010. jnius 30-a utni idszakra es arnyt kell berni. (A tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra es naptri napjai szmnak s a 2010. vi tevkenysg sszes naptri napjai szmnak a hnyadosa, kt tizedes jegyre kerektve. Pl: ha az egyni vllalkoz tevkenysgt 2010. februr 1-jn kezdte, akkor a 2010. jnius 30-a utni idszakra es naptri napok szma: 184 nap, a 2010. vi tevkenysg (2010. 02.01-tl 2010. 12.31-ig) naptri napjainak a szma: 334 nap, a tevkenysg naptri napjainak a 2010. jnius 30-a utna idszakra es arnya: 184/334 = 0,55) A 456. sor b) oszlopban a vllalkozi adalap (453. vagy 454.sor) sszegnek a 2010. jnius 30-a utni idszakra az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra es naptri napjaival arnyos sszegt szerepeltesse (a 453. vagy a 454. sor sszege s a 456.sor a) mezben szerepl hnyados szorzata). A 456. sor c)/d) oszlopban a b) oszlopban szerepl sszeg adjt kell feltntetni. Az ad sszege a b) oszlop sszegbl 250 milli forintig 10 % s nincsenek felttelek az rvnyestshez (az ves 500 milli forintos hatr kerlt felezsre a flves bevezets miatt), 250 milli forint felett 19 %. 457. sor: A vllalkozi szemlyi jvedelemad sszesen (a 455. s 456. sorok sszesen). Ennek a sornak a b oszlopba az ad sszegnek a 70%-t rja be. Vllalkozi adkedvezmny 458. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba az tmeneti rendelkezsekre is figyelemmel a vllalkozi adkedvezmnyt rja be. Az adkedvezmny sszege de minimis tmogatsnak minsl. E sor b oszlopban a c oszlop sszegbl a kisvllalkozi adkedvezmny sszegt tntesse fel. E kedvezmnyt azzal a korltozssal alkalmazhatja, hogy a vllalkozi szemlyi jvedelemadnak legalbb a 30%-t meg kell fizetnie kisvllalkozi adkedvezmny rvnyestse esetn. Ez azt jelenti, hogy az adkedvezmny sszege (c/d oszlop adata) nem lehet tbb a 457. sor b oszlopba rt sszegnl. A 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz 2000. december 31-t kveten megkttt hitelszerzds (idertve a pnzgyi lzinget is) alapjn trgyi eszkz beszerzshez, ellltshoz pnzgyi intzmnytl ignybe vett hitel kamata alapjn adkedvezmnyt vehet ignybe. Az adkedvezmny mrtke az advben megfizetett kamat 40%-a azzal, hogy az ignybe vett adkedvezmny sszege advenknt nem haladhatja meg

284 a 6 000 000 Ft-ot. E kedvezmny sszege az egyni vllalkoz dntse szerint vagy csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak minsl, azonban ha a beruhzs elsdleges mezgazdasgi termelst szolgl az 1857/2006/EK rendeletben foglalt tmogatsknt vehet ignybe. Nemzetkzi szerzds hinyban a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap 459. sor: Amennyiben a klfldn is adzott jvedelme olyan orszgbl szrmazott, amellyel a ketts adztats elkerlsre nincs nemzetkzi szerzdsnk, akkor ebbe a sorba a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap sszegt rja be. A klfldn megfizetett ad (507. sor) sszegnek a 90%-a, de legfeljebb a klfldn is adzott jvedelem tlagos vllalkozi adkulcs szerinti adja 460. sor: Nemzetkzi szerzds hinyban a vllalkozi adalap utni adt cskkenti a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap (459.sor) utn a klfldn igazoltan megfizetett ad 90%-a, de legfeljebb erre az adalapra az tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad szerint kiszmtott ad. Az tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad szerinti adt gy kell kiszmtani kt tizedes jegyre kerektve, hogy az adkedvezmnnyel is cskkentett vllalkozi szemlyi jvedelemadt (457458. sorok c/d oszlopainak klnbsgt) el kell osztani a vllalkozi adalappal (450. sor adata). Az a oszlopba az tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad kulcsot, a c/d oszlopba a korltok figyelembevtelvel megllaptott levonhat ad sszegt rja be. Ne felejtse el az 507. sorban feltntetni az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel klfldn megfizetett ad 2010. vi sszegt! A 2006-2009. v(ek)ben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmny(ek) sszege, vagy egy rsze utn visszafizetend ad 461. sor: Ebbe a sorba a 20062009. vekben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmny visszafizetend adjt kell berni. Olvassa el az 512521. sorok kitltshez fztt tjkoztatt. A kedvezmny cmn levont sszeg ktszeresnek 16%-t kell a visszafizetsnl szmtsba venni. A kisvllalkozi kedvezmny visszafizetsvel kapcsolatos ktelezettsg azt az egyni vllalkozt is terheli, aki bejelentkezett az eva hatlya al s az eva-s idszakban, illetve aki az talnyad szablyai szerint llaptja meg az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmt s ezen idszakban kvetkezik be a kedvezmny visszafizetse alapjul szolgl krlmny. A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik Ha a magnszemly egyni vllalkozi jogllsa cselekvkpessgnek elvesztst vagy hallt kivve megsznik, a kisvllalkozi kedvezmny egszt, illetleg egy rszt, a joglls megsznsnek napjra elrt adktelezettsg megllaptsakor kell figyelembe venni. Olvassa el az tmutat 18. s 19. pontjt! ttr

285 Aki a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny vagy az egyszerstett vllalkozi ad hatlya al kerl t, annak az ttrs miatt az Szja-trvny hatlya alatt ignybevett kisvllalkozi kedvezmnyt nem kell visszafizetnie. talakul Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2010. vben, s adktelezettsgt az Szja- tv. - 2011. janur 01-n hatlyos, de mr a 2010. vre is alkalmazhat - 49/A. (6) bekezdse szerint llaptja meg, akkor a 461. sor b) oszlopban tntesse fel a kisvllalkozi kedvezmny utn visszafizetend ad sszegt. Ebben az esetben a kisvllalkozi kedvezmnnyel sszefggsben, az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, az rvnyests vben hatlyos admrtk felt kell figyelembe vennie. Olvassa el a kitltsi tmutat 8.2. pontjt, valamint a 480-484. sorokhoz fztt magyarzatot! A vllalkozi szemlyi jvedelemad mdostott sszege 462. sor: Ebbe a sorba a vllalkozi szemlyi jvedelemad mdostott sszegt kell bernia. A 457. sor sszegbl le kell vonni a 458. s a 460. sorok c/d oszlopaiba bert sszegeket, majd azt nvelni kell a 461. sor c/d oszlopba rt adattal. A kisvllalkozi adkedvezmny ksedelmi ptlkkal nvelt visszafizetend sszege287 463. sor: Ebbe a sorba a hitelkamat alapjn rvnyestett kisvllalkozi adkedvezmny ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be, amennyiben azt a trgyi eszkz elidegentse miatt vagy zembe helyezs hinyban kivve, ha annak oka elhrthatatlan kls ok vissza kell fizetnie. A kedvezmny visszafizetsre n akkor ktelezett, ha a hitelszerzds megktsnek vt kvet 4 ven bell a beruhzst nem helyezte zembe kivve, ha annak oka elhrthatatlan kls ok miatti megronglds , valamint akkor, ha a trgyi eszkzt az zembe helyezsnek advben vagy az azt kvet hrom vben elidegentette. Felttlenl olvassa el a 18. pontnl lertakat! A b oszlopba az adkedvezmny sszegt, a c/d oszlopba a visszafizetend adkedvezmny ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik Ha a fent emltett idszak alatt az egyni vllalkozi tevkenysg brmely okbl megsznt (ide nem rtve, ha annak oka a magnszemly cselekvkpessgnek elvesztse vagy halla, valamint az egyni cg alaptsa), a kisvllalkozi kedvezmny egszt vagy egy rszt vissza kell fizetnie. A 2010. vi vllalkozi szemlyi jvedelemad ktelezettsg 464. sor: Ebben a sorban a 2010. vi vllalkozi szemlyi jvedelemad ktelezettsgt szerepeltesse, mely a 462. s a 463. sorok c/d oszlopaiba rt adatok egyttes sszege. 14. VESZTESGELHATROLS288 A trgyvben elhatrolt vesztesget az egyni vllalkoz brmely ksbbi advben (de legksbb a tevkenysg megszntetsnek advben) az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmvel szemben dntse szerinti megosztsban elszmolhatja.
287 288

Szja-tv. 13. szm mellklet 14.pont Szja-tv. 49/B. (7) bekezds

286

A vesztesgelhatrolsra vonatkoz rendelkezsek akkor alkalmazhatk, ha az elhatrolt vesztesg a rendeltetsszer joggyakorls elvnek betartsval keletkezett. Az elhatrolt vesztesg elszmolsnl a keletkezsk sorrendjt kell kvetni. Mezgazdasgi tevkenysget folytat egyni vllalkoz vesztesgelhatrolsa Eltr szably vonatkozik arra az egyni vllalkozra, aki mezgazdasgi tevkenysget folytat s a jvedelmt az egyni vllalkozkra vonatkoz szablyok szerint llaptja meg. Esetben az advben elhatrolt vesztesg sszege nellenrzs keretben az advet megelz kt vre visszamenlegesen is elhatrolhat oly mdon, hogy a megelz kt v egyikben, vagy mindkettben megszerzett mezgazdasgi tevkenysgbl szrmaz jvedelmt cskkenti vlasztsa szerinti mrtkben de a kt vre egyttesen is legfeljebb az elhatrolt vesztesg sszegvel. Egyni vllalkozi jvedelmbl csak a mezgazdasgi tevkenysg arnyban megllaptott rszre alkalmazhatja a visszamenleges vesztesgelhatrolst. A mezgazdasgi tevkenysg arnyt az ebbl szrmaz vllalkozi bevtelnek az sszes vllalkozi bevtellel val elosztsval kell megllaptani. A mezgazdasgi tevkenysg meghatrozsnl e tekintetben az Szja-tv. 6. sz. mellklete az irnyad. Ne feledje, hogy a vesztesg visszamenleges elszmolsra a 2008. s 2009. vi adbevallsnak nellenrzssel val helyesbtsvel van lehetsge. Ha ellenrzssel lezrt idszakra vonatkozik a vesztesg visszamenleges elhatrolsa, akkor az llami adhatsgnl kezdemnyezett eljrs keretben van mdja e szably rvnyestsre. Az llami adhatsg ekkor hatrozatban llaptja meg a vesztesgelhatrols mrtkt, az ad alapjnak, illetve a fizetend adnak az sszegt. Ha az egyni vllalkoz a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyok helyett az talnyadzst vagy az eva-t vlasztja, akkor az talnyadzs ideje, illetve az eva hatlya alatt a nyilvntartott vesztesg sszegbl 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Mezgazdasgi vllalkozk 2008-2009. vekre elhatrolt vesztesgnek sszege 465. sor: Amennyiben n mezgazdasgi tevkenysget (is) folytat egyni vllalkoz (de nem csaldi gazdasg keretben vgzi ezt a tevkenysgt) s 2010-ben e tevkenysge vesztesges (448. sor adata), gy a 2010. vben keletkezett vesztesg sszegt visszamenleg 2008. s a 2009. vekre is elszmolhatja, ha ezekben az vekben volt, e tevkenysgbl adkteles jvedelme. Ha az egyni vllalkozsban nem csak mezgazdasgi tevkenysget folytat, akkor az sszes egyni vllalkozi jvedelmbl csak a mezgazdasgi tevkenysg arnyban megllaptott rszre alkalmazhatja a visszamenleges vesztesgelhatrolst. A mezgazdasgi tevkenysg arnyt az ebbl szrmaz vllalkozi bevtelnek az sszes vllalkozi bevtellel val elosztsval kell megllaptani. A 2010. vi vesztesg sszegbl a 465. sor sszegnek levonsa utn meg maradt vesztesg

287 466. sor: Ebbe a sorba a 448. sor sszegt rja be, vagy ha ebbl a 465. sorban is figyelembe vett valamennyit, akkor ide a fennmarad rsz kerlhet (a 448. sor sszegnek a 465. sor sszegt meghalad rsze). A korbbi v(ek)rl thozott, mg el nem szmolt elhatrolhat vesztesg 467. sor: Ebben a sorban a korbbi vekrl thozott vesztesgnek azt az sszegt kell szerepeltetnie, amelyet a 2010. vi jvedelmvel szemben nem szmolt el. A mg el nem szmolt elhatrolhat vesztesget a c oszlopba rja be. Ha tevkenysgt 2010. vben szntette meg, a tevkenysg megszntetse idpontjig elhatrolhat sszeget a d oszlopban szerepeltesse. Amennyiben a 2009. vet megelz vekben keletkezett vesztesg elhatrolshoz az llami adhatsg engedlye kellett, akkor annak sszegt csak akkor rhatja be e sorba, ha az llami adhatsg az engedlyt megadta a vesztesg tovbbvitelre. Ha nem krt engedlyt, akkor a vesztesg sszegt nem veheti figyelembe e sor kitltsnl. Az egyszerstett vllalkozi ad hatlya alli kikerlskor azt a vesztesg sszeget is vegye figyelembe ebben a sorban, melyet az egyszerstett vllalkozi ad hatlya alatti idszakban (20%/v) elszmoltnak kell tekinteni. Az talnyad szerinti adzs idszakban, advenknt elszmoltnak kell tekinteni a nyilvntartsai szerinti, elhatrolhat vesztesg 20% mrtkkel megllaptott sszegt. Az elzek levonsval meghatrozott sszeget rja be e sorba. Nyilvntartott vesztesg sszege 468. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopban a 466467. sorok c/d oszlopaiba rt adatokat sszestse. Amennyiben a 2009. vet megelz vek vesztesgnek elhatrolshoz az llami adhatsgtl kellett engedlyt krnie, de ezt nem tette meg, akkor a vesztesgt nem veheti figyelembe a jvedelemszmts sorn s ez a sor sem tartalmazhatja. 15. A VLLALKOZI OSZTALKALAP S ADJNAK
289

MEGLLAPTSA

Az egyni vllalkoz 2010. vi adktelezettsgre az Szja-tv. kivt-kiegsztsre vonatkoz 2010. december 31-n hatlyos rendelkezseit nem kell alkalmazni.290 A 1053-13-05-s lap kitltse Adzs utni vllalkozi jvedelem 469. sor: E sor c/d oszlopba az adzs utni vllalkozi jvedelmt rja be, amely a 453. s a 431. sorok c/d oszlopainak egyttes sszegnek a 464. sor c/d oszlopba rt sszeget meghalad rsze, vagy nulla. A vllalkozi osztalkalapot az adzs utni jvedelembl kiindulva kell kiszmtania azzal, hogy a mdostott vllalkozi adalapbl kell kiindulnia akkor is a szmts sorn, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a jvedelem-(nyeresg)-minimum utn fizette meg. Adzs utni vllalkozi jvedelmet nvel ttelek291

289

Szja-tv. 49/C. A 2011. janur 01-n hatlyos Szja-tv. 84/F. 291 Szja-tv. 49/C.
290

288 Ellenszolgltats nlkli truhzs esetn, a trgyi eszkzk nett rtkbl, az adzs utni jvedelmet cskkent ttelknt figyelembe vett sszeg arnyos rsze 470. sor: Ha n a 2007. janur elsejt kveten zembe helyezett trgyi eszkz nett rtkvel az akkori adzs utni vllalkozi jvedelmt cskkentette s ezt a trgyi eszkzt 2010-ben ellenszolgltats nlkl tadta s az tads nem minsl termszetbeni juttatsnak, ami utn meg kellett fizetnie a szemlyi jvedelemadt , akkor az akkori nett rtk meghatrozott sszegvel nvelnie kell az adzs utni vllalkozi jvedelmt. Ez azt jelenti, hogy a levont sszeget vagy annak meghatrozott rszt attl fggen kell ebbe a sorba bernia, hogy mikor trtnt a jvedelem cskkentse. Ha 2010-ben, akkor a teljes levonssal, a 2009-ben trtnt levons esetn az sszeg 66%-val, a 2008-ban levont sszegnek pedig a 33%-val kell most nvelnie az adzs utni jvedelmt. Megsznt Akkor is ezt a szablyt kell alkalmaznia, ha az egyni vllalkozi tevkenysgt 2010. vben megszntette. Trgyi eszkzk, nem anyagi javak zembehelyezse esetn vagy hatridben trtn zembe helyezs hinyban a korbbi v(ek)ben beruhzsi kltsg cmen levont sszeg 471. sor: Amennyiben 2010-ben olyan trgyi eszkzt helyezett zembe, amelynek a beruhzsi kltsgvel a korbbi vekben rszben vagy egszben az adzs utni jvedelmt cskkentette, akkor ebbe a sorba rja be az zembe helyezett trgyi eszkzre tekintettel beruhzsi kltsg cmn tnylegesen levont sszeget. Ha az adzs utni jvedelem cskkentsnek vt kvet negyedik vben nem helyezi zembe a trgyi eszkzt, nem anyagi javakat, akkor a beruhzsi s feljtsi kltsg cmn levont sszeggel az adzs utni jvedelmt a negyedik vben nvelnie kell. ltetvnytelepts esetn a termre forduls vben kell az adzs utni jvedelmt nvelnie a beruhzsi kltsg cmn levont sszeggel. Ha a trgyi eszkz zembe helyezse a csaldi gazdasghoz tartoz trgyi eszkzknt trtnt s a jvedelmt az stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptania, akkor a beruhzsi kltsg cmn levont sszeget nem kell adzs utni jvedelmet nvel ttelknt figyelembe venni. Nem kell ezt a szablyt alkalmaznia akkor sem, ha bejelentkezett az eva hatlya al s ezen idszak alatt kerlt sor az zembe helyezsre. Megsznt s talakul A 2010. vben beszerzett, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz esetben, az zembe helyezs idpontjtl a beszerzsi rnak az elszmolt rtkcskkensi lerst meghalad rszvel az adzs utni jvedelmt ugyan cskkentheti, de ezt az sszeget itt nvel ttelknt is figyelembe kell vennie a megsznsre vonatkoz szablyok alkalmazsa esetn a lap kitltsekor. Az adzs utni vllalkozi jvedelmet nvel ttelek sszesen 472. sor: Ebben a sorban a 470471. sorokba rt adatokat sszestse. Adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkent ttelek292 Az adzs utni vllalkozi jvedelmet s az azt nvel ttelek egyttes sszegt legfeljebb annak sszegig lehet cskkenteni. Beruhzsi kltsg cmn levont sszeg
292

Szja-tv. 49/C.

289 473. sor: Ebben a sorban a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban szerepl, a 2010. vben felmerlt beruhzsi kltsgt szerepeltetheti akkor, ha a sajt tulajdon, kizrlag zemi cl trgyi eszkz, nem anyagi dolog rtkcskkensi lerst zembe helyezs hinyban mg nem kezdte el a 2010. vben. Ha a trgyi eszkz, nem anyagi dolog zembe helyezse 2010-ben megtrtnt, akkor annak kltsgt ebben a sorban hagyja figyelmen kvl! Ha vkzben kikerlt az eva trvny hatlya all, akkor a beruhzsi kltsgnek azt a rszt, amely az eva-s idszakban merlt fel, nem veheti figyelembe az adzs utni jvedelmet cskkent ttelek kztt. Kizrlag zleti clt szolgl, a 2010. vben rtkcskkensi lers al vont trgyi eszkzk, nem anyagi javak nett rtke 474. sor: A 2010. vi adzs utni vllalkozi jvedelmt cskkentheti a kizrlag zemi clt szolgl, sajt tulajdon trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkbl 2010-ben elszmolt rtkcskkensi lerst meghalad sszeggel, amennyiben az rtkcskkensi lerst a 2010. vben kezdte el. Az adzs utni jvedelmet cskkenti annak a szemlygpkocsi beszerzsi rnak nett rtke is, amelyre a kisvllalkozi kedvezmnyt rvnyestette. Ms szemlygpkocsi tovbbra sem tekinthet ebbl a szempontbl kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkznek, mg akkor sem, ha a cgaut adt megfizette. Adrvidtssel, egyb jogszablysrtssel sszefgg brsg, ksedelmi ptlk 475. sor: Ebben a sorban az olyan adrvidtssel, egyb jogszably megsrtsvel sszefgg brsg, ksedelmi ptlk stb. sszegt kell szerepeltetni, amelyet az egyni vllalkozi tevkenysgnek gazdasgi, pnzgyi ellenrzse sorn feltrt szablytalansgok kvetkezmnyeknt fizetett meg. Adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkent ttelek sszesen 476. sor: Az adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkent tteleket sszestse (a 473475. sorokba rt adatok egyttes sszege) ebben a sorban. Vllalkozi osztalkalap meghatrozsa293 477. sor: Vllalkozi osztalkalap, a 469. s a 472. sorok egyttes sszegnek a 476. sor sszegt meghalad rsze, vagy ha az utbbi ugyanannyi vagy tbb, akkor nulla. (Ebben a sorban negatv szm nem szerepelhet.) E sor sszegt szerepeltetnie kell a 1053-04-es lap 177. sornak a oszlopban. [Amennyiben alkalmazni kvnja az Szja-tv. kivt-kiegsztsre vonatkoz 2010. december 31-n hatlyos rendelkezseit,294 akkor a 477. sor a oszlopban szerepeltesse a kivtkiegszts sszegt. Ebben az esetben az osztalkad alapja (477. sor c/d oszlop) a kivtkiegsztssel cskkentett vllalkozi osztalkalap lesz (469+472-476.sor sszege cskkentve a 477.sor a oszlopban szerepl sszeggel).] A vllalkozi osztalkalap adja 480. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba a vllalkozi adalap (477. sor) 16%-t szerepeltesse. Fontos! A 481-483. sorokat az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkozk tlthetik ki, ha adktelezettsgk megllaptsra a klnbzet szerinti adzst vlasztjk. A tevkenysgket gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda
293 294

Szja-tv. 49/C. Szja-tv. 16. (5)-(9)

290 tagjaknt folytat egyni vllalkozk is kitlthetik e sorokat, ha adktelezettsgket az Szja-tv. - 2011. janur 01-n hatlyos, de mr a 2010. vre is alkalmazhat - 49/A. (6) bekezdse szerint llaptjk meg, vagy a klnbzet szerinti adzst vlasztjk. Felttlenl olvassa el a kitltsi tmutat 8. pontjban lertakat is! Adktelezettsgek klnbzete 481. sor: E a sor d oszlopt akkor kell kitltenie, ha egyni cg alaptsa miatt megszntette a vllalkozi tevkenysgt s adktelezettsgnek megllaptsra a klnbzet szerinti adzst vlasztotta. Ebben az esetben a megszns szablyai szerint s anlkl is meg kell hatroznia az adktelezettsgt (a 1053-13-as lapok c s d oszlopot is ki kell tltenie). [481d=(480d-480c)+(464d-464c)] Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2010. vben, s adktelezettsgt az Szja- tv. - 2011. janur 01-n hatlyos, de mr a 2010. vre is alkalmazhat - 49/A. (6) bekezdse szerint llaptja meg, akkor e sor c oszlopban a kisvllalkozi kedvezmnnyel (461b) s a nyilvntartsba vett fejlesztsi tartalkkal sszefggsben (484c) keletkezett adfizetsi ktelezettsg sszegt szerepeltesse. (481c=461b+484c) Krjk, olvassa el a kitltsi tmutat 8. pontjban lertakat! Adktelezettsgek klnbzetnek 2011. mjus 20-ig esedkes sszege A 482. sor: Ha egyni cg alaptsa miatt szntette meg a tevkenysgt s a megszns szablyai szerint s az a nlkl megllaptott adktelezettsg klnbzete meghaladja a 10.000 Ft-t, akkor az ad klnbzet hrom egyenl rszletben fizethet meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania, az els rszletet advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt.295 Ebbe a sorba az advi ktelezettsgknt megllaptott sszeget kell berni.(481d/3) Ha a megszns szablyai szerint s az a nlkl megllaptott adktelezettsg klnbzete nem haladja a 10.000 Ft-t, akkor a klnbzet sszegt a 482.sor c oszlopba rja be. Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2010. vben, s adktelezettsgt az Szja- tv. - 2011. janur 01-n hatlyos, de mr a 2010. vre is alkalmazhat - 49/A. (6) bekezdse szerint llaptja meg, s a 481. sor c oszlopban szerepl sszeg a 10.000 Ft-t meghaladja, akkor az adktelezettsg hrom egyenl rszletben fizethet meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania, az els rszletet advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt. Ebbe a sorba az advi ktelezettsgknt megllaptott sszeget kell berni.(481c/3) Ha az adktelezettsg nem haladja a 10.000 Ft-t, akkor a klnbzet sszegt a 482.sor c oszlopba rja be. Adktelezettsgek klnbzetnek a kvetkez kt advben esedkes sszege A 483. sor: Ha a 481. sorban szerepl sszeg meghaladja a 10.000 Ft-t, akkor az ad klnbzet hrom egyenl rszletben fizethet meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania, az els rszletet advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt.296

295 296

Szja-tv. 49/A. (2) (5) bekezds Szja-tv. 49/A. (2) (5) bekezds

291 E sor b oszlopba a 2012. vben esedkes ktelezettsgknt, a c oszlopba a 2013. v ktelezettsgeknt a 481. sorba rt adat harmadrszeknt megllaptott sszeget kell szerepeltetni. Ha a 481. sorban szerepl sszeg nem haladja meg a 10.000 Ft-t, akkor a 483. sort ne tltse ki. Fejlesztsi tartalk nem cl szerinti felhasznlsa miatt, mg fizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszege297 484. sor: Ebbe a sorba a fejlesztsi tartalk cmn nyilvntartott sszeg, nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend vllalkozsi szemlyi jvedelemad s vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegnek ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. E cmen akkor van adfizetsi ktelezettsge, ha a bevtelt e cmen 2010. janur elsejt megelzen cskkentette a nyilvntartott sszeggel s azt a 2010. vben a nyilvntartsbl trtn kivezetst kveten, nem beruhzsi cl szerint klttte el. Nem hasznlhat fel a fejlesztsi tartalk ad s ksedelmi ptlk fizetse nlkl olyan trgyi eszkz beruhzsknt trtn elszmolsa cmn, amelyre rtkcskkensi lerst elszmolni nem lehet, vagy amelyhez ingyenesen jutott. Amennyiben a (lekttt) nyilvntartott sszeget annak clja szerint nem klttte el, akkor a feloldott rsz utn 16% vllalkozi szemlyi jvedelemadt, a feloldott rsz vllalkozi szemlyi jvedelemadt meghalad rsze utn pedig vllalkozi osztalkalap utni adt kell fizetni. Az adt, a nyilvntartsbl trtn kivezetst kvet 30 napon bell kell megfizetni ksedelmi ptlkkal nvelten. E sor a oszlopban az arra szolgl mezben tltse ki a nyilvntartott pnzsszeg kivezetsnek idpontjt, amennyiben a kivezets nem a trvnyben elismert cl miatt trtnt. A b oszlopba az ad alapjul szolgl sszeget, a c oszlopba pedig az ad, ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik. Az egyni vllalkoznak idertve a tevkenysgt szneteltet, illetve megszntet egyni vllalkozt is e cmen akkor is visszafizetsi ktelezettsge keletkezik, ha a fejlesztsi tartalk cl szerinti felhasznlsra nem kerlt sor a bevtel cskkentsnek vt kvet 4 ven bell. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt megszntette [ekkor az a oszlopba az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsnek idpontjt], vagy ha a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al trtn ttrst megelzen a nyilvntartott sszeget kivezette, de azt annak clja szerint nem klttte el [ekkor az a oszlopba a nyilvntartsbl trtn kivezetsnek idpontjt rja be]. talakul Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2010. vben s adktelezettsgt az Szja- tv. - 2011. janur 01-n hatlyos, de mr a 2010. vre is alkalmazhat - 49/A. (6) bekezdse szerint llaptja meg, akkor a 484.sor c oszlopban tntesse fel az admegfizetsi ktelezettsg sszegt. Ebben az esetben a nyilvntartsba vett fejlesztsi tartalkkal sszefggsben vllalkozi osztalkalap utni ad- fizets nlkl az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, a nyilvntartsba vtel vben hatlyos admrtket kell figyelembe venni. Olvassa el a kitltsi tmutat 8.2. pontjt! A 10%-os adkulcs alkalmazsa esetn a 6% adnak megfelel sszeg nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszege298 485. sor: E sor kitltse eltt felttlenl olvassa el az tmutat 11. pontjban lertakat!
297 298

Szja-tv. 49/B. (16) bekezds Szja-tv. 2010. 08. 15-n hatlyos 49/B. (22) bekezdse

292 Ha n a vllalkozi adalap 50 milli forintot meg nem halad rsze utn az adt a 10%-os mrtkkel hatrozta meg, s a 6% adnak megfelel sszeget nem a cl szerinti felhasznlsra tekintettel vezette ki a nyilvntartsbl, akkor a kivezetst kvet 30 napon bell ksedelmi ptlkkal nvelten meg kellett fizetnie a kivezetett rsszel azonos sszeg adt! Ha a nyilvntartsba vtel advt kvet harmadik adv vgig nem trtnik meg a nyilvntartsba vett sszeg kvetkezkben rszletezettek szerinti felhasznlsa, a nyilvntartsba vett rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten (a ksedelmi ptlkot az Szja-trvny 49/B. (16) bekezdsben foglaltak szerint kell kiszmtani) a negyedik advet kvet v els hnapja utols napjig kell megfizetni, s az emltett napot kvet els adbevallsban kell bevallani. Amennyiben az n egyni vllalkozi jogllsa az emltett idszak alatt brmely okbl megsznik (ide nem rtve, ha annak oka cselekvkpessgnek elvesztse vagy a halla), a fel nem oldott rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten a joglls megsznsnek napjt kvet 30 napon bell kell megfizetni. E sor a oszlopban az arra szolgl mezben tltse ki a 6% (9%) adnak megfelel sszeg kivezetsnek idpontjt, amennyiben a kivezets nem a trvnyben elismert cl miatt trtnt. A b oszlopba az ad alapjul szolgl sszeget, a c oszlopba pedig az ad, ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. Vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszege 486. sor: Ebben a sorban kell sszestenie a vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad, valamint a fejlesztsi tartalk nem clszerinti feloldsa miatt visszafizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt, s a 10%-os adkulcs alkalmazsa esetn a 6% adnak megfelel sszeg nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt. (a 464. sorba s a 480., 482., 484., s 485. sorok c/d oszlopaiba bert adatok). Az sszestett adatokat a 1053-04-s lap 177. sornak e oszlopba is be kell rnia. Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2010. vben, s adktelezettsgt az Szja - tv. - 2011. janur 01-n hatlyos, de mr a 2010. vre is alkalmazhat - 49/A. (6) bekezdse szerint llaptja meg, akkor e sor b oszlopban szerepeltesse az elhatrolt vesztesg utn (468.sor) az ad mrtkvel szmtott sszeget. Ezzel az sszeggel cskkentheti a vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegt.(486d=464d+480d+482c+485d-486b)

16. AZ TALNYADZSSAL S ANNAK VLASZTSVAL KAPCSOLATOS TUDNIVALK A 1053-13-06-os lap kitltse A szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkoz a vllalkozi jvedelem szerinti adzs helyett az talnyadzst akkor vlaszthatta, ha az talnyadzs megkezdst kzvetlenl megelzen 2009-ben az egyni vllalkozi bevtele a 15 milli Ftot299 nem haladta meg, s nem ll munkaviszonyban. Az az egyni vllalkoz, akinek az egyni vllalkozi tevkenysge az adv egszben kizrlag kiskereskedelmi tevkenysg300, akkor vlaszthatta az talnyadzst, ha az

299 300

Szja-tv. 50. (1) bekezds a) pont 210/2009 (IX.29) Korm. rendelet a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl

293 talnyadzst kzvetlenl megelzen 2009-ben a vllalkozi bevtele a 100 milli Ft-ot nem haladta meg s nem ll munkaviszonyban. Az talnyad vlasztsra s alkalmazsra jogost bevteli rtkhatrok megemelkednek a bevtelknt figyelembe vett tmogatsok sszegvel.301 talnyadzst csak az egyni vllalkozi tevkenysg egszre lehet vlasztani. Ha egyni vllalkozknt s mezgazdasgi stermelknt is jogosult az talnyadzs vlasztsra, akkor kln-kln s egyidejleg is vlaszthatja a ktfle tevkenysgre az talnyadzst. Ha n a 2009. vi bevallsban a 2010. vre az talnyadzst vlasztotta s az ezt kvet advekben sem kvn ezen az adzsi mdon vltoztatni, akkor a vlasztsa a felttelek meglte esetn a visszavonsig rvnyes, s nem kell jbl nyilatkoznia. Az talnyadzsra val jogosultsg megsznik, ha a magnszemly nem teljesti a szmlaads (nyugtaadsi) ktelezettsgt.302 Brmely felttel hinyban (pl. munkaviszonyt ltest) az adv egszre a vllalkozi jvedelem szerinti adzsra kell ttrni. Ha talnyadzst vlasztott, majd azt megsznteti, vagy az arra val jogosultsga megsznik, ismtelten talnyadzst feltve, hogy annak felttelei fennllnak az talnyadzs megsznse/megszntetse vt kvet legalbb ngy adv elteltvel vlaszthat. Ha a jogosultsga a bevteli rtkhatr tllpse miatt sznt meg, az talnyadzs - ha annak egyb felttelei fennllnak - attl az advtl kezdden jra vlaszthat, amely advben az szja - trvnyben elrt bevteli rtkhatr nvekedett.303 A 2009. jlius 01-jtl hatlyos elrs szerint a 2010. advre vonatkozan jra vlaszthatta az talnyadzst, ha a 2009. vben, vagy korbban a bevteli rtkhatr tllpse miatt sznt meg a jogosultsga, s ha annak egyb felttelei fennllnak. Ezt be kellett jelentenie az llami adhatsgnak. Az talnyadzs szerint adz egyni vllalkoznak, mezgazdasgi stermelnek a bevtel rdekben felmerlt kiadsairl szl szmlkat s ms bizonylatokat az ad utlagos megllaptshoz val jog elvlsig meg kell riznie.304 A flls s a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz eltr kltsghnyad alkalmazsval llapthatja meg az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelbl a jvedelmt. Az rvnyesthet kltsgtalnyok a kvetkezk: A brmely tevkenysgre vonatkoz, ltalnosan alkalmazhat rendelkezs szerint az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtel 40%-a vonhat le vlelmezett kltsghnyad cmn az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem megllaptsakor.
301

Szja-tv. 7. (3) bekezds Az talnyadzs ideje alatt kapott tmogatsok sszegt a folysts vben bevtelknt kell figyelembe venni. A kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszege nem rsze az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelnek, azt a bevalls 10. sorban lehet figyelembe venni. 302 Szja-tv. 55. 303 Szja-tv. 50.. (7) bekezds 304 Szja-tv. 56. (1) bekezds

294 Aki a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl trvny szerint kiegszt tevkenysget folytatnak minsl, az 25% vlelmezett kltsghnyadot rvnyesthet. Aki az adv egszben kizrlag az Szja-trvny 53. -nak (3) bekezdsben vagy kizrlag a (3)-(4) bekezdsben felsorolt tevkenysget folytat, az a bevtel 80%-t, kiegszt tevkenysg folytatsa esetn a bevtel 75%-t vonhatja le vlelmezett kltsghnyad cmn. Aki ezeken kvli tevkenysget is folytat, annak az egsz bevtelre a 40, illetleg a 25%-os kltsghnyadot kell alkalmaznia. Aki az adv egszben kizrlag a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl szl kormnyrendelet alapjn kiskereskedelmi tevkenysget folytat305 (kiskeresked), az a bevtel 87%-t, ha kiegszt tevkenysget folytatnak minsl, a bevtel 83%-t tekintheti vlelmezett kltsghnyadnak. Akinek az egyni vllalkozi tevkenysge keretn bell a kormnyrendelet szerinti kiskereskedelmi tevkenysge kln-kln, vagy egyttesen az adv egszben kizrlag az szja-trvny 53. (4) bekezdsben felsorolt zletek mkdtetsre terjed ki, annak a bevtel 93%-t, ha kiegszt tevkenysget folytatnak minsl, akkor a bevtel 91%-t lehet vlelmezett kltsghnyadknt figyelembe venni. Akinek a tevkenysge v kzben oly mdon vltozik, hogy a korbban alkalmazott kltsghnyad mr nem illeti meg, annak a vltozs idpontjban az v els napjtl visszamenlegesen az sszes bevtelre vonatkozan t kell trnie a tevkenysgnek megfelel alacsonyabb kltsghnyad alkalmazsra. Amennyiben az adv egy rszben kiegszt tevkenysget folytatnak is minsl (v kzben nyugdjba megy), akkor az talnyad alapjt ebben az vben mg a ffoglalkozs vllalkozkra vonatkoz magasabb kltsghnyad alkalmazsval llapthatja meg. Ha a 2009. vben az talnyad szablyai szerint adzott s a 2010. vre az eva trvny szerinti adzst vlasztotta, de a felttelek hinya miatt v kzben kikerlt e trvny hatlya all, akkor az talnyadzst az eva-s advet kvet ngy advre nem vlaszthatja. Ha az elzekben ismertetett szablyok figyelembevtelvel a 2011. vre az talnyadzst kvnja vlasztani, akkor a 1053-13-01-es lapon a III. tblban a 407. sorban ezt a dntst jellje X-szel. Ha a 2010. vben az talnyad szablyai szerint adzott, de ezt az adzsi mdot a 2011. vre nem kvnja tovbbra is fenntartani, akkor a 1053-13-01-es lap IV. pontjnl a 408. sorban kell nyilatkoznia errl. Ha 2010. december 31-ig a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta s a 2011. vre az talnyadzst vlasztja, akkor 2010. december 31-t alapul vve, meg kell llaptania az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint a meglv kszletekkel kapcsolatos bevtelt, amelyet a tovbbiakban mindaddig adalapot nem rint bevtelknt kell nyilvntartania, amg talnyadzst alkalmaz;

305

210/2009 (IX.29) Korm. rendelet a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl

295 az talnyadzs vben felmerlt sszes kltsget elszmoltnak kell tekinteni, belertve a korbban s az talnyadzs idszakban beszerzett trgyi eszkzk beszerzsi s ellltsi rtknek az talnyadzs idszakra jut, a szemlyi jvedelemad trvny szerint elszmolhat rtkcskkensi lerst is. Nem vonatkozik ez a rendelkezs azon kltsgekre, fejlesztsi kiadsokra, amelyek fedezetre jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn vissza nem trtend tmogats folystsa trtnt. Ennek az az oka, hogy e tmogatsok sszege nem az talnyad alapjba szmt bele, hanem amennyiben a tmogats sszegt bevtelknt kezeli nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt kell figyelembe venni a 1053-as bevalls 10. sornl, mellyel szemben a kltsgek elszmolhatk; az talnyadzst megelz idszakbl fennmaradt sszes elhatrolt vesztesgbl az talnyadzs idszaknak minden vben 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Fontos! A 2010. vtl az egyni vllalkozi s a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl talnyban megllaptott jvedelem az sszevont adalap rszt kpezi. A 2011. vre - az talnyadzsra - vonatkoz dntsnl ezt is vegye figyelembe. Az talnyban megllaptott jvedelem meghatrozsa306 E lap kitltse eltt felttlenl rja be a bevallsi idszak adatait az erre szolgl helyre. A bevallsi idszak meghatrozshoz az tmutat 13. pontjban lertakat is vegye figyelembe. Ha klfldn is rendelkezik telephellyel, akkor a trvnnyel vagy kormnyrendelettel kihirdetett nemzetkzi szerzds, vagy viszonossg alapjn az ad all a Magyar Kztrsasgban mentestett, de az ad kiszmtsnl figyelembe vehet jvedelemknt a klfldi telephelynek betudhat bevtel alapjn talnyban megllaptott jvedelem minsl307. Az gy megllaptott jvedelem sszege adterhet nem visel jrandsg, melyet a 1053-A lap 20. sorban kell feltntetnie. Az talnyad alapjba beszmt bevtel 491. sor: Ebbe a sorba az talnyad alapjul szolgl bevtelt kell berni. A bevtelek szmbavtele a 421. sorhoz fztt tjkoztats alapjn, a tmogatsokra vonatkoz eltr szablyra is figyelemmel trtnhet. A tmogats sszegbl az a rsz, amelyet a kltsgei fedezetre, vagy fejlesztsi clra kapott, nem minsl az egyni vllalkozs bevtelnek, az adktelezettsget az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (10. sor) megllaptsra irnyad rendelkezsek szerint kell teljesteni. A terletalap (fldalap) s az egyb jogcmen folystott tmogatst bevtelnek kell tekintenie, amennyiben n a mezgazdasgi tevkenysgt egyni vllalkozs keretben folytatja. A tmogats sszege megemeli az talnyadzs alkalmazsi felttell rendelt bevteli rtkhatrt is. E sor b oszlopba a c/d oszlop sszegbl a tmogats sszegt kell berni. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt vkzben kezdte el vagy sznteti meg, akkor az talnyad alkalmazsi felttell megllaptott bevteli rtkhatrt idarnyosan kell megllaptani. Rsze a bevtelnek a fldalap s az egyb jogcmen kapott tmogats sszege is, ha ez utbbit nem kltsgek fedezetre vagy nem fejlesztsi clbl folystottk.

306 307

Szja-tv. 53. Szja-tv. 3. 72.pont l) s 3/A. (4)

296 A szmtott jvedelem 492. sor: Ebbe a sorba a bevtelbl az nre vonatkoz kltsghnyad levonsval megllaptott jvedelmt rja be, a 491. sorba rt adat figyelembevtelvel. 2010. vtl az talnyban megllaptott jvedelem az sszevont adalap rszt kpezi. Ezt az sszeget kell trni a 1053-A lap 13. sor a oszlopba. Egyb adatok Nyitkszlet leltri szerinti rtke 2010. janur 1-jn 497. sor: Ebben a sorban a 2010. janur 1-jn rendelkezsre ll leltr szerinti anyag, rukszlet, flksz s ksztermk nyit rtkt kell szerepeltetni, egyezen a 2009. vi 0953as bevalls 498. sorban kzlt zrkszlet sszegvel. Zrkszlet leltri szerinti rtke 2010. december 31-n 498. sor: A 2010. december 31-n felvett leltr szerinti vsrolt s sajt termels anyag, rukszlet, flksz s ksztermk rtkt tartalmazza ez a sor. talakul Tevkenysgt megszntet Ebben a sorban a tevkenysg megszntetsnek napjval, vagy a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al trtn ttrs idpontjban felvett leltr szerinti zrkszlet sszegt kell szerepeltetnie fa nlkl. Az alkalmazottak tlagos ltszma s a rszkre kifizetett jvedelem 499. sor: Ebbe a sorba az v sorn foglalkoztatott alkalmazottak tlagos ltszmt s a rszkre kifizetett jvedelem brutt sszegt kell bernia. (Az tlagos ltszm gy llapthat meg, hogy az sszes foglalkoztatsi hnap szmt el kell osztani 12-vel). A szmts sorn a kerekts szablyait is alkalmazni kell kt tizedes jegyig. (Pldul, ha 3 f alkalmazott sszes foglalkoztatsi ideje 20 hnap, akkor az tlagos ltszm 20: 12 = 1,66. Ez kerektve 2. Ezt a szmot a b oszlopba kell berni.) E sor kitltse ktelez! Fontos! Felhvjuk figyelmt, hogy az egyni vllalkozk esetben - a kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl szl 2004. vi XXXIV. trvny alapjn - a kis- s kzpvllalkozs kategriba trtn besorols alapja a foglalkoztatotti ltszm308. A segt csaldtagok tlagos ltszma s a rszkre kifizetett jvedelem 500. sor: Ebbe a sorba a segt csaldtagok tlagos ltszmt s a rszkre kifizetett jvedelem brutt sszegt rja be. Az tlagos ltszmot a 499. sornl lertak szerint llaptsa meg. A 2010. vi adalapba beszmt bevtelbl, a 2010. vben folystott tmogatsok bevtelknt figyelembe vett rsze 501. sor: Ebbe a sorba a 421. sor sszegbl a 2010. vben folystott terletalap tmogats, az egyb jogcmen folystott, valamint a kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra folystott tmogats bevtelknt figyelembe vett rszt rja be. Az 502504. sorokat a vlasztott adzsi mdtl fggetlenl ki kell tlteni! A 2010. vben kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszege
308

2004. vi XXXIV. trvny a kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl 3. s 5. (1)

297 502. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba a 2010. vben kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszegt rja be. A b oszlopba, a c/d oszlop sszegbl a fel nem hasznlt rsz sszegt rja be! A 2010. v janur 1-jt megelzen a kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra folystott tmogats mg fel nem hasznlt sszege 503. sor: Ebbe a sorba a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra 2010. janur elsejt megelzen folystott tmogats sszegnek mg fel nem hasznlt rszt kell berni. E sorba jellemzen akkor kerlhet adat, amennyiben a tmogats sszegt elre folystottk. A 2010. vben utlag folystott tmogatsok sszegbl bevtelnek nem minsl sszeg 504. sor: Ebbe a sorba a 2010. vben utlag folystott tmogats sszegt rja be, amennyiben azt nem tekintette bevtelnek. Ilyen esetben a tmogatott cl szerinti kiadsnak a tmogats sszegvel fedezett rszt kltsgknt nem veheti figyelembe. Adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk309 505. sor: Ha n korbban a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta, de jelenleg az talnyadzs szablyai szerint adzik, akkor ebbe a sorba, az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt szerepeltesse. Ezt a szablyt kell alkalmaznia akkor is, ha 2010. december 20-ig bejelentkezett az eva hatlya al. A kszletek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kellett megllaptania. Ezt a sort (d oszlopot) nem tltheti ki a tevkenysgt megszntet egyni vllalkoz. Leltrhiny, selejt, kresemny miatt megsemmislt kszletek beszerzsi ra 506. sor: Ebbe a sorba az adv sorn elszmolt leltrhiny, selejt, kresemny miatt megsemmislt kszlet beszerzsi rtkt rja be. Klfldn megfizetett ad 507. sor: Ebbe a sorba az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel klfldn megfizetett ad 2010. vi sszegt rja be. A klfldn megfizetett adt az MNB hivatalos, - a magnszemly vlasztsa szerint a teljests idpontjban, vagy az adv utols napjn rvnyes - devizarfolyamnak alapulvtelvel kell Ft-ra tszmtani. Ha az adt olyan pnznemben llaptottk meg, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, akkor az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot kell a Ftra trtn tszmtshoz figyelembe venni. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, amely trvny, nemzetkzi szerzds rendelkezse viszonossg vagy klfldi jog alapjn a jvedelem utn fizetett ad sszegbl a magnszemly rszre visszajr. Az egyni vllalkozi tevkenysghez felhasznlt vllalkozson kvli forrsa 508. sor: Egyb adatknt, krjk, hogy tntesse fel azon sszeget, melyet egyni vllalkozi tevkenysghez felhasznlt, s amelynek forrsa vllalkozson kvli. (Pl.: sajt adzott pnze, magnklcsn.) Fejlesztsi tartalkknt (a korbban lektttknt kezelt) nyilvntartott sszeg 509. sor : Itt tntesse fel a fejlesztsi tartalk nyilvntartott sszegt. A korbban lekttt szmlakvetels sszegt is vegye figyelembe! Az adktelezettsg teljestse sorn a nyilvntartsba vtel kezd vnek a bevalls benyjtsnak vt kell tekinteni.
309

2002. vi XLIII. tv. 17. (2); Szja-trvny 51. (4) bekezds

298

Megszn A tevkenysgket megszntet egyni vllalkozk ezt a sort nem tlthetik ki! A vllalkozi tevkenysggel kapcsolatban kisvllalkozi adkedvezmny alapjul szolgl felvett hitelre, klcsnre fizetett kamat sszege 510. sor: Ebben a sorban kln adatknt is kzlni kell a kltsgek kztt, a 443. sorban elszmolt, a vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatosan felvett hitelre, klcsnre fizetett kamat sszegbl azt a rszt, melyet kisvllalkozi adkedvezmny alapjaknt vett figyelembe. A 2010. v I. flvre vonatkozan a 10%-os adkulcs alkalmazsa miatt megtakartott, nyilvntartott ad sszeg 511. sor: E sorban az Szja-trvny 2010.augusztus 15-n hatlyos 49/B. (21) bekezdse alapjn szmtott, 9% mrtk, megtakartott ad sszegt kell szerepeltetni. Az alacsonyabb kulcs (10%) alkalmazsra 2010. v els flvre vonatkozan tbbek kztt akkor van lehetsge, ha a bevallsban feltnteti a megtakartott adnak megfelel sszeget. Olvassa el a 11. ponthoz rt magyarzatot! Megszn A tevkenysgket megszntet egyni vllalkozk ezt a sort nem tlthetik ki! 17. A KISVLLALKOZI KEDVEZMNY RSZLETEZ ADATAI Mieltt a 512521. sorok adatait kitlti, olvassa el a 1053-13-08-as lapok kitltshez fztt tmutatt a csekly sszeg (de minimis) s ms tmogatsokra vonatkoz tudnivalkrl is. E tudnivalk ismeretben tudja megllaptani (eldnteni), hogy n rvnyestheti-e, s ha igen, akkor mekkora sszegben a kisvllalkozi kedvezmnyt. A kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsnek rszletes szablyai310 Ha az egyni vllalkoz 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat (vagy alkalmazott nlkl folytatja tevkenysgt), akkor az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelt cskkentheti a kisvllalkozi kedvezmny cmn elismert beruhzsok rtkvel, amely nem lehet tbb mint a bevtelek s az elismert kltsgek klnbsge, de legfeljebb vi 30 000 000 Ft. A kisvllalkozi kedvezmny legfeljebb a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl, korbban zembe nem helyezett, kizrlag zemi cl egyes trgyi eszkzk, nem anyagi javak advi egyttes beruhzsi kltsgnek (idertve az ilyen eszkz beszerzsre, ellltsra fordtott, az advben kltsgknt elszmolt kiadst is), tovbb a vllalkozi tevkenysget kzvetlenl szolgl ingatlan advben felmerlt, az rtkcskkensi lers alapjt nvel kiadsknt elszmolt feljtsi kltsgnek egyttes sszege lehet. Beruhzsi kltsg nem vehet figyelembe, az e rendelkezs alkalmazsakor a hibs teljests miatt a jtllsi idn bell cserbe kapott trgyi eszkz, szellemi termk ha a cserbe visszaadott trgyi eszkzre, szellemi termkre a kisvllalkozi kedvezmnyt rvnyestette , valamint az zemkrn kvli ingatlan s ltetvny esetn. A trgyi eszkzk kzl az ingatlan, valamint a lersi kulcsok jegyzke s alkalmazsi szablyai szerinti gp, berendezs, felszerels, jrm, mg a nem anyagi javak kzl a szellemi termk vehet figyelembe.
310

Szja-tv. 49/B. (6) bekezds d) pont, (12)-(14), (17) bekezds

299 A kisvllalkozi kedvezmny sszege a trgyvi bevtelek s a trgyvben elszmolhat kltsgek klnbsge alapjn llapthat meg. A trgyvben elszmolhat kltsgek rszt kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt kpez, az zembe helyezett trgyi eszkzk utn elszmolt rtkcskkensi lers sszege is. A kedvezmny rvnyestsnek a 30 000 000 Ftos korlton bell tovbbi ketts korltja van, ugyanis a kedvezmny sszege nem lehet tbb a bevtelek s a kltsgek klnbsgnl, s nem lehet tbb a kedvezmny alapjul szolgl beruhzsi kltsg sszegnl sem. E kiadsok kz kell sorolni azokat a trgyi eszkzket is, amelyek egyedi beszerzsi ra 100 000 Ft alatt van. Beruhzsi kltsgnek a szmla szerinti beszerzsi rat kell tekinteni, fggetlenl a vtelr kiegyenltsnek mdjtl. Ez azt jelenti, ha a bevtel pldul 10 000 000 Ft, a kltsg 7 600 000 Ft s a trgyi eszkzk beszerzsi ra 2 000 000 Ft, akkor kisvllalkozi kedvezmny cmn a 2 000 000 Ft levonhat, mivel a beruhzs kltsge kevesebb a bevtelek s a kltsgek (10 000 000 Ft 7 600 000 Ft = 2 400 000 Ft) klnbsgnl. A pldabeli esetben a jvedelem 400 000 Ft. [A pldnknl maradva egyni vllalkozsbl szrmaz ves jvedelem megllaptsakor , ha az egyni vllalkoznak a kisvllalkozi kedvezmny levonsa utn 400 000 Ft jvedelme marad s a korbbi vrl thozott vesztesge 100 000 Ft, akkor a vllalkozi adalap 300 000 Ft, mely utn az ad 10 s/vagy 19%. Ennek az adnak az sszege cskkenthet tovbb a kisvllalkozi adkedvezmnnyel.] E kedvezmny alkalmazhatsga azt is jelenti, hogy az els tulajdonosok ltal megvalsul beruhzsokat kedvezmnyezi a trvny. A msok ltal korbban hasznlatba vett zlet, mhely, hasznlt szemlygpkocsi vsrlsra fordtott kiads nem kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt. A korbban mg hasznlatba nem vett fordulat teljesen j eszkzt felttelez, amelynek rtelemszeren a klfldrl behozott hasznlt gpek, berendezsek sem felelnek meg. A jrm abban az esetben szolglja a tevkenysget kzvetlenl, ha az a tevkenysg trgyul szolgl, vagy a tevkenysg folytatshoz szorosan kapcsoldik s mindkt esetben a vllalkozs azt a tevkenysghez rendszeresen (nemcsak egy-egy esetben) hasznlja, tovbb, ha a vgzett tevkenysg a jrm hasznlata nlkl a szoksos mdon nem folytathat. A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl, kizrlag zemi cl trgyi eszkznek minsl a korbban mg hasznlatba nem vett szemlygpkocsi is. feltve, ha a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoz tevkenysgnek trgyt, illetve eszkzt kpezi, azt ms clra rszben sem hasznlja, s ezt zleti nyilvntartsai egyrtelmen altmasztjk.311 Az szja-trvny hatlya al tartoz vllalkozk esetben a kisvllalkozi kedvezmny a tbbi szemlygpkocsira is rvnyesthet, ennek azonban az a felttele, hogy a cgaut adt a kedvezmny ignybevtelt kveten legalbb ngy ven t meg kell fizetni. gy pldul, ha a kiskeresked egyni vllalkoz j szemlygpkocsit vsrol 2010-ben s a kisvllalkozi kedvezmnyt ignybe veszi, ez egyben azt is jelenti, hogy a cgaut adt a kedvezmny rvnyestst kvet 4 advben meg kell fizetnie. Amennyiben az egyni vllalkoz kereskedelmi fuvarozs krbe tartoz tevkenysghez teherszllt jrmvet (tehergpjrmvet s vagy tehergpjrm-ptkocsit) vsrol, e beruhzsra a kisvllalkozi kedvezmnyt nem rvnyestheti, mivel a csekly sszeg (de minimis) tmogatsokra vonatkoz 1998/2006/EK Rendelet szerint a kereskedelmi fuvarozs tern mkd vllalkozsok ltal megvsroland tehergpjrmvek nem tmogatandk.
311

Szja-tv. 49/B. (13)

300 A telek vsrlsra fordtott sszeg nem kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt! Amennyiben az egyni vllalkoz j lakingatlant vsrol brbeads cljbl s az egyni vllalkozi tevkenysgei kztt az ingatlan hasznosts szerepel, a beruhzsi rtk a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolglhat. A kedvezmny alapjul szolgl zemkrn belli ingatlanok krbe jellemzen az zlethelyisg, a mhely, a raktr sorolhat. Az zemkrn kvli ingatlanok312 beszerzsi ra nem szolgl a kedvezmny alapjul. A kisvllalkozi kedvezmny vgleges rvnyestsnek ltalnos idhatrhoz kttt korltai vannak. Ha a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsnek vt kvet negyedik adv utols napjig a tovbbiakban felsorolt esetek brmelyike bekvetkezik az idevg rendelkezsek szerint elrendelt idpontban az eszkzhz kapcsold kisvllalkozi kedvezmny cmn levont sszeg ktszeresnek 16 %-t (2010. vtl a 19%-t) kell megfizetni vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn. Amennyiben teht: az eszkz zembe helyezsre ngy ven bell nem kerl sor (kivve, ha annak oka elhrthatatlan kls ok miatti megronglds), akkor a kisvllalkozi kedvezmny sszegbl az eszkzhz kapcsold rszt a kedvezmny rvnyestst kvet negyedik advre vonatkoz adktelezettsgnl kell figyelembe venni; az eszkz mr az zembe helyezskor, hasznlatba vtelkor sem szolglt kizrlag zemi clt, vagy nem kzvetlenl a vllalkozsi tevkenysget szolglta, akkor a kisvllalkozi kedvezmny sszegbl az eszkzhz kapcsold rszt az zembe helyezs vnek adktelezettsgnl kell figyelembe venni; az eszkzt az zembe helyezst kveten, de ngy ven bell nem kzvetlenl a vllalkozsi tevkenysghez vagy nem kizrlag zemi clknt hasznljk, akkor a kisvllalkozi kedvezmnybl az eszkzhz kapcsold rszt az tsorols vben kell az adktelezettsg megllaptsnl figyelembe venni. Nem kell ezt a szablyt alkalmazni, ha az eszkz tsorolsa elhrthatatlan kls ok miatti megronglds kvetkezmnye. (Szemlygpkocsi esetben ez azt is jelenti, hogy a cgaut ad fizetsi ktelezettsge is megsznik az egyni vllalkoznak, ha a roncsolds miatt a jrmvet kivonjk a forgalombl.) az eszkz akr az zembe helyezse, hasznlatba vtele eltt vagy utna, de a kedvezmny ignybevtelt kvet ngy ven bell rtkestsre kerl (idertve a termszetbeni juttats formjban trtn tadst, az ellenszolgltats nlkli tadst, valamint a pnzgyi lzing keretben, rszletfizetssel, halasztott fizetssel tvett eszkznek a szerzds szerinti felttelek teljeslsnek meghisulsa miatti visszaadst), akkor a kisvllalkozi kedvezmnybl az eszkzhz kapcsold rszt az rtkests vben kell az adktelezettsg megllaptsnl figyelembe venni. Az elz szablyok a kvetkezket jelentik: A kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsekor a rszletez nyilvntartsban (pl. a trgyi eszkz nyilvntartsban) meg kell jellni, hogy melyek azok a trgyi eszkzk, szellemi termkek, amelyek tekintetben egy esetleges rtkests, tsorols eredmnyekppen a kedvezmny ktszeres sszegnek adjt vissza kell fizetni. A kedvezmny folyamatos beruhzs esetn [pl. sajt kivitelezsben megvalsul beruhzs esetn (zlethelyisg ptse, pttetse)] akkor is rvnyesthet, ha az tbb advben valsul meg. Ez azt is jelenti, ha hrom v alatt valsul meg a beruhzs s a kisvllalkozi kedvezmnyt mindegyik vben rvnyesti, akkor pl. a hatodik vben trtn rtkests esetn az els kt vben ignybevett kedvezmny sszegt mr nem kell visszafizetni, mivel a
312

Szja-tv. 11. sz. mellklet II./1./aa) pont

301 kedvezmny visszafizetsi ktelezettsget a kedvezmny ignybevtelnek idpontjtl kell vizsglni. A cgaut ad fizetsi ktelezettsgen az sem vltoztat, ha a kvetkez advre az egyni vllalkoz az talnyadzst vlasztja. Mivel az talnyadz elismert kltsghnyad szerint llaptja meg jvedelmt, a cgaut ad kltsgek kztti rvnyestsre nem lesz mdja. Nem kell viszont a cgaut adt megfizetnie a kedvezmny rvnyestst kveten annak az egyni vllalkoznak, aki bejelentkezik az eva hatlya al. Ha kikerl az eva hatlya all ngy ven bell, akkor a htralv idszakban a cgaut ad fizetsi ktelezettsg fennll. Ha az egyni vllalkoz talnyadzst vlaszt s rtkesti vagy tsorolja pl. azt az zlethelyisget ngy ven bell, amelyre kisvllalkozi kedvezmnyt vett ignybe, akkor az zlethelyisghez kapcsold kedvezmny sszegnek ktszerest ebben az esetben is vissza kell fizetnie. Ilyen esetben teht nem csak az talnyadzs szerinti adt kell megfizetnie, hanem meg kell fizetnie az zlethelyisghez kapcsold kisvllalkozi kedvezmny cmn levont bevtel ktszeresnek 19 %-t is vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn. Rszletfizetssel, halasztott fizetssel, pnzgyi lzing keretben tvett eszkznek a teljes beszerzsi ra kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt. Ha a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz rtkcskkensi lers al vonhat, ez mg nem jelenti azt, hogy a kisvllalkozi kedvezmny alapjul is szolgl. Pl. a cukrsz esetben a htszekrny nlklzhetetlen a tevkenysg folytatshoz, de egy knyvelssel foglalkoz egyni vllalkoz esetben a tevkenysg htszekrny nlkl is folytathat. A 1053-13-07-es lap kitltse Az egyni vllalkozi bevtelnek a kltsgeket meghalad rsze 512. sor: Ebben a sorban sszestse az egyni vllalkozi bevtelnek az elismert kltsgeket meghalad rszt. (A 421. sor c oszlopnak sszegbl vonja le a 446. sor c oszlopba rt sszeget.) Ha a bevtelt a kltsgei meghaladjk, akkor a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsre nincs md, a 1053-13-07-es lap nem tlthet ki. Az egyni vllalkozi tevkenysget kzvetlenl szolgl, kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl beruhzsok s azok bekerlsi rtknek rszletezse 513518. sorok: Ezekben a sorokban szerepeltesse a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl beruhzsokra fordtott kiadsait, idertve a 100 000 Ft alatti egyedi rtk trgyi eszkzre, szellemi termkre fordtott kiadsait is, ha az a kedvezmny alapjul szolgl. A beszerzsi r/beszerzsi rtk sszesen 519. sor: Ebben a sorban sszestse az 513-518. sorokba rt adatokat. Kisvllalkozi kedvezmny cmn, a bevtelbl levonhat sszeg 520. sor: Ebbe a sorba a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl sszeget legfeljebb 30 000 000 Ft-ot rhat, de a kedvezmny sszege nem lehet tbb a beruhzsi kltsgnl (473. sor) s nem lehet tbb a bevtelek s kltsgek klnbsgnl sem (512. sor adata). Bevtelt cskkent ttelek kztt tnylegesen figyelembe vett sszeg 521. sor: Ebbe a sorba csak a tnylegesen figyelembe vehet sszeget rja be! Ezt kell a bevtelt cskkent ttelek kz, a 431. sorba trni.

302 18. ADATOK A CSEKLY SSZEG (DE MINIMIS) TMOGATSOKRL, VALAMINT AZ UN.
CSOPORTMENTESSGI S AZ ADRENDSZEREN KVLI TMOGATSOKRL (1053-13-08-AS BEVALLSI LAPOK)

A 1053-13-08-01-es lapon 522531. sorokban kell feltntetni az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban a csekly sszeg, de minimis (a tovbbiakban: de minimis) tmogatsnak tekintett sszegeket. A 1053-13-08-02-es lapon az 532-541. sorokban a csoportmentessgi tmogatsnak (tovbbiakban: kis- s kzp vllalkozsok) tmogatsnak minsl kedvezmnyeket. A 1053-13-08-03-as lapon az 542-551. sorokban a mezgazdasgi csoportmentessgi (tovbbiakban: mezgazdasgi kis- s kzp vllalkozsok) tmogatsnak minsl kedvezmnyeket. Krjk vegye figyelembe, amennyiben tevkenysgt sznetelteti, az azzal kapcsolatos elrsokat is. A lapokon van lehetsg a kzvetlen, (pnzbeli) adrendszeren kvli tmogats sszegnek feltntetsre is. Amennyiben n a 2010. vi bevallsban nem vesz/nem vehet ignybe az Szja - tv. szerinti (egyetlen jogcmen sem) tmogatst, akkor ezt a tblt nem kell kitltenie. Ebben az esetben a 1053-13-01-es lapon, a 410. sorban ezt jellje be. 18.1 De minimis tmogatsok De minimis tmogatsok azok a csekly sszeg tmogatsok, amelyeket jogszably (plyzat) ilyenknt nevest. 2007. janur 1-jtl de minimis tmogatsok az EK Szerzds 87. s 88. cikknek a de minimis tmogatsokra val alkalmazsrl szl 1998/2006/EK (2006. december 15-i) bizottsgi rendelet alapjn nyjthat tmogatsok. A 2007. vtl kezdden a de minimis tmogats313 felttelei a kvetkezk: De minimis lehet minden tmogats, ha azt jogszably314, jogszablyon alapul kirs de minimisknt nevest. Csak az n. transzparens tmogatsok esetn alkalmazhat, azaz csak akkor, ha elre meghatrozhat a tmogats pontos sszege (pl.: ilyen az ad, illetve adalap kedvezmny). A de minimis tmogats brmely hrom advben, legfeljebb 200 000 eurnak megfelel Ft- sszeg lehet, kivve a szlltsi gazatban, ahol brmely hrom advben legfeljebb 100 000 eurnak megfelel Ft sszeg lehet. Az rvnyesthet sszes tmogatsi sszeget az sszes de minimis tmogats alapjn kell meghatrozni. Azonos kltsghez adott de minimis tmogatst, ms llami tmogatsokkal kumulltan kell figyelembe venni. A szablyozs szerint advekben kell a tmogats maximlisan ignybe vehet sszegt meghatrozni. A hrom adv sszeszmtsnak kiindulsnl mindig az aktulis adv a harmadik v. A hromves idszakot n. grdl mdszerrel kell megllaptani, azaz mindig az aktulis advhez kpest kell az elz kt adv de minimis tmogatsait sszeszmtani.
A Bizottsg 1998/2006./EK-rendelete Az szja-tv. egyni vllalkozkkal kapcsolatos rendelkezsi kzl az llami tmogatsokra irnyad rendelkezsek alkalmazsban, a kvetkezk minslnek de minimis tmogatsnak: A 49/B. (6) bekezdsnek cb) pontja 2005. vtl [az alapkutats, az alkalmazott kutats vagy ksrleti fejleszts]; d) pontja 2004. vtl [kisvllalkozi kedvezmny], sszefggsben a (9)- (10) bekezdssel; g) pontja 2005. vtl [foglalkoztatsi kedvezmny]; h) pontja 2005. vtl 2009. vig [szabadalom, a hasznlati- s formatervezsi mintaoltalom megszerzse, fenntartsa]. A 49/B. (10) bekezdse 2006. vtl 2009. vig a 10%-os admrtkkel adz vllalkozi adalap 6%-a, a 2010. v els flvre vonatkozan a 10%-os admrtkkel adz vllalkozi adalap 9%-a. Az szja-tv. 11. sz. mellklete II.2/pa) pont, 13. sz. mellklet 12. pont.
314 313

303 (Pldul a 2010. vben a 2009. s 2008. vrl benyjtott bevalls de minimis tmogatsait kellett levonnia a 200 000 eurs hatr sszegbl, hogy a 2010. vben rvnyesthet de minimis sszegt megkapja. A 2010. vben rvnyesthet keret kiszmtsakor a 2008. s 2009. vrl benyjtott bevalls de minimis tblit kell felhasznlni.) A tmogatstartalmat kell egybeszmtani, ezrt a tblban tbb szmtsra van md attl fggen, hogy adalapot rint vagy adkedvezmnyknt lehet figyelembe venni a tmogatst. Azonos kltsghez egybe kell szmtani a kapott llami tmogats s a de minimis sszegt (kumulci). Ez azt jelenti, hogy ha ilyen beruhzshoz akar az egyni vllalkoz de minimis tmogatst ignybe venni, akkor az llami tmogats s a de minimis sszege egyttesen nem haladhatja meg az adott rgira meghatrozott tmogatsi intenzitst. [Azaz azt a %-ot, amely megmutatja, hogy egy adott egysgnyi beruhzshoz maximum hny % tmogats vehet ignybe.] Az EK rendeletben emltett regionlis tmogatsi trkpet a mdostott 85/2004 (IV.19) Korm. rendelet 30. -a tartalmazza.315 Ha az egyni vllalkoz az Szja - tv. szerint kisvllalkoznak minsl, gy 2007. janur 1jtl a tmogats intenzits 20 szzalkponttal nvelt rtke a rgira meghatrozott mrtknek, kivve, ha a kisvllalkozs a szlltsi gazatba tartozik vagy nagyberuhzst valst meg. (Pldul a kisvllalkozs Budapesten kvn a beszerzett gphez tmogatst elszmolni, gy az llami tmogats s a de minimis egytt, azaz a tmogatsi intenzits (25+20) 45%. A pnzgyi vlsg kapcsn nyjtand tmeneti tmogatsok (85/2004. (IV. 19) Korm. rendelet 23/A ) ignybevtele esetn figyelemmel kell lenni azon elrsra is, mely szerint a 2008. janur 1-je s 2010. december 31-e kztt odatlt csekly sszeg tmogats tmogatstartalma s az tmeneti tmogats egyttes sszege nem haladhatja meg az 500 ezer eurnak megfelel forintsszeget. Figyelem! A bizottsg 1998/2006./EK rendelete csak a szlltsi gazatban mkd vllalkozsokat korltozza azzal, hogy a tmogats sszege nem lehet tbb 3 v alatt 100 000 eurnl, illetve nem vehet ignybe a kedvezmny, amennyiben tehergpjrm vsrlsa trtnik s a vllalkozs kereskedelmi fuvarozs terletn mkdik. A mezgazdasg terletn az j rendelet meghatrozza a mezgazdasgi termkek feldolgozsnak fogalmt. Fggetlenl attl, hogy az alapanyag s a vgtermk is szerepel az EK Szerzds I. szm mellkletben, ha az nem minsl mezgazdasgi termk elsdleges ellltsnak, nem vehet ignybe a de minimis tmogats. 18.2 KIS- S KZEPES VLLALKOZSOK TMOGATSA316 Ez a tmogatsi forma, mely a beruhzsokhoz kapcsoldik, az adrendszeren bell is rvnyesthet. A tmogats mrtke (a tmogatsi intenzits) a kisvllalkozsoknl legfeljebb 15%. A 2008. augusztus 29-tl hatlyos 800/2008/EK ltalnos csoportmentessgi rendelet lpett a 70/2001/EK csoportmentessgi rendelet helybe. Az adrendszer keretben (a bevalls benyjtsnak 2011. vi napjval) ignybe vehet kedvezmnyek tekintetben az ltalnos csoportmentessgi rendelet tekintend irnyadnak. A kzvetlen tmogatsok ignybe vtele
315

Magyarorszg esetben 2007. janur 1-jtl a kvetkez tmogats intenzitsok rvnyesek: szak-Magyarorszg, szak-alfld, Dlalfld s Dl-Dunntl esetben 50%; Kzp-Dunntl esetben 40%; Nyugat-Dunntl s Pest megye esetben 30%; Budapest esetben 25% (2011. 01.01-tl 10% ). 316 A Bizottsg 70/2001 /EK-rendelete, 800/2008/EK-rendelete

304 esetn, az odatls napja dnti el, hogy a 800/2008/EK ltalnos csoportmentessgi rendelet vagy a 70/2001/EK csoportmentessgi rendelet szablyai alkalmazandk. A kzvetlen tmogats tmogatstartalmt az EK-Szerzds 87. cikknek (1) bekezdse szerinti llami tmogatsokkal kapcsolatos eljrsrl s a regionlis tmogatsi trkprl szl 85/2004. (IV. 19.) Korm. rendelet, illetve a tmogats alapjul szolgl jogszably alapjn kell meghatrozni. A kis- s kzepes vllalkozsokrl sz EK rendelet esetben is igaz, hogy az adrendszeren bell rvnyestett llami tmogats mellett adrendszeren kvli tmogats is nyjthat a maximlis tmogatsi intenzits mellett. A rendelet alkalmazsban beruhzs alatt azt a trgyi eszkzkbe s az immaterilis javakba trtn kvetkez beruhzst kell rteni. Olyan fizikai trgyi eszkzkbe trtn beruhzs, amely egy j ltestmny ltrehozsval, egy meglv ltestmny bvtsvel, vagy egy meglv ltestmny termknek vagy termelsi folyamatnak az alapvet megvltozst elidz tevkenysggel fgg ssze. (Ez utbbi esetben klnskppen az sszersts, diverzifikls vagy korszersts tjn trtnik a vltoztats.) Amennyiben a trgyi eszkzbe trtn beruhzs olyan ltestmny tvtelnek formjban trtnik, amely mr bezrt vagy bezrt volna, ha nem vsroljk meg, akkor azt is trgyi beruhzsnak kell tekinteni. Az immaterilis javakba trtn beruhzs krbe tarozik: a technolgiatadsba trtn beruhzs, a szabadalmi jogok, licencek, know-how vagy nem szabadalmaztatott mszaki ismeretek vsrlsa. Az elszmolhat kltsgek krbe tartoznak: az ingatlanok (telek, plet), a gpek, berendezsek, felszerelsek, a szlltsi gazatban a vasti jrmvek, a technolgia-beszerzs kltsgei (az immaterilis javak beruhzsa esetn). 18.3 A MEZGAZDASGI KIS- S KZEPES VLLALKOZSOK TMOGATSA317 A mezgazdasgi kis- s kzepes vllalkozsok tmogatsrl szl rendelet szerint a mezgazdasgi termkek elsdleges ellltsval foglalkoz kis- s kzepes vllalkozsok vehetnek ignybe tmogatst beruhzsaikhoz. A tmogats hrom advben (grdl szmts) legfeljebb 400 000 eur lehet, s a tmogatsi intenzits nem haladhatja meg a 40% mrtket. Ebbl a szempontbl a beruhzsnak klnsen a kvetkez clok valamelyikt kell szolglnia: a termelsi kltsgek cskkentst, az elllts javulst vagy tcsoportostst,
317

A Bizottsg 1857/2006/EK-rendelete

305 a minsg javtst, a termszeti krnyezet megvst s minsgnek javtst vagy az llatjlt sznvonalnak javtst. Az elszmolhat kltsgek kz a kvetkezk tartoznak: az ingatlanok ptse, megszerzse vagy fejlesztse, a gpek, berendezsek idertve a szmtgpes szoftvereket is vsrlsa vagy lzingelse az adott eszkz piaci rtknek erejig, az olyan nem ptkezsi clra sznt fld vsrlsa, amely a beruhzs elszmolhat kltsgnek legfeljebb 10%-ba kerl. A rendelet meghatrozza, mely clok nem kaphatnak tmogatst. gy pldul a nem bvtst szolgl beruhzsok, azaz a szinten tartst cljbl trtn beruhzsok nem kaphatnak tmogatst. A rendelet biztostja, hogy az adrendszeren bell rvnyestett llami tmogats mellett a maximlis tmogatsi intenzits keretein bell adrendszeren kvli tmogats is nyjthat.

A tmogatsok megszerzsnek idpontja: - adrendszeren kvli (kzvetlen) tmogats esetn: a tmogats ignybevteli jognak a kedvezmnyezettre ruhzsnak idpontja, azaz a tmogatsrl szl dntst tartalmaz okirat kelte (a tmogats megtlse). az adrendszeren belli tmogatsok esetn: az adbevalls benyjtsnak a napjt kell a de minimis tmogats megszerzsi idpontjnak tekinteni. A forintban megllaptott tmogatstartalom tszmtsa eurra: az adrendszeren kvli (kzvetlen) tmogats esetn: a forintrtk az adott tmogats megtlse advben rvnyes referencia rtval szmtott jelenrtken meghatrozott sszeg, amelyet a tmogatsi krelem benyjtsnak napjt megelz hnap utols napjn rvnyes, a Magyar Nemzeti Bank ltal jegyzett devizarfolyamon kell eurra tszmtani, - az adrendszeren belli tmogatsok esetn: az eurra trtn tszmts alapja az adbevallssal rintett zleti v utols napjn rvnyes, a Magyar Nemzeti Bank ltal jegyzett devizarfolyam. A 1053-13-08-01 08-03-as lapok kitltse Minden lapon, az oszlopok megnevezse sorban az adott lapon figyelembe vehet adrendszeren belli (szja-trvny) jogcmet tallja. Egy dtumhoz tbb adat is tartozhat, azaz egy sorban tbb oszlop adata is kitlttt lehet, kivve a j-k oszlopok, mert ha ezek kitltttek, gy a d-e, f-g s a h-i oszlopok resen maradnak. Az egyes sorok kitltsnl meghatroz az ignybevtel napja szerinti tteles idrendi felsorols. gy az egy bevallsi naphoz tartoz valamennyi szja - tv. szerinti kedvezmny [a d-i oszlopok] egy sorban jellend. a oszlop: Valamennyi, 2010. vben ignybe vett tmogats idpontjt fel kell tntetni. Az ignybevtel napjaknt az szja-trvny szerinti kedvezmnyeknl az adbevalls benyjtsnak a napjt, mg a kzvetlen, adrendszeren kvli tmogatsok esetben a tmogatsrl szl dntst tartalmaz okirat keltt (a tmogats megtlst) kell figyelembe venni.

306 Ezt a tblt teht abban az esetben kell kitltenie, ha 2010. vben rvnyest tmogats(oka)t. Tekintettel a grdl mdszer alkalmazsra, a 2008. vi (0853-13-08-01) s/vagy a 2009. vi bevallsa (0953-13-08-01) adatait vegye figyelembe a 2010. vben rvnyesthet tmogats sszegnek kiszmtsnl! Az adrendszeren kvli, valamint az adrendszer keretben ignybe vett tmogatsok sszege egy sorban (egyms mellett) nem szerepeltethet, kivve azt a vletlenszer esetet, ha a kett ignybevtelnek a napja egybeesik, azaz a bevalls benyjtsnak a napjn kap az adz adrendszeren kvli tmogatst is. b s c oszlopok: A 2010. vben kapott, kzvetlen, adrendszeren kvli tmogatsok a jelen bevalls benyjtsnak napjig megtlt, ignybe vett, s a 2008. s/vagy 2009. vrl benyjtott bevallsban nem szerepl sszegeit egyenknt, a tmogats ignybevtelnek idpontja szerint, kln-kln sorokban a c oszlopban forintban, s eurban a b oszlopban kell szerepeltetni. d s e oszlopok: Az oszlop-prban (eur/Ft) az szja-trvny szerinti, 2010. vi vllalkozi bevtelt cskkent ttelek egyttes sszegnek tmogatstartalmt kell szerepeltetni. A vllalkozi bevtelt cskkent kedvezmnyek alapjn a csekly sszeg (de minimis) tmogats advi sszegt - ha nem vlasztja 2010. els flvre vonatkozan az szja-trvny 49/B. (10) bekezdse szerinti svos adszmtst - az advben rvnyestett sszes kedvezmny az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszaknak s az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszaknak naptri napjai szerint trtn arnyos megosztsval a) az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra jut sszeg 19%-a, b) az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra jut sszegbl a 250 milli forintot meg nem halad rsz 10 %-a, az azt meghalad rsz 19 %-a. Ha 2010. adv els flvre vonatkozan alkalmazza az szja-trvny 49/B. (10) bekezdse szerinte svos adfizetst, a vllalkozi bevtelt cskkent kedvezmnyek alapjn a csekly sszeg (de minimis) tmogats advi sszegt az advben rvnyestett sszes kedvezmny az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszaknak s az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszaknak naptri napjai szerint trtn arnyos megosztsval a) az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra jut sszegbl az 50 milli forintot b) az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra jut sszegbl a 250 milli forintot meg nem halad rsz utn 10 %, az azt meghalad rsz utn 19 % admrtkkel kell meghatrozni. Az e oszlopban forintban, a d oszlopban az elzekben lertak szerint kiszmtott az eurban meghatrozott sszeget kell feltntetni. Ne felejtse el, az ignybevtel napjaknt mindig a bevalls benyjtsnak a napjt kell megjellni az a oszlopban. f s g oszlopok:

307 Az szja-trvny szerinti kisvllalkozsok adkedvezmnynek sszege oszlop-prban, az adott lapnak megfelelen, (eur/forint) az az adz tntessen fel adatot, aki az Szja - trvny 13. szm mellklete szerint a 2010. advrl benyjtott bevallsban (amennyiben a szerzdst 2003. december 31. utn ktttk) ignybe vette a tmogatsnak minsl kis s kzepes vllalkozsok adkedvezmnyt. Az adkedvezmny(ek) sszegt a g oszlopban forintban, s az eurban meghatrozott sszegt az f oszlopban kell szerepeltetni. h s i oszlopok: Az szja-trvny 11. szm mellkletnek II/2. (a 08-01-es lapon a pa, 08-02-es lapon pb, a 08-03-as lapon a p) pontja szerinti sszeg megnevezs oszlop-prban (eur/Ft) kell szerepeltetetni a hivatkozott trvnyhely alapjn, a 2010. advrl benyjtott bevallsban az j trgyi eszkznek a beszerzse advben 100%-os rtkcskkensknt figyelembe vett bekerlsi rtk 1%-t, illetve jrm esetn 3%-t. Ennek sszegt az i) oszlopban forintban, s eurban a h oszlopban kell megadni. A meghatrozott tmogatstartalmat, ha az szjatrvny 11. sz. mellkletnek II/2. a) pontja szerint de minimisknt veszik szmba a 08-01-es lapot tltse ki. Akik e jogcmen a kedvezmnyt a kis s kzepes vllalkozsok tmogatsrl szl egyezmnyben foglaltakkal sszhangban veszik figyelembe, a 08-02-es lapon, akik a mezgazdasgi kis s kzepes vllalkozsok tmogatsrl szl egyezmnyben foglaltakkal sszhangban veszik figyelembe a 08-03-as lapon tltsk ki ezt az oszlopprt. j s k oszlopok: Az szja-trvny 49/B. (10) bekezdse szerinti sszeg megnevezs oszlop-prban szerepeltesse a 2010. advrl benyjtott bevallsban a 2010. adv els flvre vonatkozan 10/19%-os adfizets vlasztsa esetn a kedvezmnyes kulcs (a vllalkozi adalapbl 50 milli Ft-ig a 10%-os adkulcs) alkalmazsa kvetkeztben kies 9 szzalk ad sszegt (amely legfeljebb 3 milli Ft lehet). Mieltt kitlten ezt az oszlopot, felttlenl olvassa el az tmutat 11. pontjnl lertakat! Fontos! Ha az szja-trvny 49/B. (10) bekezdse alapjn lni kvn a kedvezmnnyel, gy figyeljen arra, hogy a kisvllalkozsok adkedvezmnyt318 nem rvnyestheti! 19. A KIEGSZT TEVKENYSGET FOLYTATNAK MINSL EGYNI VLLALKOZT TERHEL JRULK Kiegszt tevkenysget folytatnak minsl az az egyni vllalkoz, aki a vllalkozi tevkenysgt sajt jog nyugdjasknt319 folytatja, tovbb az az zvegyi nyugdjban rszesl szemly, aki a re irnyad regsgi nyugdjkorhatrt betlttte. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz 2010. janur 1-jtl havi 4 950 forint (napi 165 forint) sszeg egszsggyi szolgltatsi jrulk fizetsre ktelezett. Az egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsg fennllst nem befolysolja, hogy a vllalkoznak van-e vllalkozi kivtje, illetve talnyadzknt elrt bevtele.

Az egyni vllalkoz jrulkfizetsi ktelezettsge: az egyni vllalkozi nyilvntartsba val bejegyzs napjtl az egyni vllalkozi nyilvntartsbl val trls napjig,

318 319

Szja-tv. 13. sz. mellklet 1997. vi LXXX. trvny a trsadalombiztosts elltsaira s magnynyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl (Tbj) 4. f) pont

308 gyvd, egyni szabadalmi gyviv esetben a kamarai tagsg kezdete napjtl annak megsznse napjig, eurpai kzssgi jogsz esetben a nyilvntartsba vtele napjtl annak trlse napjig, kzjegyz, nll brsgi vgrehajt esetn e szolglat kezdete napjtl annak megsznse napjig tart320. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz nem kteles egszsggyi szolgltatsi jrulkot fizetni azon idtartamra, amely alatt kereskptelen, gyermekgondozsi seglyben rszesl, fogvatartott, vagy gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt kamarai tagsgt sznetelteti, egyni vllalkozi tevkenysge sznetel321. Az egyni vllalkozt az egszsggyi szolgltatsi jrulk mellett a 9,5%-os nyugdjjrulk megfizetsnek ktelezettsge is terheli. A sznetels idtartama alatt nem kteles nyugdjjrulk fizetsre. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz magn-nyugdjpnztri tagsga esetn tagdjat nem, csak 9,5% nyugdjjrulkot fizet322. A nyugdjjrulk alapja a vllalkozi kivt, illetve az talnyban megllaptott jvedelem sszege. A kiegszt tevkenysget folytat - nem eva alany - egyni vllalkoz az egszsggyi szolgltatsi jrulkot s a nyugdjjrulkot negyedvente, a negyedvet kvet h 12. napjig fizeti meg323. A sajt jog nyugelltsban rszesl szemly nyugelltst krelemre minden, 2006. december 31-t kveten sajt jog nyugdjas egyni vllalkozknt kiegszt tevkenysge 365 napja utn, az ltala ezen idszakban fizetend nyugdjjrulk alapja havi tlagos sszegnek 0,5 szzalkval meg kell emelni324. A 1053-as bevalls 14-es lapjn a nyugdjjrulk ktelezettsg havi bontsban trtn bevallsa kizrlag az esetleges nyugdjemelshez szksges adatszolgltats rdekben trtnik. A 1053-14-es lap kitltse325 555. sor: Az egszsggyi szolgltatsi jrulk sszege Ebben a sorban az egszsggyi szolgltatsi jrulk sszegt (2010. vben havi 4 950 forint, napi 165 forint)326 kell szerepeltetni. Szmlaszm: 10032000-06056229 NAV Egszsgbiztostsi Alapot megillet bevtelek beszedsi szmla 556. sor: A nyugdjjrulk alapja A nyugdjjrulk alapja az e tevkenysgbl szrmaz vllalkozi kivt, talnyadz esetn az talnyban megllaptott jvedelem327. 557. sor: A nyugdjjrulk sszege (9,5%) Ebben a sorban a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak a jrulkalapot kpez jvedelme utn fizetend 9,5%-os mrtk nyugdjjrulkot kell feltntetnie. A

320 321 322

Tbj. 37. (3) bekezds, Tbj. 10. (1) bekezds Tbj. 37/A. Tbj. 19. (2) bekezds b) pontja 323 Art. 2. sz. mellklet I. Hatridk 5. C) b) pont 324 1997. vi LXXXI. trvny a trsadalombiztostsi nyugelltsrl (Tny.) 22/A. (1) bekezds 325 Tbj. 19. (2), (4) bekezdsek; 37. (1) bekezds 326 Tbj. 19. (4) bekezds 327 Tbj. 37. (1) bekezds

309 nyugdjjrulkot a jrulkalapul szolgl jvedelem, legfeljebb azonban a jrulkfizetsi fels hatr sszege utn kell megfizetni.328 Szmlaszm: 10032000-06056236 Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek szmla 558. sor: A kiegszt tevkenysg folytatsnak kezd idpontja E sor b oszlopban tntesse fel a kiegszt tevkenysgnek kezd idpontjt akkor, ha 2010-ben v kzben vltozott a Tbj. 4. b) pontja szerinti (egyni vllalkozi) jogllsa. AZ SZJA TV. 49/B. (8) BEKEZDS BA) PONTJA SZERINTI BEVALLST KIEGSZT NYILATKOZAT A 1053-15-os lap kitltse Ezt a Nyilatkozatot kteles a bevallshoz mellkelni az egyni vllalkoz abban az esetben, ha az Szja tv. 49/B. (8) bekezdsben foglaltak alapjn jvedelem-(nyeresg)-minimumot kellett szmtania, de az Art. 91/A. (1) bekezdse alapjn nem a jvedelem-(nyeresg)minimumot vlasztotta a vllalkozi szemlyi jvedelemad alapjnak. Ebben az esetben a 1053-13-01-es lapon a 409. sorban a 6-os kd vlasztsval ezt a szndkt jellte. A Nyilatkozat 1-27. sorainak megfelel adattartalom az egyni vllalkoz 2010. vvel, illetleg a 2008. s 2009. adveivel sszefggsben tltend ki. Az adatokat az egyni vllalkoz adott advi nyilvntartsai felhasznlsval kell kitlteni, ugyanakkor fontos, hogy az adatok ezer Ft-ra kerektve szerepelnek a Nyilatkozatban. Az 1. sor kitltsekor, ha a feltett krdsre a vlasz igen, gy 1-est, ha a vlasz nem, gy 2-est kell az arra szolgl ngyzetbe berni. Figyelem! A nyilatkozat minden rovatt ki kell tlteni! Amennyiben az rtk nulla, akkor a 0-t is be kell rni. A Nyilatkozatot az ltalnos rszben lertak szerint, al kell rnia. Mellklet az egyni vllalkozk 1053-as bevallsi tmutatjhoz A lersi kulcsok jegyzke s alkalmazsuk szablyai329 a) pletek Az plet jellege Hossz lettartam szerkezetbl Kzepes lettartam szerkezetbl Rvid lettartam szerkezetbl vi lersi kulcs % 2,0 3,0 6,0

A felsorolt csoportokon bell az pletek mszaki ismrvek szerinti besorolsa:

Csoport megnevezse Felmen (fggleges) teherhord szerkezet Kitlt (nem teherhord) szerkezet Vzszintes teherhord szerkezet*

328

329

Tbj. 24. (2) bekezds Szja-trvny 11. sz. mellklet II/3. pont

310
Hossz lettartam szerkezet Beton-s vasbeton, getett Tgla, blokk, panel, nttt Elregyrtott s monolit tgla-, k-, kohsalak s falazat, fmlemez, vasbeton acltartk kztti aclszerkezet vegbeton s profilveg kitlt elem, valamint boltozott fdm Kzepes lettartam Knnyacl s egyb Azbeszt, manyag s Fagerends (bortott s szerkezet fmszerkezet, gzszilikt egyb fggfal srgerends), mtrai szerkezet, bauxitbeton fdm, knny aclfdm, szerkezet, tufa- s salakill. egyestett acl blokk szerkezet, frszelt tetszerkezet knny faszerkezet, vlyogfal kitlt elemekkel szigetelt alapokon Rvid lettartam Szerfs s Deszkafal, lemezkeretbe Szerfs tapasztott s egyb szerkezet deszkaszerkezet, sajtolt lapfal egyszer falfdm vlyogvert faszerkezet, ideiglenes tglafalazat *(kzbens s tetfdm, illetve egyestett teherhord trelhatrol tetszerkezet)

Az plet jellegt a hrom ismrv kzl a rvidebb lettartamot jelent alapjn kell meghatrozni. Az pletgpszet krbe tartoz gpek s berendezsek rtkcskkenst az plettl elklnlve is el lehet szmolni. Az pletbe beptett technolgiai gpek s berendezsek, az ezeket kiszolgl vezetkek lerst az plettl fggetlenl, a gpeknl, illetve vezetkeknl megadott lersi kulcsok alapjn kell megllaptani. b) ptmnyek ptmnycsoportok vi lersi kulcs % Ipari ptmnyek 2,0 Mezgazdasgi ptmnyek 3,0 ebbl: nll tmrendszer 15,0 Meliorci 10,0 Mezgazdasgi tevkenysget vgz egyni vllalkoznl a bekt s zemi t 5,0 Kzforgalmi vasutak s kiegszt ptmnyei, idertve az iparvgnyokat is 4,0 Egyb vasti ptmnyek (elvrosi vasutak, kzti villamosvasutak, metrvasti plya stb.) 7,0 Vzi ptmnyek 2,0 Hidak 4,0 Elektromos vezetkek, idertve a tvkzlsi hlzat vezetkeit is 8,0 Kolaj- s fldgzvezetkek, gzvezetkek 6,0 Gz-, forr vz- s termlvzvezetk, fldgz tvvezetk, termlkt 10,0 Kzti villamosvasti s trolibusz munkavezetkek 25,0 Egyb, minden ms vezetk 3,0 Alagutak s fldalatti ptmnyek (a bnyszati ptmnyek kivtelvel) 1,0 Idegen (brelt) ingatlanon vgzett beruhzs 6,0 Hulladktrol 20,0 Kizrlag film- s videogyrtst szolgl ptmny 15,0 Minden egyb ptmny (kivve a hulladkhasznost ltestmnyt) 2,0 Hulladkhasznost ltestmny 15,0

311

Hulladktrol: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel trolsra, rtalmatlantsra szolgl plet, ptmny; a hulladktrol ltestse miatt ignybe vett fldterletre rtkcskkensi lerst a hulladktrolval azonos lersi kulccsal kell szmolni. Hulladkhasznost ltestmny: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel hasznosts cljra szolgl plet, ptmny, ide nem rtve a fldterletet. Meliorci: sznt, kert, gymlcss, szl, gyep s erdmvelsi g, nem belterleten vgrehajtott, a termfld mezgazdasgi cl hasznostst szolgl, vzhztarts-szablyoz ptmny; talajjavts legalbb 6 ves tartamhatssal, valamint a terletrendezs ptmnye. c) ltetvnyek ltetvnycsoportok Alma, krte, birs, naspolya, cseresznye, meggy, szilva, szl, szlanyatelep, mandula, mogyor szibarack, kajszi, kszmte, ribiszke, koml, gymlcsanyatelep, fztelep Sprga, mlna, szeder Di, gesztenye Egyb ltetvny vi lersi kulcs% 6,0 10,0 15,0 4,0 5,0

d) Gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek da) 33 szzalkos kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8456-8465, 8479 vtsz.-okbl a programvezrls, szmvezrls gpek, berendezsek; a HR 8471, 8530, 8537 vtsz.-okbl az irnytstechnikai s ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpek, berendezsek; a HR 84. s 85. rucsoportbl az ipari robotok; a HR 9012, 9014-9017, 9024-9032 vtsz.-okbl az tviteltechnikai, az ipari klnleges vizsglmszerek s a komplex elven mkd klnleges mr s vizsgl berendezsek; a HR 8469, 8470, 8472, 9009 vtsz.-ok, valamint a HR 8443 5100 00 vtsz.-alszm; a HR 8419 11 00 00, 8541 40 90 00 vtsz.-alszmok; a HR 8402, 8403, 8416, 8417 vtsz.-okbl a fluidgyas sznportzels berendezsek, valamint a mezgazdasgi s erdgazdasgi nedves mellktermkek elgetsvel zemel hfejleszt berendezsek; a HR 8417 80 10 00 vtsz.-alszm, valamint a 8514 vtsz.-bl a hulladkmegsemmist, -feldolgoz, -hatstalant s -hasznost berendezsek; a HR 8421 21 vtsz.-alszmok; a HR 8419, 8421 vtsz.-okbl a szennyez anyag levlasztst, szrst szolgl berendezsek; a HR 8421 31 s a 8421 39 vtsz.-alszmok; a HR 8419 20 00 00 vtsz.-alszm, tovbb a HR 9018-9022 vtsz.-okbl az orvosi gygyszati laboratriumi eszkzk. db) 20 %-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8701 vtsz-bl a jrmvek, valamint a HR 8702-8705, valamint a HR 8710, 8711 vtsz-ok. dc) 14,5 %-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: Minden egyb a da)-db) pontban fel nem sorolt trgyi eszkz.

312

e) Kortrs kpzmvszeti alkotsok A kortrs kpzmvszeti alkotst 5 v vagy ennl hosszabb id alatt lehet lerni. rtkcskkensi lerst az zembe helyezs napjtl a kiselejtezs vagy elidegents (apportls stb.) napjig lehet elszmolni. Abban az esetben, ha az zembe helyezs vagy az elidegents az advben vkzben valsult meg, akkor az rtkcskkensi lers sszegt napi idarnyostssal kell kiszmolni. Az zembe helyezs napja a trgyi eszkz rendeltetsszer hasznlatba vtelnek napja. Ezt az idpontot a beruhzsi s feljtsi kltsg nyilvntartsban, illetve a trgyi eszkzk nyilvntartsban is fel kell jegyezni. Az albbiakban felsorolt trgyi eszkzk rtkcskkensi lersnak meghatrozsa rdekben az eszkzk beruhzsi kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt vllalkozi tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja: koncesszi keretben megvalsult trgyi eszkz; az ipari park kzmnek minsl (t, vz- s csatornaellts, energiaellts, tvkzls cljt szolgl) trgyi eszkze; tenyszllat; a kizrlag alapkutatshoz, alkalmazott kutatshoz, vagy ksrleti fejlesztshez hasznlt trgyi eszkz; a kzti szemlyszlltshoz hasznlt autbusz. Az elzekben felsorolt trgyi eszkzk esetben az elszmolsi idszakot s az rtkcskkensi lersknt venknt elszmolhat sszeget (vagy meghatrozsnak mdszert) az eszkz hasznlatbavtele idpontjban kell meghatrozni s az egyedi rszletez nyilvntartsban rgzteni. ltetvnyek esetben az zembe helyezs napja az a nap, amikor az ltetvny termre fordul. ltetvnynek az olyan ptmny minsl, amelynek eredmnyeknt a teleptett nvnyek legalbb egy vnl hosszabb ideig talajhoz, helyhez kttten a termeszts alapjt kpezik s egybefgg terletk elri vagy meghaladja szlltetvny esetn az 500 m2-t; gymlcss ltetvny esetben az 500 m2-t, ha a gymlcsbokor mlna, egres, ribiszke, rik, szeder, bodza; 1500 m2-t, ha a gymlcsfa alma, krte, birs, szibarack, kajszibarack, meggy, cseresznye, szilva, di, gesztenye, mandula, mogyor. rtkcskkensi lers al vonhat a tenyszllatok beszerzsre fordtott kiads is. A tenyszllatok krbe tartoznak azok az lltatok, amelyek a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, ms levlaszthat termket) termelnek, s ezen termkek rtkestse, vagy az egyb (igateljestmny, rzsi feladat, lovagoltats) hasznosts biztostja a tartsi kltsgek megtrlst, fggetlenl attl, hogy azok meddig szolgljk a vllalkozsi (stermeli) tevkenysget. A tenyszllat fogalmnak meghatrozsnl azonos mdon kell eljrni az egyedi megjells tenyszllat s a tenysz llomny esetn. (Nem egyedi megjells pl. egy tenysztsbe nem lltott tojstermel baromfillomny.) Az zembe helyezs napja tenyszllatok esetben nivar llatnl az a nap, amikor az els szaporulata megszletett, hmivarnl az els termkenyts, vagy az els spermalevtel napja. A csak a termkrt tartott llatoknl az zembe helyezs napja a termknyers idpontjnak kezd napja (pl. a tojstermels els napja).

313

A tenyszllat beszerzsi ra, valamint a tenyszllattal kapcsolatosan a tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiads s a msok ltal vgzett munka igazolt sszege tekintetben vlaszthatja azt is, hogy azt a felmerls vben kltsgknt szmolja el. A szmlaadsra nem ktelezett (kompenzcis felrat vlaszt) mezgazdasgi stermeltl trtn tenyszllat vagy tenyszllat alapanyag vsrlsa esetn az adsvteli szerzds, vagy a megllapods az, amely bizonylatknt ismerhet el. (Ilyen esetben a vsrlsra fordtott sszeg hitelt rdeml bizonytsa az elad mezgazdasgi stermeli igazolvnyban lv rtkestsi bettlap bejegyzse alapjn is elismerhet.) A tenyszllat bekerlsi rtke mezgazdasgi stermel esetben akkor szolglhat az rtkcskkensi lers alapjul, ha az llat a Szja tv. 6. szm mellkletnek II/A. pontjban felsorolt llatok krbe tartozik. Az rtkcskkensi lers sszegnek megllaptshoz a trgyi eszkzkrl nyilvntartst kell vezetni az Szja-tv. 5. szm mellkletben megjellt adattartalommal. Az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg az zembe helyezsig felmerlt kiadsok nyilvntartsba vtele alapjn. Beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkz zembe helyezse rdekben, az zembe helyezs napjig felmerlt, kltsgknt elismert s igazolt, a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban feltntetett kiads minsl. Ezen bell beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkzk esetben a beszerzsi rat, sajt elllts esetn pedig az anyagkltsget s a msok ltal vgzett munka szmlval (szmlkkal) igazolt sszegt kell tekinteni. plet, ptmny beszerzsi rnak a szerzdsben megjellt sszeg szmt. A bnyamvelsre, a hulladktrolsra ignybe vett fldterlet, telek s a meliorci kivtelvel nem szmolhat el rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, a telkests, az erd, a kpzmvszeti alkots (kortrs kpzmvszeti alkots kivtelvel) beszerzsi ra/ellltsi kltsge utn. Amennyiben a trgyi eszkzhz telek is tartozik, akkor a telek beszerzsi kltsgt el kell klnteni. A trgyi eszkz beszerzshez egyedileg kapcsold jrulkos kiads (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, valamint a beszerzssel sszefgg kzvetti kiadsok, a bizomnyi dj, a vm, az illetk, az adk az fa kivtelvel , a hitel ignybevtelvel kapcsolatos kiadsok, az zembe helyezs napjig felmerlt kamat, biztosts dja stb.) a beszerzsi r rszt kpezi. A feljtsi kltsg akkor kpezi az rtkcskkensi lers alapjt, ha azt nem szmolta el egy sszegben trgyvi kltsgknt. Ez utbbi esetben az rtkcskkensi lers mdostott alapjt s a mdosts idpontjt a trgyi eszkznyilvntartsban is fel kell jegyezni. Az rtkcskkensi lers alapjnak szmbavtele sorn a vonatkoz szmlban (okmnyban) szerepl s levonhat fa sszegt figyelmen kvl kell hagyni. A le nem vonhat fa az rtkcskkensi lers alapjba beszmt. vkzi beszerzs, elidegents esetn az rtkcskkensi lers idarnyosan szmolhat el. Plda: 2010. mjus 11-n zembe helyezett jrm beszerzsi ra 3 500 000 Ft volt. a jrm esetben az ves lersi kulcs (20 %) alkalmazsval a teljes advre elszmolhat sszeg: 3 500 000 x 0,20 = 700 000 Ft az idarnyos elszmols miatt figyelembe vehet napok szma (2010. mjus 11. 2010. december 31. kztt) 235 nap kltsgknt figyelembe vehet: (700 000 x 235): 365 = 450 685 Ft.

314

Ha a trgyi eszkz rtkcskkensi lersnak elszmolst mr 1997. v eltt kezdte meg, akkor annak elszmolst a megkezdett mdszerrel folytatni kell a teljes elszmolsig. A 200 000 Ft egyedi beszerzsi, ellltsi rtket meg nem halad, valamint a 33%-os norma al besorolt trgyi eszkzk esetben vlaszthat, hogy a lersi vek szma kt adv s a lers mrtke 50-50%. Ezen trgyi eszkzk vkzi zembe helyezse esetn az idarnyostst nem kell alkalmazni. Ha 2010. mrcius 7-n trtnt az zembe helyezs s a trgyi eszkz beszerzsi ra 175 000 Ft, akkor 2010-ben s 2010-ben rtkcskkensi lers cmn, (175 000 x 0,5)= 87 500 Ft/v vehet figyelembe. A HR 8471 vtsz. al tartoz ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpre, berendezsre, a 33 vagy a 14,5 %-os norma al besorolt s korbban mg hasznlatba nem vett trgyi eszkzkre, a szellemi termkre, valamint a ksrleti fejleszts aktivlt rtkre rtkhatrtl fggetlenl 50 %- rtkcskkensi lers rvnyesthet. vkzi zembe helyezs esetn az idarnyostst ebben az esetben is alkalmazni kell. A kizrlag film- s videogyrtst szolgl gpek s berendezsek esetben szintn 50 %rtkcskkensi lers rvnyesthet. A trgyi eszkz bvtsvel, rendeltetsnek megvltoztatsval, talaktsval, az lettartam nvelsvel kapcsolatban felmerlt kiads, tovbb az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga (kapacitsa, pontossga) helyrelltst szolgl, feljtssal kapcsolatosan felmerlt kiads (feljtsi kltsg) a felmerls vben kltsgknt elszmolhat, de vlaszthat az rtkcskkensi lers alapjnak nvelse is. Az egyni vllalkoz az 1998. december 31-ig zembe helyezett trgyi eszkzeire vonatkozan vltozatlanul alkalmazhatja a 11. szm mellklet 1998. december 31. napjn hatlyos rendelkezseiben meghatrozott lersi kulcsokat. Trgyi eszkzk 1996. december 31-t kveten rszletfizetssel (idertve az 1996. december 31-t kveten kttt lzingszerzdst is) trtn vsrlsa esetn (ha a szerzds szerint az utols rszlet trlesztsvel, vagy azt kveten egy meghatrozott idtartamon bell tulajdonoss vlik) a beszerzsi r egszre alkalmazhat az rtkcskkensi lers, fggetlenl a vtelr kiegyenltsnek mdjtl. A rszletfizetshez kapcsold kamat az zembe helyezs idpontjtl nem rsze a beszerzsi rnak, a kifizets vben kltsgknt elszmolhat. Brelt ingatlanon vgzett feljts, talakts kltsgt annak felmerlse vben lehet elszmolni a kltsgek kztt, a bekerlsi rtk nagysgtl fggetlenl. A brelt ingatlanon vgzett beruhzst akkor lehet rtkcskkentsi lers al vonni, ha a beruhzs a brl tulajdonba is kerl. A 2009. februr 01-jtl hatlyos rendelkezsek szerint kizrlag zleti clt szolgl szemlygpkocsinak a szemlygpkocsi-brbead, vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoznl a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpez szemlygpkocsi minsl, amennyiben azt a vllalkoz ms clra nem hasznlja s zleti nyilvntartsa ezt egyrtelmen altmasztja. Ez azt jelenti, hogy csak e tevkenysgekhez hasznlt szemlygpkocsik beszerzsi ra szmolhat el rtkcskkensi lers (vi 20%) keretben.

315 Minden ms esetben a hasznlatbavtel vben csak egy zben - a szemlygpkocsi rtke alapjn - az ves bevtel 1 %-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10 %-a vehet figyelembe talnyamortizci330 cmn. Kortrs kpzmvszeti alkotsnak a kltsgknt val elszmolsa szempontjbl azt az alkotst lehet tekinteni, amelynek alkotja a vsrls vnek els naptri napjn lt. A kortrs mvszeti alkotst 5 v vagy annl hosszabb id alatt lehet lerni. A trgyi eszkz zembe helyezsnek idpontjban elszmolt rtkcskkensi lersnak kell tekinteni az rtkcskkensi lers al vonhat trgyi eszkz nem ingyenes megszerzse vagy ellltsa rdekben teljestett beruhzsi kiadsnak megfelelen a fejlesztsi tartalknyilvntartsbl kivezetett sszeget. Pldatr Az adjvrs szmtsa, a 1053-B lap 32. sora 1. Kiss Jzsef 2010-ben egyni vllalkoz volt egsz vben. A vllalkozi kivt s az arra tekintettel megllaptott adalap-kiegszts egyttes sszege 3 192 000 Ft, a vllalkozi osztalkalap pedig 300 000 Ft volt. Jnius 23-tl jlius 4-ig beteg volt. Erre az idre az adalap kiegsztssel nvelt tppnz sszege 95 000 Ft. Ms jvedelme nem volt. A tppnz brjvedelemnek minsl, s az sszes bevalls al es jvedelme (28. sor) 3 587 000 Ft, azaz a 3 188 000 Ft-ot meghaladja ugyan, de a tppnz utn az adjvrst cskkentett sszegben rvnyestheti. A jogosultsgi hnapok szma 2, mivel kt hnapra illette meg a brjvedelemnek minsl tppnz. A szmtott adbl levonhat sszeg a 95 000 Ft 17%-a, vagyis 16 150 Ft lenne, mivel a br 17%-a nem ri el a 2 hnapra levonhat legfeljebb (2 x 15 100=) 30 200 Ft-ot. A jogosultsgi hatrt (3 188 000 Ft-ot) a 28. sor jvedelme (95 000+3 192 000+300 000=3 587 000) meghaladja, gy a 3 587 000 s a 3 188 000 Ft klnbzete (399 000 Ft) 12%-val (47 880 Ft-tal) cskkentenie kell az adjvrs sszegt. Ez azonban az jelenti, hogy adjvrst adz nem rvnyesthet. Pldk az egszsggyi hozzjruls alapjnak megllaptsra az egyni vllalkozi igazolvnnyal rendelkez csaldi gazdlkod esetben Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja tevkenysgt, az stermeli tevkenysge tekintetben a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapjnak meghatrozsakor az elszmolt bevtelbl annyi sszeget, amennyit egyni vllalkozknt jrulkalapknt figyelembe vett, olyan jvedelemknt kell figyelembe venni, amelyet jrulkfizetsi ktelezettsg terhel. Jrulkalapknt figyelembe vehet sszeg minimuma havonta a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszege, amely 73 500 forint. 2010. janur hnapra mg a 2009. december hnapban rvnyes 71 500 forint sszeg minimlbrrel kell szmolni. A minimlbr ktszereshez kttt jrulkfizetsi als hatrt (minimum jrulkalap) 2010. janur 01-tl felvltja a tevkenysgre jellemz kereset, ami a termszetes szemly ftevkenysgre jellemz, a piaci viszonyoknak megfelel djazst, ennek megfelelen vllalkozknt eltr sszeget jelenthet. 1. Az egyni vllalkozi igazolvny csak stermeli tevkenysget tartalmaz.
330

Szja- tv. 11. sz. mellklet III. 5. pont

316 A pldban bejelents alapjn a minimlbr sszegt tekintjk jrulkalapnak: Az stermeli jvedelem havi sszege 40 000 forint (vi 480 000 forint), teht nem ri el a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszegt. A jrulkalap 2010. janur hra 71 500 forint, 2010. februr 1-jtl havi 73 500 forint (vi 880 000 forint). A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli jvedelem, amit cskkenteni kell a jrulkalapot kpez jvedelem sszegvel (480 000 880 000 forint). Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg nem keletkezik. Az egyni vllalkozk nyilatkozatai, jvedelem/vesztesg levezetse, a 1053-13-as lapok kitltse Az egyni vllalkoz nyilatkozatai I. 1053-13-01-es lap III. Az egyni vllalkoz nyilatkozata az talnyadzs vlasztsrl Ha az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtele 2010-ben 14 500 000 forint volt s 1 milli forint egysges terletalap/fldalap tmogatst kapott, akkor az talnyad alkalmazsra, vlasztsra val jogosultsga a bevteli rtkhatr szempontjbl megmaradt (408. sor). Az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem/vesztesg kiszmtsa a 1053-13-as lapok kitltse 438. sor: Trgyi eszkzk rtkcskkensi lersa 2010. janur 10-n vsrolt s 2010. janur 11-n zembe helyezett trgyi eszkz (berendezs) beszerzsi ra 800 000 Ft volt. Adz 2010. szeptember 30-ig az eva hatlya al tartozott. Az rtkcskkensi lers [(800 000 x 0,145)= 116 000 Ft] idarnyos rszt az evs idszakra elszmoltnak kell tekinteni, ennek sszege (116 000 : 365 x 263)= 83 583 Ft, gy a tovbbiakban a rszletes vagyonleltrban is kimutatott nett rtket lehet rtkcskkensi lers keretben elszmolni a teljes beszerzsi r (800 000 Ft) alapulvtelvel azzal, hogy a pldabeli esetben 2010. oktber 1. s december 31. kztti idszakra is idarnyosan lehet elszmolni a lers sszegt, mely a plda szerint (116 000 : 365 x 92)= 32 417 Ft. Jrmvek kltsgelszmolsa Amennyiben az egsz futsteljestmny hivatali (zleti) cl hasznlatra 25 000 km volt s a munkaviszony mellett egyni vllalkozi tevkenysget is folytat adz munkltatja a kikldetsi rendelvny alapjn s munkba jrs cmn 10 000 km utn fizetett kltsgtrtst, akkor 15 000 km zleti clbl megtett t kltsgt szmolhatja el az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelvel szemben. Ha az egyni vllalkoz tnyilvntarts alapjn a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hivatali (zleti) cl hasznlatra tekintettel kltsget szmol el, akkor cgautad fizetsre ktelezett. 491. sor: Az talny szerint adz bevtel Plda: a 2010. vben a vllalkozs bevtele a terletalap tmogats nlkl 14 600 000 Ft 2010. vben folystott s bevtelek kztt is figyelembevett terletalap tmogats sszege (b oszlop adata) 800 000 Ft

317 2010. vi bevtel sszesen (c oszlop adata) 15 400 000 Ft A pldabeli adz talnyadzsra val jogosultsga nem sznik meg, esetben az talnyadzs felttell rendelt bevteli rtkhatr a 15 400 000 Ft. Az talny szerint megllaptott jvedelem meghatrozsra, az adz 40%-os kltsghnyadot alkalmazhat. A jvedelem 15.400.000 Ft bevtelt figyelembe vve 6.160.000 Ft, melyet a 13. sora oszlopban kell szerepeltetni. Tovbb ezt az sszeget kell a 27% adalap-nvel sszeggel kiegsztve a 13. sor d oszlopba berni, azaz 7.823.200 Ft. Nemzeti Ad- s Vmhivatal

NELLENRZS331 Ezek a lapok a 1053-as, a cskkentett adattartalm 1053-as, a 1053E szm bevalls s a 10M29 (munkltati admegllapts) nellenrzsnek eredmnyeknt mutatkoz klnbzet bevallsra szolglnak. Fontos! Az nellenrzs lnyege a teljes adatcsere, ezrt az nellenrzst a bevalls helyes adataival kitltve, teljes adattartalommal kell megismtelni! Pldul a 1053-02-es lap mdosulsa miatt nem elegend az nellenrzsi lap s a 1053-02-es lap helyes adatokkal trtn kitltse, a jvedelmekre/kedvezmnyekre stb. vonatkoz adatokat is fel kell tntetni a bevalls megfelel lapjain akkor is, ha abban vltozs nem trtnt. A munkltati admegllapts (10M29) abban az esetben 332 nellenrizhet, ha a munkltati admegllaptsra nyilatkozatot jogszeren nem tehetett volna, vagy az adkedvezmnyre jogost igazolst a ksedelmes benyjtsa, vagy elmaradsa miatt a munkltat nem vette figyelembe, illetve, ha brmely ok folytn helyesbtett 10M29-est kap s mr nem ll az elszmolst killt munkltatval munkaviszonyban. Ezt a tnyt a 16-01-es s 16-02-es lapok (O) blokkjban X-szel kell jellnie! nellenrzsnek csak az az adzi javts (helyesbts) minsl, amely ktelezettsg vltozst eredmnyez, vagyis az adalap, a jrulkalap illetve az ad, a jrulk sszege vltozik. Ebben az esetben az nellenrzssel rintett bevalls tpust jellje a flapon, az erre szolgl helyen. Abban az esetben, ha az adzi javts (helyesbts) sszessgben nem eredmnyezi az adalap, ad, jrulkalap, jrulk vltozst, azaz a bevallott s ksbb helyesbtett adktelezettsg vltozsa klnbzetnek eljelhelyes sszege nulla, krjk, az nellenrzsre vonatkoz lapokat ne
331 332

2003. vi XCII. trvny (Art.) 49-51. Art. 49. (6) bekezds

318

tltse ki! Ez adzi javtsnak, helyesbtsnek minsl, s az rintett bevalls tpust a flapon, az erre szolgl helyen jellje! nellenrzs esetn a 16-01-es s 16-02-es lapot kell csatolni a teljes adattartalm bevallshoz. Ekkor a flap (C) blokkjban, azaz, az erre szolgl helyre rja be az nellenrzssel rintett bevalls szmt! Ha az nellenrzs nnek visszajr sszeget eredmnyez, gy felttlenl tltse ki a 1053 flap (D) tbljt. Az nellenrzssel megllaptott visszajr sszeget nem utaljuk ki kzvetlenl, ezrt krjk a 1053-170-es lapjt (tvezetsi krelmet) is tltse ki. Ha nem kvn ms adnemre tvezetst krni, a 170-es lap tmutatjban lertak szerint kitlttt sor h oszlopba rja be a kiutalni krt teljes sszeget. Mi minsl adzi javtsnak (helyesbtsnek)? Plda: A magnszemly a 2010. advre 1053-as bevallst nyjtott be. A bevallsban a 2 000 000 forint munkaviszonybl szrmaz adalapkiegsztssel szmtott brjvedelem szerepel, az 1 000 000 forint nyugdj sszege kimaradt.
A 1053-as bevalls mdosulsa az elvgzett adzi javts alapjn: Megnevezs Eredeti adatok 1. sor (brjvedelem) 2 000 000 18. sor (nyugdj) 29. sor (szmtott ad) 340 000 32. sor (adjvrs) 181 200 33. sor (a nyugdjra es ad) 61. sor (2010. vi jvedelem adja) 158 800 65. sor (kifizetk ltal levont adelleg) 158 800 79. sor (mg fizetend ad) 0 80. sor (visszaignyelhet ad) 0 Mdostott adatok 2 000 000 1 000 000 510 000 181 200 170 000 158 800 158 800 0 0

A tblzatban szerepl adatok (az adzi javts elvgzse) alapjn nem minslnek nellenrzsnek ad, adalap sszege nem vltozott , ezrt a flapon a (C) blokkban az Adzi javtssal, helyesbtssel rintett bevalls tpusa mezt kell kitltenie, s Az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezt resen hagyni! Mi minsl nellenrzsnek? Plda: A magnszemly a 1053-as bevalls benyjtst kveten kapta meg a kifizettl az igazolst a vllalkozsbl kivont jvedelmrl, mely szerint a

319

jvedelem 1 000 000 forint, a kifizet ltal levont adelleg 245 000 forint. Az eredetileg feldogozott 1053-as bevallsban 2 000 000 forint brbl szrmaz adalap-kiegsztssel szmtott jvedelem szerepel.
A 1053-as bevalls mdosulsa az elvgzett adzi javts alapjn: Megnevezs Eredeti adatok 1. sor (brjvedelem) 2 000 000 29. sor (szmtott ad) 340 000 32. sor (adjvrs) 181 200 61. sor (2010. vi jvedelem adja) 158 800 65. sor (kifizetk ltal levont adelleg) 158 800 79. sor (mg fizetend ad) 0 80. sor (visszaignyelhet ad) 0 175. sor (vllalkozsbl kivont jvedelem) 175. sor (a vllalkozsbl kivont jvedelem adja) Mdostott adatok 2 000 000 340 000 181 200 408 800 403 800 5 000 0 1 000 000 250 000

A fenti mdosts kvetkeztben az adalap s a fizetend ad is vltozik, a 1053-16-01-es lap 1. sor c oszlopba a 61. sor klnbzett (408 800158 800=250 000), a d oszlopba pedig a 79. sor klnbzett (5 000-0=5 000) kell berni. Ne felejtse el az Az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezt is kitlteni! A 1053-16-01-es lap kitltse Ezt a lapot abban az esetben szabad/kell kitltenie, amennyiben a benyjtott, feldolgozott bevallsban (1053, cskkentett adattartalm 1053, 1053E, 10M29) az eredetileg bevallott ktelezettsg alapjt s annak adjt helyesbtenie kell, s az gy kitlttt bevalls ktelezettsg alapjnak s/vagy a ktelezettsgnek (+-) klnbzete nem egyenl nullval. Fontos! Abban az esetben, ha az nellenrzst a bevalls ismtelt nellenrzseknt nyjtja be, ne felejtse el az (O) blokkban, az erre utal mezben X-szel jellni! nellenrzs esetn az 1-22. sorokban ahol erre lehetsget ad a nyomtatvny, az eredetileg bevallott ktelezettsg alapjnak s a helyesbtett ktelezettsg alapjnak klnbsgt, tovbb az eredeti ktelezettsg sszegnek s a helyesbtett ktelezettsg klnbsgt kell feltntetni. A jrulkfizetsi fels hatrt meghalad, levont nyugdjjrulk sszegnek (23. sor) nem rtelmezhet az nellenrzs sorn az alapja. A magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj s tagdj-kiegszts vonatkozsban (16-19. sorok) az adnemkdot ne felejtse el kitlteni!

320

Az adnemkdokat az n rszre killtott M30-as igazolson az nre vonatkoz magnnyugdj-pnztr adhatsgi azonost szma segtsgvel a bevalls tmutatjnak 1. szm mellkletben, s a Nemzeti Ad- s Vmhivatal honlapjn a (www.nav.gov.hu/szamlaszamok) oldalon tallja. Plda a helytelen szmlaszm nellenrzsre: Az eredetileg benyjtott 1053as bevallsban helytelenl tntette fel, a 261-es magn-nyugdjpnztri adnemkdot, s nellenrzssel a 263-as adnemkdra kvnja javtani. A 16. magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj s a 18. magnnyugdjpnztrat megillet tagdj kiegszts sszege sorokba berja a j 263-as adnemkdot, a 26. magnnyugdj-pnztrat megillet nellenrzsi ptlk sorba pedig az ehhez az adnemkdhoz kapcsold 462. nellenrzsi ptlk adnemkdjt. A 17. magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj s a 19. magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj kiegszts sszege sorba kerl a 261. (elzleg helytelenl feltntetett) adnemkd mnusz sszeggel. Ha elrta a magnszemly a magn-nyugdjpnztr adnemkdjt, gy kln eljrst ignyel az llami adhatsg rszrl ennek a rendezse. Ha az sszegben van a magnszemly javra mutatkoz klnbzet, azt nem kapja kzvetlenl vissza, mert azt az llami adhatsg ugyancsak kln eljrsban rendezi a magnnyugdjpnztrral, s a kiutalsra csak akkor kerlhet sor, ha a magnnyugdjpnztr a magnszemly nellenrzse sorn megllaptott klnbzetet visszautalja az llami adhatsg szmljra. Abban az esetben, ha a 125-s (nyugdjbiztostsi jrulk) adnemkdon a 3. s a 22. sorokban egyidejleg ktelezettsg-cskkenst mutatott ki, amelyet ms adnemre kvn tvezettetni, akkor a 1053-170-es lapot (tvezetsi krelem) az albbiak szerint kell kitltenie. Az a (adnem bizonylat sorszma) oszlopba a 3-as sorszmot kell berni, a d (terhelend sszeg forintban) oszlopba pedig 3. s a 22. sor adatt sszevonva gy kell berni, hogy a 22. sor eljelt fordtottan kell figyelembe vennie! A fordtott eljelnek az az oka, hogy ha az eredeti bevalls 1053-C lap 88. sora (a nyugdjjrulk fizets fels hatrt meghaladan levont sszeg) kitlttt, akkor azt az sszeget az llami adhatsg nnek visszautalta, ha csak mskppen nem rendelkezett. Amennyiben ebben a sorban a javtott sszeg kisebb, mint az eredetileg bevallott, akkor nnek tulajdonkppen ktelezettsg nvekedse keletkezett, ezrt a befizetend jrulk eljele pozitv. Az nellenrzsi ptlk kiszmtsa A lap (O) blokkjban jellje X-szel, ha a bevallst azrt kell nellenriznie, mert a munkltattl, kifizettl hibs igazolst kapott, illetve, ha a bevalls

321

kitltshez szksges igazolsokat a bevalls benyjtsi hatridejt kveten ksve kapta meg. Ebben az esetben nem kell nellenrzsi ptlkot szmolnia! Az n javra mutatkoz javts (helyesbts) esetn nem kell nellenrzsi ptlkot felszmtani, megfizetni. Az n terhre mutatkoz ktelezettsg esetn az nellenrzsi ptlk alapja a ktelezettsg nvekeds sszege. Az nellenrzsi ptlk megllaptshoz segtsget nyjt a Nemzeti Ad- s Vmhivatal internetes honlapjn (www.nav.gov.hu) tallhat ptlkszmtsi program. Figyelem! Az nellenrzsi ptlk alapjnak szmtsnl a klnbzeteket adnemenknt kln-kln kell figyelembe venni, mert a 1053-16-01-es lap soraiban szerepl negatv eljel klnbzet nem cskkenti a valamely ms adnemben (adnemekben) feltrt ktelezettsg nvekeds sszegt! Az nellenrzsi ptlk mrtke minden naptri nap utn a felszmts idpontjban rvnyes jegybanki alapkamat 365-d rsze, illetve ugyanazon bevalls ugyanazon adatnak ismtelt nellenrzse esetn annak msflszerese. A szzalkos mrtket 3 tizedes jegy pontossggal kell meghatrozni. Az nellenrzsi ptlkot az eredeti bevalls benyjtsra elrt hatridt kvet els naptl az nellenrzs benyjtsa napjig terjed idszakra kell kiszmtani. A megllaptott nellenrzsi ptlk annak bevallsval egyidejleg esedkes. Az adnknt, illetve jrulkonknt (kivve a magn-nyugdjpnztri tagdjat s tagdj-kiegsztst) kln-kln kiszmtott nellenrzsi ptlk sszevont sszegt a 25. sorba kell bejegyezni. Tekintettel arra, hogy az nellenrzsi ptlk is adnak minsl, gy annak megllaptsa sorn elkvetett tveds ugyancsak az nellenrzs szablyai szerint helyesbthet ezen a bevallson. Abban az esetben, ha az nellenrzsi ptlk kerl nellenrzsre, akkor csak az nellenrzsi ptlkot mdosthatja, ms a bevallsban szerepl, egyb ktelezettsgt nem, de a bevallst teljes adattartalommal kell kitltenie. Ebben az esetben a 16-01-es lapon csak az nellenrzsi ptlk sszege mezben lehet adat. Ha a korbbi nellenrzsi bevallsban feltntetett nellenrzsi ptlk sszege annak helyesbtse miatt cskken, akkor a negatv eljelet is fel kell tntetni a 25. sor c oszlopban, s az (O) blokkban X-szel jellnie kell az ismtelt nellenrzst! Felhvjuk szves figyelmt, hogy a magnnyugdj-pnztrat megillet tagdj s tagdj kiegszts klnbzeteinek (a 16. s a 18. sorok) sszegt az nellenrzsi ptlk alapjnak szmtsnl a tbbi adnemtl kln kell figyelembe venni, s az ez alapjn megllaptott, a magnnyugdj-pnztrat megillet nellenrzsi ptlkot a 26. sorban kell feltntetni.

322

A magnnyugdj-pnztrat megillet nellenrzsi ptlk megllaptsa sorn elkvetett tveds ugyancsak az nellenrzs szablyai szerint helyesbthet. Ebben az esetben a 16-01-es lapon kizrlag a 26. sorban szerepeltethet adat, de a bevalls teljes adattartalmt ki kell tltenie. Ha a korbbi nellenrzsi bevallsban feltntetett nellenrzsi ptlk sszege annak helyesbtse miatt cskken, akkor a negatv eljelet is fel kell tntetni a 26. sor c oszlopban, s az (O) blokkban X-szel jellnie kell az ismtelt nellenrzst! Ha az nellenrzs adfizetsi ktelezettsget nem eredmnyezett, mert n az adjt az eredeti esedkessgkor vagy korbbi nellenrzse sorn hinytalanul megfizette, a fizetend nellenrzsi ptlk sszegt az ltalnos szablyok szerint kell meghatrozni, de magnszemly esetben az 1 000 forintot meg nem meghalad sszeget nem kell sem bevallani, sem megfizetni. A 100 forintnl kisebb sszeg szemlyi jvedelemadt, egszsggyi hozzjrulst, jrulkot, ekho-t, ekho klnadt, magn-nyugdjpnztri tagdj, tagdj-kiegszts sszegt nem kell megfizetnie, azt az llami adhatsg sem trti vissza! A 1053-16-02-es lap kitltse Ezen a lapon a 1053-02-es rendelkezs az adrl lap mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetet, a 1053-08-02-es a magnszemly ltal tvllalt egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls lap mdostsa miatti klnbzetet, s a 1053-13-05-s az egyni vllalkozi osztalkalapok adja lapon szerepl klnbzetet lehet elszmolni. A 1053-02-es lap vagy a 1053E bevalls mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetek elszmolsa Ezt a tblzatot akkor tltheti ki, ha az adkedvezmnyek levonsa utn, az sszevont adalap adjnak sszege a 1053-as, a cskkentett adattartalm 1053-as, a 1053E bevallshoz, vagy a 10M29-es munkltati admegllaptshoz kpest, a korbban tett rendelkez nyilatkozat adatain azrt kvn vltoztatni, mert azokat nem a szemlyi jvedelemadrl szl trvny elrsai szerint tlttte ki. A 27. s 28. sor c oszlopba rja be az eredeti rendelkezsei szerint, a bevalls 138. s/vagy 142. sorban szerepl sszegeket. A 27. s 28. sor d oszlopba (138. s/vagy a 142. sor) a mdostott ktelezettsget (138. s/vagy a 142. sor) tntesse fel. Abban az esetben, ha a mdostott sszegek nem rik el az eredeti adatok sszegt, gy a klnbzet sszegt a 27. s/vagy 28. sor e oszlopban tntesse fel, s sszegezze a 29. sor e oszlopba. Az n terhre mutatkoz

323

(befizetend) szemlyi jvedelemad klnbzet sszegt (29. sor e oszlop) az nellenrzs benyjtsval egyidejleg, meg kell fizetnie! Amennyiben a mdostott sszegek nem haladjk meg az eredeti adatok sszegt, gy nincs a 27. s/vagy 28. sor c s d oszlopainak kitltsn tl tovbbi teendje. Abban az esetben, ha a mdostott sszegek meghaladjk az eredeti sszegeket, gy a klnbzetet a 27. s/vagy 28. sor f oszlopban tntesse fel. Ezen sszegeket az llami adhatsg az n ltal az eredeti bevallsban jogszeren megjellt nkntes klcsns biztost pnztr bankszmljra s/vagy befektetsi szolgltatnl vezetett nyugdj-eltakarkossgi pnzszmljra tutalja. Fontos! A 1053-02-es lapon csak akkor jelljn meg ms nkntes klcsns pnztrat (befektetsi szolgltatt) a 139., illetve a 143. sorban, ha korbban olyan szmlt jellt meg, amelyre a rendelkezse nem volt jogszer! A 1053-08-02-es lap mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetek elszmolsa Ezt a tblt kell akkor kitltenie, ha az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerinti adzst vlasztotta s tvllalta a kifizet helyett is az ekho szerinti kzteher megfizetst, majd utbb a 1053-08-02-es lapon, a 273276. sorok bevallott ktelezettsgben vltozs trtnt. nellenrzssel nem korriglhat a jogosulatlan ekho vlaszts miatti ktelezettsg vltozs, azaz a 273. s 277. sor klnbzete. Nem lehet itt nellenrizni s visszaignyelni a bevallott s megfizetett 15% ekho sszegbl a nyugdjjrulknak megfelel rszt, ha minden ms jrulkalapot kpez jvedelmt, valamint minden ekho alapot kpez bevtelt figyelembe vve a nyugdjjrulkot a Tbj. elrsa szerint a jrulkfizetsi felshatrig megfizette, de ennek ellenre nem 11,1% mrtkkel llaptotta meg az ekho ktelezettsgt. (A 88. sorban van lehetsge rendezni.) Kizrlag akkor lhet az nellenrzs lehetsgvel, ha jogszertlenl llaptotta meg az ekho mrtkt, illetve magnnyugdj-pnztri tagsg esetn tves magnnyugdj-pnztr adnemkdjt jellte meg a bevallsban. Ennek korriglsa a 16-01-es lap 17-18. sorainl lertak szerint trtnik. A 1053-13-05-s lap mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetek elszmolsa Ezt a tblzat a megsznssel s a megszns nlkl szmtott adktelezettsgek klnbzetnek a kvetkez kt advben esedkes sszegnek nellenrzsre szolgl.

324

A 483. sor b oszlopban szerepl 2012. vben esedkes eredeti ktelezettsg, s az nellenrzssel megllaptott ktelezettsg klnbzett rja a 37. sor c oszlopba. A 483. sor c oszlopban szerepl 2013. vi eredeti ktelezettsg, s az nellenrzssel megllaptott ktelezettsg klnbzetnek sszegt kell szerepeltetnie a 38. sor c oszlopban. Fontos! Abban az esetben, ha a megszns szablyai szerint s az a nlkl megllaptott adktelezettsgek klnbzete az nellenrzs elvgzst kveten nem ri el a 10 000 forintot, akkor a 2012., s 2013. esedkes ktelezettsg sszege nulla lesz, a 481. s 482. sorok vltozsa mellett. Figyelem! A trgyvben esedkes ktelezettsg nellenrzse a 06-01-es lap 1. sort rinti!

325

A 1053-16-03-as lap kitltse Nyilatkozat arrl, hogy az nellenrzs indoka alkotmnyellenes vagy az Eurpai Uni ktelez jogi aktusba tkz jogszably Ezt a lapot kell kitltenie, ha az Art. 124/B. figyelembevtelvel az nellenrzs oka, hogy az adktelezettsget megllapt jogszably alkotmnyellenes, vagy az Eurpai Uni ktelez jogi aktusba tkzik, feltve, hogy az nellenrzst 2006. jlius 17. utn hajtotta vgre. Ezt az A blokkban kell jellnie X-szel. A lapot csak a 1053-as bevalls rszeknt, a 1053-16-01-es s 1053-16-02-es lappal egytt (egyidejleg) lehet benyjtani! Ha a lapot nllan nyjtja be, azt az llami adhatsg nem tudja figyelembe venni. A lap fejlcben az adz azonostshoz szksges adatokat kell kitlteni. Ugyancsak itt jellje a 1053-16-03-as lap sorszmt, mely minden esetben kitltend (kezd sorszm: 01). A B blokk 2. sorban kell megadnia azt az adnemkdot (a 1053-16-01-es s/vagy-16-02-es lap b oszlopa), a 3. sorban pedig az adnem nevt, melyben vgrehajtott nellenrzsnek indoka alkotmnyellenes, vagy az Eurpai Uni ktelez jogi aktusba tkz jogszably. Ha tbb ilyen adnem van, gy tbb 1053-16-03-as lapot kell benyjtania, s a lap fejlcben a lap megfelel sorszmt jellnie kell! A C blokkban lv 1-20. sorokban az adznak rszleteznie kell, hogy melyik adktelezettsget megllapt jogszably az, amellyel kapcsolatban nellenrzst benyjtotta, tovbb milyen okbl alkotmnyellenes, illetve az Eurpai Uni mely ktelez jogi aktusba tkzik s milyen okbl, valamint ismeretei szerint az Alkotmnybrsg, vagy az Eurpai Kzssgek Brsga a krdsben hozott-e mr dntst, ha igen, kzlje a dnts szmt. A C blokk szabadon gpelhet rszt tartalmaz, melyben az adznak rszletesen ki kell fejtenie az elzekben lertakat. NEMZETI AD- s VMHIVATAL